我國(guó)非上市銀行信息披露制度的優(yōu)化思考
畢業(yè)論文
我國(guó)非上市銀行信息披露制度的優(yōu)化思考
摘要
隨著金融改革的深化,中國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化規(guī)范化程度正日益提高，建立有效的信息披露制度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度，為各有關(guān)方提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，已成為我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的重要內(nèi)容。
在全球銀行業(yè)的“基本法”《新巴塞爾協(xié)議》之中，信息披露已被納入作為重要內(nèi)容，并成為新巴塞爾協(xié)議第3支柱“市場(chǎng)約束”的核心。然而，與監(jiān)管機(jī)構(gòu)和國(guó)際接軌的監(jiān)管理念相比，國(guó)內(nèi)非上市銀行在信息披露方面整體的跟進(jìn)步伐顯得有些滯后和力不從心，特別是非上市銀行信息披露工作遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，與國(guó)際上的通行標(biāo)準(zhǔn)還存在著很大的差距。因此有必要加強(qiáng)對(duì)國(guó)際與國(guó)內(nèi)先進(jìn)會(huì)計(jì)信息披露制度研究，并不斷提高我國(guó)非上市銀行信息披露水平。本文論述了我國(guó)非上市銀行信息披露的現(xiàn)狀和其中存在的問題,然后通過與上市銀行的差異比較，剖析了非上市銀行信息披露不規(guī)范的成因,并指出了優(yōu)化非上市銀行信息披露的有效對(duì)策。
關(guān)鍵詞：非上市銀行 上市銀行 信息披露 差距分析 對(duì)策
Abstract
With the promotion of the financial reform, the constant development of the Chinese capital market, the internationalized standardized degree of accounting criterion is improving day by day, set up effective information announcing system, improve accounting information quality , strengthen the transparency of accounting information, offer accurate accounting information for each relevant sides , has already become the important content of accountants standard construction of commercial bank of our country.
In " agreement of new Basel " of " Basic Law " of the global banking, the disclosure of information has already been included in regarding as the important content , become the core that " the market restrains " of the third pillar of the agreement of new Basel. But, compared with the situation that prison management that the regulator and world integrate is read, the domestic non- listing bank seem to have some lagging and unable to do what one wishes in the whole paces of following up of information announcing respect, especially listing bank information release far from enough non-, with standard of passing through in the world for heavy disparity very. So it is necessary to strengthen to study to world and domestic advanced accountants information announcing system, and is improving the information announcing level of non- listing bank in our country constantly. This text expound the fact our country non-listing bank accounting current situation and question storing in among them of disclosure of information , then through comparing with the difference of the listing bank , have analyzed the unstandard origin cause of formation of accounting disclosure of information of non- listing bank, have pointed out the effective countermeasure of standardizing accounting disclosure of information of non-listing bank.
Key Words: Non- listing bank Listing bank Disclosure of information Disparity analysis Countermeasure
目 錄
引言………………………………………………………………………………………………1
1、我國(guó)非上市銀行信息披露的現(xiàn)狀…………………………………………………………………………1
（1）國(guó)內(nèi)非上市銀行和上市銀行采取承認(rèn)差距、區(qū)別對(duì)待的政策………………………2
（2）央行已對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露提出了具體要求……………………………………2
2、非上市銀行和上市銀行信息披露制度的差異比較………………………………………………3
（1）已頒布政策法規(guī)的差距…………………………………………………………………3
（2）采用會(huì)計(jì)政策的差距…………………………………………………………………………3
（3）會(huì)計(jì)披露要求的差距…………………………………………………………………………4
3、非上市銀行信息披露制度不規(guī)范的原因分析…………………………………………………………4
（1）非上市銀行信息披露不充分……………………………………………………………………4
（2）非上市銀行信息披露不主動(dòng)………………………………………………………………5
（3）非上市銀行信息披露不及時(shí)…………………………………………………………………5
（4）非上市銀行信息披露的成本約束……………………………………………………………5
（5）非上市銀行信息披露的技術(shù)缺陷……………………………………………………………6
（6）監(jiān)管部門的法律力度不夠……………………………………………………………………6
4、優(yōu)化非上市銀行信息披露制度的對(duì)策…………………………………………6
（1）以上市銀行信息披露的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范……………………………………………………………7
（2）處理好自愿披露和強(qiáng)制披露的關(guān)系…………………………………………………………7
（3）積極引入外部審計(jì)機(jī)制………………………………………………………………………7
（4）推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)制度國(guó)際化……………………………………………………………………8
（5）充分發(fā)揮監(jiān)管部門的作用……………………………………………………………………8
