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我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)中作業(yè)成本法的改進(jìn)
畢業(yè)論文
我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)中作業(yè)成本法的改進(jìn)
摘要：隨著全球經(jīng)濟(jì)1體化的發(fā)展，計(jì)算機(jī)為主導(dǎo)的生產(chǎn)自動(dòng)化、智能化程度的日益提高。作業(yè)成本法的實(shí)施為科學(xué)核算，有效控制成本和改善企業(yè)的戰(zhàn)略決策指明了突破口。作業(yè)成本法的實(shí)施所取得的績(jī)效有目共睹，但由于我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)的環(huán)境還不夠完善，造成作業(yè)成本法實(shí)施困難。同時(shí)，它本身不能夠提供完全符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)信息，不能很有效的與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)銜接；它較難反映錯(cuò)綜復(fù)雜的運(yùn)營(yíng)實(shí)踐，實(shí)施周期過(guò)長(zhǎng)，建立和維護(hù)的成本過(guò)高，阻礙了它的推廣。本文提出了改善作業(yè)成本法應(yīng)用環(huán)境的建議，并借鑒了作業(yè)成本法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)動(dòng)態(tài)銜接系統(tǒng)的觀點(diǎn)，這個(gè)系統(tǒng)具備計(jì)算和管理兩大功能，滿足了信息1體化；同時(shí)，將作業(yè)成本法進(jìn)1步改進(jìn)為時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法，大大簡(jiǎn)化了作業(yè)成本財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，降低了實(shí)施成本。相信這1改進(jìn)有廣闊的應(yīng)用前景。
關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 時(shí)間驅(qū)動(dòng) 銜接 改進(jìn)
Improve Activity-based Costing in Advanced Manufacturing Enterprises of Our Country
Abstract：With the development of global economic integration, the extent of production automation and intelligent, giving priority to computer, improves day by day. Implementation of activity-based costing point out the breach to enterprises in checking and calculating for science, controlling cost and improving strategic policy of enterprises effectively. The performance of activity-based costing on the cost control is obvious. However, because the environment of advanced manufacturing enterprise of our country is not well, makes the performance of activity-based costing difficult. At the same time, its inability to offer the accounting information required by the established accounting standards, it cannot join effectively the financial accounting system, it is difficult to reflect anfractuous operation, actualize cycle is too long, the cost of setting up and vindicating is too high, which hamper its popularity. This text constructs a dynamic program about activity-based costing joining the financing accounting system. The program will meet the principle of information integration with two functions: calculation and management. At the same time, improving on activity-based costing to time-driven activity-based costing, which predigesting activity finance calculation system enormously and reducing the cost of implementation. This amelioration will have a broad prospect.
Key words： activity-based costing time-driven join ameliorate
目 錄
引言…………………………………………………………………………………………………………1
1、作業(yè)成本法的理論概述………………………………………………………………………………1
2、作業(yè)成本法的研究與應(yīng)用現(xiàn)狀…………………………………………………………………………3
（1）國(guó)外的研究與應(yīng)用現(xiàn)狀…………………………………………………………………………3
（2）國(guó)內(nèi)的研究與應(yīng)用現(xiàn)狀…………………………………………………………………………3
3、作業(yè)成本法在我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)應(yīng)用的障礙分析…………………………………………………4
（1） 企業(yè)不重視成本管理，缺乏長(zhǎng)期戰(zhàn)略意識(shí)………………………………………………………4
（2） 企業(yè)支持作業(yè)成本法系統(tǒng)的技術(shù)不夠……………………………………………………………5
（3） 企業(yè)缺乏具備要求素質(zhì)的專業(yè)技術(shù)人員…………………………………………………………5
4、作業(yè)成本法在我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)應(yīng)用的結(jié)果分析…………………………………………………5
（1） 作業(yè)成本法提供的信息不完全符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不能很有效的與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)銜接……5
（2） 作業(yè)成本法比較難反映錯(cuò)綜復(fù)雜的運(yùn)營(yíng)實(shí)踐……………………………………………………6
（3） 作業(yè)成本法實(shí)施周期過(guò)長(zhǎng)，建立和維護(hù)的成本過(guò)高……………………………………………6
5、作業(yè)成本法應(yīng)用環(huán)境的改善及其自身的改進(jìn)…………………………………………………………6
（1）作業(yè)成本法應(yīng)用環(huán)境的改善…………………………………………………………………………6
1．進(jìn)行成本管理理念的更新…………………………………………………………………………6
2．規(guī)范基礎(chǔ)工作，提高信息系統(tǒng)技術(shù)支持度………………………………………………………6
