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治理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用研究論文
摘 要：治理會計在我國已經(jīng)歷了二十多年的發(fā)展，但目前在我國企業(yè)使用不廣泛、應(yīng)用不深進(jìn)，在市場經(jīng)濟條件下，為促使治理會計在我國的進(jìn)一步發(fā)展，使其為我國經(jīng)濟更好的服務(wù)，從企業(yè)外部和內(nèi)部的主客觀原因具體分析影響我國治理會計發(fā)展的因素，并提出相應(yīng)對策，以期能為促進(jìn)治理會計在我國的應(yīng)用提供一些有益的思考。
關(guān)鍵詞：治理會計；應(yīng)用；題目；對策
1 治理會計在我國企業(yè)應(yīng)用的現(xiàn)狀及題目
我國對治理會計產(chǎn)生愛好始于20世紀(jì)80年代初期。當(dāng)時我國正處于體制轉(zhuǎn)軌的初期，國家是一個巨型企業(yè)，國營企業(yè)只是這個巨型企業(yè)的一個生產(chǎn)車間，國營企業(yè)的生產(chǎn)計劃由國家同一確定下達(dá)，從治理會計的角度看，國營企業(yè)充其量是一個“本錢中心”，最多也就是一個“人為利潤中心”�？梢哉f在這一時期，治理會計并未在整個國內(nèi)會計界引起足夠的重視。20世紀(jì)90年代以后，固然改革開放使企業(yè)原有的治理體制發(fā)生巨大的變化，但治理會計理論研究并沒有注重這一變化，依然是一味地將治理會計局限在企業(yè)內(nèi)部本錢治理上，固然出現(xiàn)了一些學(xué)術(shù)上的新動向，如大力推廣國外成功的經(jīng)驗，總結(jié)我國實踐中的成功做法，并加以推廣等，但這種結(jié)合也僅僅局限在具體做法的先容推廣這一很狹隘的方面。
進(jìn)進(jìn)21世紀(jì)以來，治理會計在我國企業(yè)應(yīng)用上呈現(xiàn)出以下特點：在治理會計中應(yīng)用最多的方法為財務(wù)分析、本量利分析、固定資產(chǎn)投資決策方法等，大多數(shù)企業(yè)的信息系統(tǒng)依然是為財務(wù)會計而非治理會計設(shè)計的；治理會計部分理論上完美的方法，譬如本錢差異分析等，由于在理論的模型設(shè)計上過于簡化，與實踐脫節(jié)，所以并不適用；在資產(chǎn)回報評價中，固然右較為先進(jìn)的指標(biāo)體系，多半是出于形式上的需要，企業(yè)本身并設(shè)有采用新的指標(biāo)體系的原動力；企業(yè)內(nèi)部治理者未對治理會計給予足夠的重視和支持。
治理會計在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的題目具體表現(xiàn)在以下三個方面；
(1)使用不廣泛：迄今為止，治理會計僅在部分地區(qū)、部分企業(yè)得到一定程度的應(yīng)用，還有相當(dāng)數(shù)目的企業(yè)經(jīng)營治理職員對治理會計知之甚少，因而治理會計的應(yīng)用空間受到限制。
(2)應(yīng)用不深人：目前僅有部分治理會計理論與方法在基層工商企業(yè)的經(jīng)營治理中得到初步應(yīng)用，很多有助于加強企業(yè)內(nèi)部治理，進(jìn)步微觀經(jīng)濟效益的治理會計內(nèi)容未進(jìn)進(jìn)應(yīng)用階段，未能在現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部治理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。
(3)作用不協(xié)調(diào)：部分治理會計內(nèi)容盡管在實際工作中得到了應(yīng)用，但還處在零星、分散狀態(tài)，彼此之間缺乏有機、緊密地聯(lián)系，尚未形成一個真正意義上的治理會計信息系統(tǒng)。
2 影響治理會計在我國企業(yè)應(yīng)用的原因
2．1 企業(yè)外部環(huán)境對治理會計應(yīng)用的影響
治理會計與企業(yè)外部環(huán)境具有十分密切的聯(lián)系，因此治理會計的執(zhí)行必須要有一個完善的經(jīng)濟體制環(huán)境，市場健全與否，反映的信號是否及時和有效，都對方法的應(yīng)用產(chǎn)生重大的影響，目前我國已建立的社會主義市場經(jīng)濟體制還不夠完善，部分企業(yè)會計職員仍然是領(lǐng)導(dǎo)者的附庸，對企業(yè)的決策不是建立在治理會計的方法基礎(chǔ)上來制定，而是幾乎全憑領(lǐng)導(dǎo)者的指令來決定，難以盡到治理會計職員應(yīng)有的職責(zé)，導(dǎo)致了治理會計在企業(yè)中不能普遍應(yīng)用。
