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建立前后一貫有中國特色的會計基本理論與方法論文
會計理論必須前后一貫，否則將嚴重影響其科學性。我國會計學界存在信息系統(tǒng)論和管理活動論兩大學派（以下簡稱“兩論”）。“兩論”長期相持，各自突出一種基本職能，不能前后一貫，背離了會計實際，有損其對會計實踐的指導作用。用系統(tǒng)的觀點進行辯證分析，可有所發(fā)現(xiàn)，有所進步。
（一）“兩論”結合，建立前后一貫的會計基礎理論體系
會計基礎理論體系包括：動因、對象、本質（結構）、職能、目標等范疇。
1.會計與會計學。
2.社會環(huán)境與會計系統(tǒng)。會計是為適應環(huán)境和經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的。社會環(huán)境對其有重大影響。社會環(huán)境千差萬別，并不都與會計相關，即使與會計相關，其作用和影響也不一樣。會計、統(tǒng)計、審計的社會環(huán)境相同，其本質和職能大不相同。應當充分重視社會環(huán)境的重大影響，深入研究會計系統(tǒng)的內(nèi)部矛盾。
3.會計職能與動因。會計職能是會計系統(tǒng)的外在行為，聯(lián)系會計系統(tǒng)與環(huán)境，體現(xiàn)會計環(huán)境包括會計主體及有關方面對會計的根本要求以及會計系統(tǒng)滿足這些要求的可能性，是需要與可能的統(tǒng)一。
會計為什么會形成兩種結構、兩種本質、兩種基本職能、兩種基本目標呢？歸根結底，在于建立會計系統(tǒng)的客觀需求（或稱客觀必然性）。這里，首推節(jié)約勞動時間規(guī)律，它是會計產(chǎn)生和發(fā)展的基本動因。根據(jù)動因要求，既要核算勞動時間的消耗量和勞動成果，又要強化管理，促進勞動時間的節(jié)約，促進經(jīng)濟效益和社會效益的提高，這樣就形成了會計的結構、本質、基本職能和基本目標。動因反映社會環(huán)境對會計的需求，是環(huán)境需求與會計本質、職能結合的統(tǒng)一與概括�；緞右蚴侵萍s會計本質、職能、目標等“一切矛盾的胚芽”。以基本動因為邏輯起點，以基本職能為研究起點，建立前后一貫的會計基礎理論體系。
4.會計對象與會計對象要素。會計對象是價值運動，會計對象要素是會計對象的具體化，是會計對象的初步分類。會計對象要素是會計科目的分類概括。會計反映是對會計對象要素具體內(nèi)容的確認、記錄、報告與分析。會計控制是對會計對象要素具體內(nèi)容的規(guī)劃、調節(jié)、監(jiān)督與考評。
5.會計結構與本質。我國會計學界對什么決定本質、什么表現(xiàn)本質缺乏研究，從而影響對會計本質取得共識。決定事物本質和職能的是事物的結構，是事物的內(nèi)在矛盾。兩者是看不見摸不著的。其外部表現(xiàn)是功能（職能）。功能表現(xiàn)結構，結構決定功能，功能是結構和本質的外部表現(xiàn)。通過基本職能研究結構和本質，不僅是系統(tǒng)理論的一般原理，也為會計理論研究所證明：通過反映職能，發(fā)現(xiàn)會計的信息處理結構和經(jīng)濟信息系統(tǒng)本質；通過控制職能，發(fā)現(xiàn)會計的經(jīng)濟管理結構和管理活動本質。
信息系統(tǒng)論和管理活動論都反映了會計本質，不應各執(zhí)一詞，而應將“兩論”科學地結合起來，以全面地反映會計本質。職能內(nèi)顯結構和本質，外聯(lián)環(huán)境和對象。結構和本質決定職能，職能表現(xiàn)本質和結構。本質和職能受環(huán)境影響，適應環(huán)境需要，但其決定因素不是環(huán)境而是結構——事物的內(nèi)部矛盾。外因通過內(nèi)因起作用。
