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責(zé)任成本會計在企業(yè)中應(yīng)用的探討論文
一、前言
在我國社會經(jīng)濟不斷發(fā)展的過程中，企業(yè)的發(fā)展為其提供了強勁的動力。而在我國市場經(jīng)濟體制不斷完善的過程中，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，這樣不僅將一些企業(yè)從市場經(jīng)濟中淘汰，也讓一些企業(yè)的發(fā)展取得了更大的優(yōu)勢，對我國整體經(jīng)濟的發(fā)展有很大的促進作用。而隨著市場經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展，企業(yè)要想在市場競爭中繼續(xù)生存，就必須要對企業(yè)的生產(chǎn)成本進行嚴(yán)格控制，以此來獲得更多的發(fā)展機會。而在企業(yè)不斷改善自身經(jīng)營結(jié)構(gòu)的過程中，成本的控制有多方面的內(nèi)容，所以其必須要是用責(zé)任成本會計方法來完成對經(jīng)營成本的整體控制，這樣才能保證其成本控制工作的有效性。所以，加強對責(zé)任成本會計在企業(yè)中應(yīng)用的探討顯得尤為重要。
二、責(zé)任成本會計概述
1.責(zé)任成本會計的概念
所謂的責(zé)任成本，就是特定責(zé)任中心產(chǎn)生的耗費。產(chǎn)品成本和責(zé)任成本存在很多的差異，但是兩者之間卻存在緊密的聯(lián)系。首先，對產(chǎn)品成本和責(zé)任成本進行核算的原始成本信息具有一致性，但是加工整理的主體存在差異；其次，責(zé)任成本控制的效果會直接影響企業(yè)產(chǎn)品成本的消耗水平，在兩者的控制角度存在差異的情況下，其最終的目標(biāo)是一樣的；最后，在企業(yè)運行過程中沒有不可控成本的情況下，在一定時間內(nèi)產(chǎn)品的成本和責(zé)任成本的總額是相同的。責(zé)任成本具有較強的指向性，其指向的主體是特定的責(zé)任中心，其主要目的就是對特定責(zé)任中心的耗費進行核算，并根據(jù)企業(yè)的具體經(jīng)營責(zé)任將其落實到每個責(zé)任中心。其中還需要對責(zé)任中心的耗費進行計算和分析，并且將分析結(jié)果與其責(zé)任相對應(yīng)，完成對責(zé)任中心的業(yè)績評價。換言之，責(zé)任成本會計就是在核算各級責(zé)任成本的基礎(chǔ)上，明確各個責(zé)任中心的任務(wù)，其與傳統(tǒng)的成本會計核算方式存在一定的差異。
2.責(zé)任成本會計的內(nèi)容
對于責(zé)任成本會計而言，其主要是將企業(yè)內(nèi)部相對獨立的經(jīng)濟權(quán)利賦予相應(yīng)部門，并將這些部門作為責(zé)任中心，讓其在企業(yè)運行的過程中獨立完成各自的任務(wù)。而作為責(zé)任中心的這些部門在制定工作計劃和目標(biāo)的時候，必須要經(jīng)過企業(yè)管理者以及財務(wù)部門的審核和批準(zhǔn)，之后才能按照預(yù)定計劃完成相關(guān)工作。在責(zé)任中心制定的工作計劃期限末端，要對各個責(zé)任中心的任務(wù)完成情況進行檢查，并且對其進行評價，予以相應(yīng)的獎懲。
3.責(zé)任成本會計與傳統(tǒng)會計的區(qū)別
相對于傳統(tǒng)的核算方法，責(zé)任成本會計在核算目的、原則和經(jīng)濟原則及歸集對象上都存在一定的差異。其中對責(zé)任中心的業(yè)績進行正確核算是責(zé)任成本會計的目的，而傳統(tǒng)成本會計的目的則是對產(chǎn)品的成本進行正確計算；責(zé)任成本會計將可控性作為原則，而傳統(tǒng)成本會計則以合理合法性為原則；對于經(jīng)濟原則，傳統(tǒng)成本會計使用的是受益者即承擔(dān)者的原則，而責(zé)任成本會計則是負(fù)責(zé)人及時責(zé)任承擔(dān)人的原則；傳統(tǒng)成本會計將產(chǎn)品或成本核算作為歸集對象，而責(zé)任成本會計的對象是責(zé)任中心。
三、責(zé)任成本會計在企業(yè)中的應(yīng)用及存在問題
1.責(zé)任成本會計在企業(yè)中的應(yīng)用
根據(jù)責(zé)任成本會計在我國企業(yè)的應(yīng)用情況來看，其在被引入我國之后經(jīng)過長期的摸索和探究，取得了一定的進展，并且積累了一定的實踐經(jīng)驗。以海爾集團為例，其在上世紀(jì)就提出了建設(shè)SUB系統(tǒng)的概念，并提出這種系統(tǒng)的損益表操作程序。在使用這一系統(tǒng)的情況下，其將集團內(nèi)部的每個人每天消耗的成本價格都確定下來。這樣就能讓集團內(nèi)部所有的責(zé)任中心或個人對整體運營目標(biāo)有明確的認(rèn)識，從而促進整個集團的工作積極性。