（6）堅(jiān)持按謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則設(shè)計(jì)統(tǒng)1的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度………………………………………………8
結(jié)束語(yǔ)………………………………………………………………………………………………………9
參考文獻(xiàn)…………………………………………………………………………………………………………9
引言
信息披露是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體（公司及其相關(guān)個(gè)人）依照法律、法規(guī)的規(guī)定，以真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地向投資者及其利害關(guān)系人傳遞相關(guān)信息的過程。
而具體到本文的商業(yè)銀行信息披露是指商業(yè)銀行對(duì)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所引起的各種信息進(jìn)行分類、量化和匯總，將其資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、收益、風(fēng)險(xiǎn)管理、組織結(jié)構(gòu)等各方面的信息按照法律的要求以1定的形式向銀行監(jiān)管當(dāng)局、股東等相關(guān)信息使用者進(jìn)行公示。本文論述的非上市銀行包括了所有未上市的國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行和城市商業(yè)銀行。
本文論述了我國(guó)非上市銀行信息披露的現(xiàn)狀和其中存在的問題，然后通過與上市銀行的差異比較，剖析了非上市銀行信息披露制度不規(guī)范的成因，并指出了優(yōu)化非上市銀行會(huì)計(jì)信息披露的有效對(duì)策。
1、我國(guó)非上市商業(yè)銀行信息披露的現(xiàn)狀
2000年，巴塞爾委員會(huì)對(duì)10國(guó)集團(tuán)和非10國(guó)集團(tuán)商業(yè)銀行的信息披露情況進(jìn)行了調(diào)查，該調(diào)查問卷是在參考有關(guān)方面的資料。主要是《信用風(fēng)險(xiǎn)披露的`最佳方式》，《銀行和證券公司交易與衍生工具的披露》和《新資本協(xié)議》等資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，反映了國(guó)際上對(duì)信息披露要求的高標(biāo)準(zhǔn)。
問卷內(nèi)容包括財(cái)務(wù)效績(jī)、金融狀況、風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略和實(shí)踐、風(fēng)險(xiǎn)暴露、會(huì)計(jì)政策、基本業(yè)務(wù)、管理和公司治理方面的信息6個(gè)方面，共計(jì)104項(xiàng)。調(diào)查中的問題要求被調(diào)查銀行從已完全披露、沒有披露和不相關(guān)3個(gè)方面選擇。
中國(guó)人民銀行曾指派了3家具有代表性的銀行參加了該次信息披露的調(diào)查，包括1家國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行（未上市）和兩家已上市的股份制商業(yè)銀行。與中國(guó)同類銀行相比，這3家銀行的信息披露工作做的比較好。
從反饋情況來看，這家國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行與其他兩家上市銀行相比在信息披露方面還存在較大差距。在全部104項(xiàng)問題中，該銀行回答“不相關(guān)”的有68項(xiàng)，在3家銀行中最多，其他兩家銀行分別為23和46項(xiàng)；而這家國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行回答“已披露”的有18項(xiàng)，在3家銀行中最少，其他兩家分別為35和41項(xiàng)。其中，其他兩家銀行已披露的問題該銀行有33項(xiàng)沒有披露或不相關(guān)。在這33項(xiàng)問題中，尤以風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略和做法，風(fēng)險(xiǎn)披露兩方面為多，各有11項(xiàng)沒有披露。
由此可見，目前我國(guó)商業(yè)銀行信息披露還沒有規(guī)范化，需要進(jìn)1步的改革和完善，特別是非上市商業(yè)銀行的披露程度較低，其中又以國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行最為明顯。在我國(guó)當(dāng)前金融運(yùn)行中，由于信息披露不及時(shí)、不充分、不真實(shí)、造成了金融領(lǐng)域信息的嚴(yán)重不對(duì)稱，使得金融風(fēng)險(xiǎn)不斷的堆積，央行具體的金融監(jiān)管措施也因信息不對(duì)稱影響而變得部分失靈；有關(guān)公司治理結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)保護(hù)的法律還很不完善，且存在信息披露重復(fù)、失真、口徑不1等現(xiàn)象。我國(guó)非上市銀行在加入世貿(mào)組織的幾年過渡期內(nèi)應(yīng)主動(dòng)按上市銀行的信息披露要求來披露會(huì)計(jì)信息，以早日實(shí)現(xiàn)同國(guó)際銀行業(yè)的主動(dòng)接軌。
（1）國(guó)內(nèi)非上市銀行和上市銀行在信息披露規(guī)范上采取承認(rèn)差距、區(qū)別對(duì)待的政策。
從我國(guó)金融監(jiān)管部門現(xiàn)有關(guān)于商業(yè)銀行信息披露規(guī)范方面的規(guī)定看：中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2000年11月2日發(fā)布我國(guó)第1份有關(guān)商業(yè)銀行首次發(fā)行股票信息披露的《商業(yè)銀行招股說明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定》，隨后又于2000年11月14日正式發(fā)布《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》1-7號(hào)，其中有“商業(yè)銀行招股說明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定”，“商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定”和“商業(yè)銀行年度報(bào)告內(nèi)容與特別規(guī)定”等內(nèi)容，第1次對(duì)上市銀行會(huì)計(jì)信息披露做出具有權(quán)威性的規(guī)定，對(duì)上市銀行的信息披露制度起到了很大的推動(dòng)作用，但這些規(guī)定對(duì)非上市銀行來說是不適用的，國(guó)家監(jiān)管部門并未根據(jù)非上市銀行的現(xiàn)有發(fā)展情況而對(duì)其信息披露制度頒布具體準(zhǔn)則。
2000年12月5日，財(cái)政部發(fā)布了《公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定》，2001年底財(cái)政部根據(jù)《會(huì)計(jì)法》，《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等相關(guān)法律法規(guī)，制定發(fā)布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并要求國(guó)內(nèi)上市銀行2002年1月1日?qǐng)?zhí)行，非上市股份制銀行3年內(nèi)執(zhí)行，而國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行5年內(nèi)執(zhí)行。
2001年1月，巴塞爾委員會(huì)發(fā)布了《新巴塞爾資本協(xié)議》草案第2稿，特別強(qiáng)調(diào)了銀行信息披露的重要性，認(rèn)為通過信息披露可以加強(qiáng)市場(chǎng)約束�！�
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