6.會計目標與作用。會計目標是指導會計工作、評價會計準則的指南，是會計系統(tǒng)應當達到的境地。在社會環(huán)境的影響下，職能是固有的、潛在的、相對穩(wěn)定的，目標隨環(huán)境的變化按有關方面的需求而變化。沒有該項職能就不可能提出相應的目標，因而直接決定會計基本目標的是會計的基本職能。葛家澍、余緒纓教授指出：職能是體現(xiàn)會計本質的功能，而目標則是……會計職能的具體化。
基本目標為總目標服務，受總目標指導，力求實現(xiàn)總目標。根據(jù)《會計法》第一條，會計的總目標應是：提高經(jīng)濟效益和社會效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。目標是應當達到的，作用是已經(jīng)達到的，從整體而言，會計目標達到了，會計作用也就發(fā)揮了。兩者只是角度不同。
綜上所述，會計基礎理論體系簡略圖示如下：
在社會環(huán)境的影響下，在會計產(chǎn)生和發(fā)展的動因推動下，兩種結構、兩種本質、兩種基本職能、兩種基本目標，相互聯(lián)系，前后一貫。按照質量要求，作用于會計對象，實現(xiàn)會計總目標。信息系統(tǒng)論與管理活動論結合是會計基礎理論體系實現(xiàn)前后一貫的關鍵。
�。ǘ┮詴嬆繕藶槠瘘c，建立統(tǒng)一會計制度理論框架
統(tǒng)一會計制度理論框架（或稱財務會計概念結構），是財務會計理論中最實用的一個部分，是用以指導和評價包括會計準則、會計制度在內(nèi)的統(tǒng)一會計制度的理論體系。在社會環(huán)境的影響下，統(tǒng)一會計制度理論框架包括會計目標、基本前提、會計原則、質量特征以及會計對象要素的確認、計量、記錄、報告等。
統(tǒng)一會計制度理論框架以會計目標為起點，提供真實信息與強化經(jīng)濟管理并舉，包括對會計規(guī)范、會計方法和會計工作的豐富的指導思想和原則。統(tǒng)一會計制度理論框架上承會計基礎理論體系，下導會計規(guī)范與核算方法理論和會計工作，是兩者的中介，構成前后一貫、邏輯嚴密的理論體系。
�。ㄈ┮詴媽ο鬄榛A，建立會計規(guī)范與核算方法理論體系
會計對象是會計核算和控制的客體，是統(tǒng)一會計制度、會計方法規(guī)范、核算、控制的內(nèi)容，也是會計科學賴以建立的客觀基礎之一。會計理論和會計方法與其對象存在著相似關系，所以我們研究會計規(guī)范與核算方法理論都必須從其原型——會計對象出發(fā)，把會計規(guī)范與核算方法理論建筑在會計對象的基礎上。
1.會計規(guī)范。我國會計準則和國際會計準則都分為基本準則和具體準則兩個層次。基本準則對會計準則的總體結構和基本要求作出規(guī)定，大體分為兩部分：一是會計核算的基本前提和一般原則，包括信息質量要求和確認、計量、記錄的原則；二是會計對象要素準則，分別就會計對象要素的確認、計量、記錄、報告作出原則性規(guī)定。具體準則根據(jù)會計對象要素的業(yè)務特征分別制定。它們都以會計基礎理論為指導，從價值運動的實際出發(fā)，對價值運動核算和控制的一般原則和具體規(guī)范分別作出規(guī)定。
2.復式記賬原理。復式記賬為什么記錄對應雙方？為什么有借必有貸、借貸必相等？流行的平衡理論并不能說明問題。復式記賬是反映和控制價值運動的。價值運動有運動（動態(tài)）和平衡（靜態(tài)）兩種狀態(tài)，總是由一種價值轉化為另一種價值，前者表現(xiàn)為來歷，后者表現(xiàn)為去處，來歷和去處是矛盾的統(tǒng)一。對每一次價值運動（經(jīng)濟業(yè)務）的來歷、去處在對應賬戶的貸方、借方等額記錄，就是借貸記賬法。它既反映來歷向去處轉化的動態(tài)，又反映來歷等于去處的靜態(tài)，從而全面反映會計對象矛盾運動的兩種狀態(tài)。
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