而根據(jù)海爾集團之前的情況來看，其主要是使用傳統(tǒng)的成本會計方法，在集團內(nèi)部設(shè)有傳統(tǒng)的采購、銷售和財務(wù)部門。而在引進新的系統(tǒng)后，其有效地將這些分開運營的部門結(jié)合在一起，構(gòu)成了一個獨立的責(zé)任單位。而在集團內(nèi)部的統(tǒng)一管理下，能夠有效提升企業(yè)運營的效率，并讓市場和管理資源得到優(yōu)化配置。這樣的方式不僅能提升企業(yè)運行的效率，促進員工工作積極性，還能讓員工的創(chuàng)造性得到提升以及思想觀念的更新。而通過責(zé)任成本會計的應(yīng)用，讓企業(yè)中各個部門的責(zé)任得到明確，能夠有效控制企業(yè)運行過程中的所有成本，從而提升企業(yè)整體的經(jīng)營效益。
2.責(zé)任成本會計在企業(yè)的應(yīng)用存在的問題
�。�1）存在不合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格主要是指企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任中心在進行中間產(chǎn)品轉(zhuǎn)移是所需的幾家結(jié)算依據(jù)，其實責(zé)任會計核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。而對于企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任中心而言，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的合理性直接影響到其經(jīng)濟利益，從而影響其工作積極性。在轉(zhuǎn)移價格不合理的情況下，不僅會導(dǎo)致交易費用上升，還會提升責(zé)任中心之間的交易難度，使其積極性受到打擊。而在我國實施責(zé)任成本會計的企業(yè)中，一般是采用企業(yè)總部制定的內(nèi)部價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，但是這樣的價格與外部市場的價格差異較大，不能讓責(zé)任中心的經(jīng)營成果得到如實反映，并且不能讓責(zé)任中心的實際支出水平得到體現(xiàn)，導(dǎo)致一些應(yīng)該承擔(dān)的費用被忽視，從而影響責(zé)任中心積極性的發(fā)揮。影響企業(yè)的產(chǎn)品成本控制，從而最終導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營效益不能得到提升。
�。�2）沒有健全的考評體系。根據(jù)責(zé)任會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用來看，責(zé)任會計的可控性原則很難落實，如很多企業(yè)的員工數(shù)量超過其實際需要，存在典型的隱性失業(yè)，這樣在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)成本難以控制，而企業(yè)經(jīng)營過程中一些機械設(shè)備的使用量較小，生產(chǎn)也不能達到企業(yè)設(shè)計的能力。這樣就導(dǎo)致企業(yè)的導(dǎo)致企業(yè)的固有成本消耗較大，對企業(yè)生產(chǎn)效率的提升極為不利，從而對責(zé)任中心的經(jīng)營目標(biāo)造成嚴(yán)重影響，導(dǎo)致責(zé)任會計不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。而單一的成本評價指標(biāo)，生產(chǎn)部門在降低成本的情況下不能保證產(chǎn)品質(zhì)量等問題普遍存在，而這些問題都會對企業(yè)的經(jīng)營管理造成不同程度的影響，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營效益難以得到有效控制。
�。�3）權(quán)責(zé)未得到統(tǒng)一。對于責(zé)任會計而言，其發(fā)揮應(yīng)有作用的基礎(chǔ)是責(zé)任、權(quán)力和利益得到有機統(tǒng)一。但我國很多企業(yè)的實際經(jīng)濟活動責(zé)權(quán)利中的權(quán)利沒有得到充分的落實，其中尤其是在國有企業(yè)中比較明顯。在我國實施改革開放政策以來，企業(yè)之間以及企業(yè)中各個員工之間的收入分配逐漸拉開距離，這樣的現(xiàn)象對責(zé)任成本會計的實施有很大的幫助。但根據(jù)我國的實際情況來看，收入的差距還不夠大，其中主要是企業(yè)中的管理人員承擔(dān)的責(zé)任與其得到的報酬存在嚴(yán)重的不匹配現(xiàn)象，這樣會影響企業(yè)中各層管理人員的工作積極性，也會對以責(zé)權(quán)利統(tǒng)一為基礎(chǔ)的責(zé)任會計的實施造成不良影響。
（4）沒有系統(tǒng)性的責(zé)任成本會計理論。責(zé)任成本會計被我國企業(yè)引進之后，其實際應(yīng)用取得了一定的成就，但是要讓責(zé)任成本會計在我國得到長遠(yuǎn)的發(fā)展，就必須要不斷完善責(zé)任成本會計相關(guān)理論，通過對理論的深入研究來不斷提升成本會計的水平。而在對理論進行優(yōu)化的過程中，還需要解決一些問題，其中首先是要沖破傳統(tǒng)會計凡是的思想，從而做到創(chuàng)新和拓展。而要達到這樣的目的，就需要不斷進行深入的實踐，對實踐案例總結(jié)并吸取其中的經(jīng)驗，從而不斷完善責(zé)任成本會計的理論知識。