從法律制定方面說，目前我國的法律體系是不健全和不完善的，尤其是經(jīng)濟法律。例如稅法對不同地區(qū)、不同組織形式的企業(yè)規(guī)定了差別稅率，造成了企業(yè)不同等的地位，這些法制的不健全、不完善使得治理會計在給企業(yè)提供經(jīng)營決策的信息的有用性、相關(guān)性方面大為下降，而治理會計提供給企業(yè)經(jīng)營決策者的有用信息，必須在一個同等、公平、競爭和高度靈敏的市場經(jīng)濟條件下運作，從法律的執(zhí)行方面說，我國出臺的很多法律在實際工作中有法不依的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，一些非規(guī)范的會計行為幾乎存在于所有企業(yè)，這使得財務(wù)會計提供的信息不正確，而治理會計的主要信息來源于財務(wù)會計，在財務(wù)會計信息不正確的條件下，治理會計只能給企業(yè)的決策者提供非正確的信息，從而影響決策的科學(xué)性，可見，法律的執(zhí)法力度不夠造成治理會計在企業(yè)中運用缺乏一定的保證。另外，國家的投融資體制以及稅收、貨幣等宏觀調(diào)控政策都對企業(yè)有效運用治理會計方法產(chǎn)生重大影響。
2．2 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境對治理會計應(yīng)用的影響
由于治理會計的應(yīng)用不具有法律強制性，企業(yè)是否應(yīng)用治理會計，在很大程度上取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各級治理職員對治理會計的了解和重視程度。假如企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者缺乏對應(yīng)用治理會計重要性的熟悉，則會繼續(xù)憑過往的經(jīng)驗或主觀判定對企業(yè)的經(jīng)濟活動進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制與業(yè)績評價，而不應(yīng)用治理會計。
我國多數(shù)企業(yè)很少運用治理會計的另一個重要原因是企業(yè)內(nèi)部治理制度不完善，由于治理會計有些方法的應(yīng)用是建立在較高治理水平基礎(chǔ)上的，上市公司和外商投資企業(yè)內(nèi)部機制比較健全，公司治理結(jié)構(gòu)比較完善，因此這些企業(yè)具有內(nèi)在驅(qū)動力往改善經(jīng)營治理和進(jìn)步經(jīng)濟效益，這種驅(qū)動力通過機制創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新來增強企業(yè)的競爭上風(fēng)，治理會計作為一種專門為現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行決策服務(wù)的治理信息系統(tǒng)，正好滿足了企業(yè)的這一需求。而現(xiàn)在中國多數(shù)企業(yè)尚未達(dá)到這種較高的治理層次，造成治理會計需求不足，從而影響了一些先進(jìn)方法的應(yīng)用。
同時，新世紀(jì)的治理會計人才從總體素質(zhì)上應(yīng)該是具備高智能、高創(chuàng)造力和具有博、專、新知識結(jié)構(gòu)的人才。作為企業(yè)會計職員來說，要在短時期內(nèi)熟練把握和全面使用新的技術(shù)有一定的困難，進(jìn)而影響了治理會計效能的發(fā)揮，再加上我國企業(yè)的經(jīng)營者和會計職員素質(zhì)普遍偏低，經(jīng)營者中很多人沒有系統(tǒng)地把握現(xiàn)代治理科學(xué)知識，對治理會計只是略有所聞，對于全面預(yù)算、風(fēng)險分析、差量分析、長期投資決策方法等都知之甚少，無法有效地利用治理會計信息作為自己猜測、決策的依據(jù)，決策盲目性較大，這就在一定程度上阻礙了治理會計的應(yīng)用和作用發(fā)揮。 2．3 治理會計自身缺陷的影響
治理會計信息獲取的本錢較高。獲取信息需要付出本錢，假如對信息的質(zhì)量要求越高，那么信息的采集和加工本錢就越高，這些本錢也包括信息無效給使用者帶來的損失，治理會計信息的基本質(zhì)量特征是相關(guān)性和及時性，這些特征就對信息的采集和加工提出了較高的要求，治理會計的應(yīng)用涉及組織制度變革等題目，期間產(chǎn)生的轉(zhuǎn)換本錢導(dǎo)致不能帶來吹糠見米的效益。因此，企業(yè)治理者對短期本錢效益的顧慮是妨礙治理會計應(yīng)用的一個重要原因。
目前的治理會計可操縱性差。我國的治理會計的理論研究僅限于對國外著述的翻譯先容，很多屬于純理論的探討，不具有應(yīng)用的針對性，治理會計的技術(shù)和方法主要采用數(shù)學(xué)和統(tǒng)計的方法，進(jìn)行定量分析，大多為數(shù)學(xué)分析模型、數(shù)學(xué)規(guī)劃模型、矩陣代數(shù)模型，令人看而生畏，在沒有較好地結(jié)合我國實際情況的條件下，治理會計在理論層面上是缺乏可操縱性的。
3 針對治理會計存在的題目應(yīng)采取的對策
