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會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在公允價(jià)值計(jì)量下的重要性
畢業(yè)論文 公允價(jià)值計(jì)量模式
公允價(jià)值的涵義。根據(jù)我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公允價(jià)值是指“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~”。公允價(jià)值實(shí)際上是1種混合計(jì)量屬性，它可以涵蓋其他幾種計(jì)量屬性，具體表現(xiàn)為：市價(jià)、歷史成本、重置成本、短期的可變現(xiàn)凈值和以公允價(jià)值為計(jì)量目的的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
公允價(jià)值應(yīng)用是資本市場(chǎng)發(fā)展的必然。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的日漸發(fā)展，投資的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性大大增加，出現(xiàn)了大量無形資產(chǎn)、衍生金融工具等新型軟資產(chǎn)，這些都使得公允價(jià)值的應(yīng)用成為1種必然。公允價(jià)值能夠反映金融資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，將極大的提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性，且有助于防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，公允價(jià)值的應(yīng)用為那些至今未被確認(rèn)資產(chǎn)的確認(rèn)計(jì)量作了準(zhǔn)備。例如，智力資產(chǎn)、人才資產(chǎn)、自創(chuàng)商譽(yù)等，而公允價(jià)值的出現(xiàn)使這些資產(chǎn)的確認(rèn)計(jì)量有了可能。
公允價(jià)值應(yīng)用的難點(diǎn)。采用公允價(jià)值計(jì)量方法比歷史成本核算透明度更高，但公允價(jià)值的確定有賴于活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)或最近市場(chǎng)上的交易價(jià)格或預(yù)期未來凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，這些都需要主觀判斷，即公允價(jià)值本身需要會(huì)計(jì)人員大量進(jìn)行職業(yè)判斷。主觀判斷和不確定性因素使得公允價(jià)值的確定成為其應(yīng)用的重點(diǎn)和難點(diǎn)。
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力分析
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的內(nèi)涵。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)人員按照國(guó)家法律法規(guī)和規(guī)章，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和特點(diǎn)，運(yùn)用其掌握的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易采用準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)處理原則、方法等進(jìn)行合理且合法的判斷和選擇能力。
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的重要性。公允價(jià)值的計(jì)量，除具備系列外部使用條件外，更需要會(huì)計(jì)師有高超的職業(yè)判斷能力。根據(jù)有關(guān)學(xué)者對(duì)發(fā)行A-H股上市公司年報(bào)披露的凈利潤(rùn)差異的研究以及對(duì)發(fā)行A-H股上市公司年報(bào)披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)差異研究，發(fā)現(xiàn)A-H股及A-B股凈利潤(rùn)的差異主要來自于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，而不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身，因此，提高財(cái)務(wù)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷是高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順利實(shí)施的重要條件。
我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)從業(yè)人員大部分以會(huì)計(jì)核算知識(shí)為主，包括那些具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資質(zhì)的高素質(zhì)人才，其現(xiàn)有的知識(shí)也是以會(huì)計(jì)知識(shí)為主，這使得真正具有職業(yè)判斷能力會(huì)計(jì)師屈指可數(shù)，會(huì)計(jì)師整體綜合素質(zhì)不高直接影響職業(yè)判斷的水平，制約公允價(jià)值的使用效果。從技術(shù)層面來講，高質(zhì)量公允價(jià)值的獲取，不僅需要會(huì)計(jì)師具有豐富的會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐素養(yǎng)，還需要會(huì)計(jì)師了解評(píng)估、金融、資本市場(chǎng)等相關(guān)知識(shí)，否則判斷的結(jié)果可想而知。
資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中大量提及公允價(jià)值的應(yīng)用，在資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理中，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)估計(jì)其可收回金額�？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流的現(xiàn)量值兩者之間較高者確定。
新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下規(guī)定：公平交易中銷售協(xié)議價(jià)，在活躍市場(chǎng)中的買方出價(jià)，如果上述兩項(xiàng)都不存在，以可獲取的最佳信息（同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近價(jià)格或者結(jié)果）為基礎(chǔ)估計(jì)。資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)人員及企業(yè)管理層提出了更高的要求，需要會(huì)計(jì)人員在全面了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)上，綜合考慮資產(chǎn)在剩余適用壽命內(nèi)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況，以對(duì)其做出最佳估計(jì)。
此外，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的新會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如投資性房地產(chǎn)、金融工具確認(rèn)與計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等的確認(rèn)與計(jì)量在很大程度上也要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)判斷，這就要求會(huì)計(jì)人員要在原有的基礎(chǔ)上進(jìn)1步提高專業(yè)技能知識(shí)。
總之，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力是新形勢(shì)下會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)，提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷力是今后1個(gè)時(shí)期內(nèi)應(yīng)該引起重視的問題。同時(shí)，隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變觀念，更新思維方式，提高對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識(shí)，不斷更新和充實(shí)自己的業(yè)務(wù)知識(shí)，提高適應(yīng)復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)環(huán)境的能力。
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