3．加強(qiáng)復(fù)合型專業(yè)人員培養(yǎng)，優(yōu)化實(shí)施環(huán)境………………………………………………………7
（2）作業(yè)成本法的改進(jìn)……………………………………………………………………………………7
1．建立作業(yè)成本法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)銜接……………………………………………………7
2．時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法………………………………………………………………………………8
結(jié)束語(yǔ)………………………………………………………………………………………………………10
參考文獻(xiàn)……………………………………………………………………………………………………10
引 言
近1210年來(lái)，在電子技術(shù)革命的基礎(chǔ)上產(chǎn)生了高度自動(dòng)化的先進(jìn)制造企業(yè)。CAD、CAM、CIMS、FMS等的應(yīng)用日趨廣泛，帶來(lái)了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變革，準(zhǔn)時(shí)（JIT）采購(gòu)與制造系統(tǒng)，以及與其密切相關(guān)的0庫(kù)存、單元制造、全面質(zhì)量管理等嶄新的管理觀念與技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生。高度自動(dòng)化的先進(jìn)制造企業(yè)，能夠及時(shí)滿足客戶多樣化、小批量的商品要求，快速地、高質(zhì)量地生產(chǎn)出多品種、少批量的產(chǎn)品。在這種嶄新的制造環(huán)境下，企業(yè)傳統(tǒng)采購(gòu)與制造過(guò)程將發(fā)生深刻的變化。相應(yīng)的，原來(lái)為傳統(tǒng)采購(gòu)與制造乃至企業(yè)決策服務(wù)的產(chǎn)品成本計(jì)量與控制、會(huì)計(jì)決策、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等會(huì)計(jì)理論和方法也將發(fā)生相應(yīng)變革。作業(yè)成本法在此背景下產(chǎn)生。
作業(yè)成本計(jì)算理論在美國(guó)應(yīng)用的成功，對(duì)包括中國(guó)在內(nèi)的世界各國(guó)產(chǎn)生了積極的影響。隨著全球經(jīng)濟(jì)1體化的發(fā)展趨勢(shì)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈和嚴(yán)峻。由于我國(guó)企業(yè)的技術(shù)研發(fā)水平與國(guó)外企業(yè)相比差距很大，我國(guó)企業(yè)之間的同類產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)直接地反映在價(jià)格和利潤(rùn)等方面的競(jìng)爭(zhēng)。這種狀況從2002年開(kāi)始與國(guó)外企業(yè)同類產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)也是如此，而且更加激烈和嚴(yán)峻。為此，我國(guó)企業(yè)必須在成本控制和利潤(rùn)管理的功能方面下功夫，批評(píng)性地吸收國(guó)外企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)自身的內(nèi)部管理。而企業(yè)改進(jìn)自身的內(nèi)部管理離不開(kāi)有效的管理方法。那么如何提高企業(yè)管理的效果，重點(diǎn)應(yīng)該放在哪里，不同的企業(yè)有不同的做法。但共同之處是對(duì)內(nèi)進(jìn)行成本控制以降低成本支出，對(duì)外進(jìn)行銷售管理以增加銷售收入和獲取利潤(rùn)。作業(yè)成本法就是針對(duì)成本控制而設(shè)計(jì)的個(gè)性化成本核算系統(tǒng)，它的出現(xiàn)為企業(yè)在成本和利潤(rùn)的財(cái)務(wù)控制上帶來(lái)了革新。
從作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景可見(jiàn)作業(yè)成本法應(yīng)用的前提條件必須是1個(gè)高科技制造環(huán)境。所以作業(yè)成本法可在我國(guó)的先進(jìn)制造企業(yè)率先推行，逐步推廣。但是由于我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)的環(huán)境還不夠完善，阻礙了作業(yè)成本法的實(shí)施。同時(shí)，它本身不能夠提供完全符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)信息，不能很有效的與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)銜接；它較難反映錯(cuò)綜復(fù)雜的運(yùn)營(yíng)實(shí)踐，實(shí)施周期過(guò)長(zhǎng)，建立和維護(hù)的成本過(guò)高，阻礙了它的推廣。我們構(gòu)建了作業(yè)成本法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)銜接系統(tǒng)，系統(tǒng)具備計(jì)算和管理兩大功能，滿足了信息1體化；同時(shí)，將作業(yè)成本法進(jìn)1步改進(jìn)為時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法，大大簡(jiǎn)化了作業(yè)成本財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，降低了實(shí)施成本。相信這1改進(jìn)有廣闊的應(yīng)用前景。
1、作業(yè)成本法理論概述
作業(yè)成本法又叫做作業(yè)成本計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法（Activity-based costing）簡(jiǎn)稱ABC法，是以作業(yè)（activity）為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）的1種成本計(jì)算方法。
（1）作業(yè)成本法產(chǎn)生背景
20世紀(jì)80年代，美國(guó)哈佛商學(xué)院的卡普蘭（Robert·S·Kaplan）教授發(fā)現(xiàn)，業(yè)界普遍認(rèn)可的80/20法則，即80%的利潤(rùn)由20%的產(chǎn)品產(chǎn)生的理念，掩蓋了更令人驚訝的事實(shí)：20%的產(chǎn)品事實(shí)上可以產(chǎn)生225%的利潤(rùn)！
大大被侵蝕掉的利潤(rùn)，并非被其他產(chǎn)品所消耗，而是不恰當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒ㄋ�。傳統(tǒng)成本核算是以數(shù)量為基礎(chǔ)的，它隱含1個(gè)假設(shè)：產(chǎn)量成倍增加，所有投入的資源也會(huì)成倍增加。基于這種假定，成本計(jì)算中普遍采用產(chǎn)量關(guān)聯(lián)基準(zhǔn)分配。這種基準(zhǔn)最常見(jiàn)的表現(xiàn)形態(tài)就是材料耗用額、直接工時(shí)、設(shè)備工時(shí)等。然而，現(xiàn)實(shí)企業(yè)中資源的消耗與產(chǎn)量不相關(guān)的例子比比皆是。
由于高科技把社會(huì)推向1個(gè)新時(shí)代，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)內(nèi)容從理論到方法就有1部分顯得不完全適應(yīng)。具體到成本計(jì)算方面，尤其是間接計(jì)入費(fèi)用的分配問(wèn)題上，現(xiàn)行傳統(tǒng)成本計(jì)算是采用分批歸集產(chǎn)品的制造成本。每件產(chǎn)品的成本，是直接材料實(shí)際的成本與間接成本的總和。這里影響成本的1個(gè)重要的因素，是按1定比例“分配”間接費(fèi)用。傳統(tǒng)成
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