�。�5）沒有完全實現(xiàn)電算化的責(zé)任成本會計。隨著計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，越來越多的企業(yè)利用先進的計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)取得了很大的發(fā)展，并且對其進行了及時的更新。而計算機技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用是企業(yè)發(fā)展過程中的必然趨勢，因為計算機技術(shù)的應(yīng)用能夠讓會計的計算時間得到有效控制，并且對數(shù)據(jù)的計算會更加準(zhǔn)確，還能在預(yù)測和企業(yè)決策制定上提供一定的支持。但是根據(jù)我國應(yīng)用責(zé)任成本會計的企業(yè)來看其中有很多企業(yè)都沒有對計算機技術(shù)進行充分利用，導(dǎo)致企業(yè)的運行效率實際上十分低下，并不能有效提升企業(yè)的經(jīng)營效益。
四、責(zé)任成本會計的發(fā)展
1.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定逐漸趨于合理
在制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的過程中，需要遵循兩個原則，其中首先是成本中心之間的產(chǎn)品或勞務(wù)提供以及成本轉(zhuǎn)賬，都要按成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，其次是要在涉及到成本中心利潤的情況下都要以市場價格作為內(nèi)部價格制定的基礎(chǔ)，其中市場價格的依據(jù)是市場中產(chǎn)品供求關(guān)系的供應(yīng)價格。在市場經(jīng)濟不斷深入發(fā)展的過程中，企業(yè)以市場價格進行內(nèi)部價格制定創(chuàng)造了更好的條件，由于市場價格能夠真實反映責(zé)任中心產(chǎn)品或勞務(wù)獲取利益的能力和市場競爭力，并且很容易及時獲取，所以能夠?qū)ω?zé)任中心的經(jīng)營管理改善起到促進作用，從而在降低成本的基礎(chǔ)上提升利潤空間。同時，在采用市場價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的時候，能夠讓企業(yè)更好地適應(yīng)市場，在市場競爭中獲得更大的優(yōu)勢。
2.考評制度趨于科學(xué)合理
對責(zé)任中心的業(yè)績進行考核和評價是責(zé)任會計的主要目的之一，也是責(zé)任會計實施獎勵的重要環(huán)節(jié)。所以在進行績效考核的過程中，企業(yè)必須要綜合各種因素，采用科學(xué)合理的方式完成考核和評價，并且要針對不同的考核對象采取不同的考核方式。其中在進行考核的過程中，也有相應(yīng)的原則。其中首先是不能講責(zé)任中心短期內(nèi)的經(jīng)營成果作為評價標(biāo)準(zhǔn)，而要考慮其成果對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的影響；其次，要將相對指標(biāo)和絕對指標(biāo)結(jié)合在一起，避免考核結(jié)果存在片面性；另外，要將非價值指標(biāo)和價值指標(biāo)結(jié)合在一起開展考核，公平對待所有的責(zé)任中心；最后，要以可控性原則為基礎(chǔ)開展考核，將責(zé)任中心不能控制的因素排除開來，只對其可以控制的因素進行考核。
3.激勵機制趨于完善
對于責(zé)任成本會計而言，在沒有科學(xué)合理的激勵機制的情況下，其并不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。即使企業(yè)制定了完善的計劃，并通過嚴(yán)密的控制和精確的核算來保證其有效性，也不能達到預(yù)期的效果。所以在責(zé)任成本會計的應(yīng)用不斷加深的過程中，企業(yè)勢必會根據(jù)自身的實際情況制定完善的激勵機制，并且在企業(yè)內(nèi)部采用統(tǒng)一對待的方式將其落實。其中主要是將責(zé)任中心的任務(wù)與其獎勵掛鉤，在責(zé)任中心完成經(jīng)營目標(biāo)的情況下就能得到相應(yīng)的獎勵。這樣不僅能讓責(zé)任中心的積極性得到激發(fā)，還能讓責(zé)任中心更加主動地尋求與其他責(zé)任中心的合作，從而不斷提升企業(yè)的經(jīng)營效益。
五、結(jié)語
責(zé)任成本會計的實施能夠讓企業(yè)的內(nèi)部管理更加高效地開展，并且能夠通過有效的管理讓企業(yè)的經(jīng)營效益得到提升。根據(jù)我國企業(yè)對責(zé)任成本會計的應(yīng)用來看，其中有很多企業(yè)還沒有完全掌握其要點，并且一些企業(yè)的實際情況與責(zé)任成本會計應(yīng)用的條件還存在較大差異。另外，我國的市場經(jīng)濟正處在不斷發(fā)展的過程中，所以責(zé)任成本會計的應(yīng)用還需要更多的實踐經(jīng)驗。
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