(1)建立健全經(jīng)濟體制，完善相關(guān)的法律體系，任何事物的發(fā)展都需要良好的環(huán)境給予支持，營造一個適合治理會計發(fā)展的良好環(huán)境，使治理會計在自身的實踐中不僅得到充分應(yīng)用與發(fā)展，而且為理論的發(fā)展提供良好的實踐平臺，因此，應(yīng)加快健全金融體制、價格體制，為企業(yè)提供一個公平、自由、競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境，只有當(dāng)市場是健全的，市場提供的信息才及時有效，才能為治理會計的方法應(yīng)用提供堅實的基礎(chǔ)，企業(yè)需要努力減少影響企業(yè)治理部分決策的行政因素，按照市場規(guī)律進(jìn)行自主決策，在完善相關(guān)法律方面，我國需要加快出臺治理會計準(zhǔn)則，對目前我國治理會計的實踐加以指導(dǎo)和規(guī)范，必將極大地推動治理會計在我國的普遍應(yīng)用。
(2)強化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的治理會計意識。進(jìn)步治理會計的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為一個關(guān)鍵因素，要增強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的治理會計意識，可以從培養(yǎng)價值最大化的企業(yè)文化著手，企業(yè)價值包括人力資產(chǎn)的價值、生產(chǎn)價值和財務(wù)價值。企業(yè)在增加進(jìn)的價值和生產(chǎn)價值方面表現(xiàn)出色，財務(wù)價值也不會遜色，當(dāng)企業(yè)追求價值最大化，必須借助治理會計進(jìn)行價值丈量。治理會計圍繞本錢、時間、數(shù)目、差錯、員工滿足度五個方面測定價值業(yè)績，力求反映員工滿足與顧客滿足的程度，終極通過資產(chǎn)收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業(yè)財務(wù)價值的現(xiàn)狀及變化趨勢，以逐步營造不斷追求企業(yè)價值最大化的企業(yè)文化體系。
(3)加強治理會計的教育，進(jìn)步治理會計職員的素質(zhì)，要真正使治理會計在實踐中加以推廣應(yīng)用，必須進(jìn)步會計職員素質(zhì)，造就一支專業(yè)的治理會計職員隊伍，在高等學(xué)校教育中，要重視治理會計學(xué)科的教育，在經(jīng)濟類、治理類專業(yè)中均設(shè)置治理會計學(xué)科，同時，應(yīng)加強會計職員的后續(xù)教育，我國現(xiàn)有會計職員很多沒有接受過系統(tǒng)的治理會計教育，因此，對會計職員的后續(xù)教育是進(jìn)步會計職員素質(zhì)的一條途徑。
(4)加強典型案例研究，走理論與實務(wù)緊密結(jié)合之路。治理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時地將實踐中得到的成功經(jīng)驗進(jìn)行回納、總結(jié)、整理、推廣，形成示范效應(yīng)。比如邯鋼的“本錢否決法”，從治理會計理論角度來看沒有太多新意，但在實際應(yīng)用中取得了很大成功，所以需及時總結(jié)我國企業(yè)開展治理會計的典型案例和成功經(jīng)驗，形成具有中國特色的理論與實踐相結(jié)合的研究成果，并從中找出治理會計發(fā)展的客觀規(guī)律，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機制轉(zhuǎn)變的需要，終極有利于治理會計的應(yīng)用。
(5)大力開發(fā)治理會計應(yīng)用軟件，使治理會計逐步向電算化方向發(fā)展，治理會計要運用一些比較復(fù)雜的計算分析方法，采用計算機可保證運算的正確性，大大減少治理會計職員的工作量，使治理會計職員能夠正確、及時地為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供猜測、決策、規(guī)劃、控制、考核、評價等方面的信息，滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者加強治理的需要，同時也有利于擴大治理會計在企業(yè)中的應(yīng)用范圍。
(6)成立中國治理會計師組織。西方發(fā)達(dá)國家一般均設(shè)有治理會計師協(xié)會，作為治理會計師的專業(yè)組織。這些專業(yè)組織的成立不僅可以推動治理會計在企業(yè)中的應(yīng)用發(fā)展，而且能加強治理會計職員的社會地位。持有治理會計師證書的職員一般都具有廣泛的理論知識和豐富的實踐經(jīng)驗，在英、美等國家，取得特許治理會計師或治理會計師職格，就意味著具有較高的社會地位，具有更多的機會獲得企業(yè)高層治理職位。我國也有必要根據(jù)本國的實際情況鑒戒西方先進(jìn)經(jīng)驗來組建我國自己的治理會計師協(xié)會，推進(jìn)治理會計的職業(yè)化，規(guī)范和進(jìn)步治理會計師的職業(yè)道德，約束治理會計師的行為，增強治理會計信息的可信度，推動治理會計的運用和發(fā)展。
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