- 相關(guān)推薦
淺議公允價(jià)值在我國會計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用會計(jì)畢業(yè)論文
一、公允價(jià)值應(yīng)用的理論基礎(chǔ)
我國財(cái)政部頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》基本準(zhǔn)則（以下簡稱基本準(zhǔn)則）指出：在將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會計(jì)報(bào)表及其附注(又稱財(cái)務(wù)報(bào)表，下同)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量,確定其金額 并指出會計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本 重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值和公允價(jià)值我國的基本準(zhǔn)則，基本接受了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中關(guān)于公允價(jià)值的定義，即將其定義為在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者負(fù)債清償?shù)慕痤~計(jì)量在我國的財(cái)務(wù)會計(jì)中，主要采用歷史成本計(jì)量方法來對資產(chǎn)及負(fù)債進(jìn)行計(jì)量，歷史成本計(jì)量模式成為主要的計(jì)量模式，所有的資產(chǎn)都以取得時(shí)的價(jià)格為基礎(chǔ)并進(jìn)行折舊和攤銷，導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值日益減少；如果企業(yè)因?yàn)槟撤N目的進(jìn)行資產(chǎn)評估，評估價(jià)值很可能更接近的實(shí)際價(jià)值，我國對評估調(diào)賬又有嚴(yán)格的限制。
因此，從某種意義上說原準(zhǔn)則框架體系下的會計(jì)報(bào)表不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況 由于歷史成本計(jì)量的會計(jì)信息缺乏相關(guān)性和及時(shí)性使得現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告過度關(guān)注歷史 成本和利潤，忽視未來現(xiàn)金流和價(jià)值 比如有的企業(yè)歷史相當(dāng)悠久，在老百姓心目中有著良好的口碑，那么這個(gè)企業(yè)的商譽(yù)就會日益增加，為企業(yè)帶來的收益是相當(dāng)可觀的。也就是說其無形資產(chǎn)的價(jià)值正在逐步體現(xiàn)，它的實(shí)際價(jià)值一般都會數(shù)倍于它的賬面價(jià)值，但是在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中只有按歷史成本計(jì)量的可以辨認(rèn)的無形資產(chǎn)，并且日趨減少，無法體現(xiàn)其現(xiàn)行的實(shí)際價(jià)值 因?yàn)楦鶕?jù)歷史成本計(jì)價(jià)原則，該部分價(jià)值通常只有在企業(yè)合并過程中才會體現(xiàn)出來，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表反映的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況并不匹配，甚至相差甚遠(yuǎn)。
與歷史成本信息不同的是，公允價(jià)值信息更多地反映了市場對企業(yè)資產(chǎn)或整體價(jià)值的評價(jià)，它能夠與資產(chǎn)負(fù)債表更好地吻合，更能體現(xiàn)企業(yè)的實(shí)際價(jià)值，更具有相關(guān)性，也更能夠與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同 就會計(jì)的職能而言，也是更客觀地反映了市場對于不同的企業(yè)隱含在金融工具中能帶來不同的未來現(xiàn)金流量凈值，從而有利于投資者 債權(quán)人和其他信息使用者對投資和融資等決策進(jìn)行評價(jià)。
但是由于我國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及市場環(huán)境，又要求我們的企業(yè)在運(yùn)用公允價(jià)值時(shí)必須更加謹(jǐn)慎、適度，不是所有的企業(yè)都可以運(yùn)用公允價(jià)值。因?yàn)椴捎霉蕛r(jià)值計(jì)量對企業(yè)財(cái)務(wù)信息的影響非常敏感，它非常有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具 以投資性房地產(chǎn)為例，引用公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式取代歷史成本模式記賬的行為屬于會計(jì)政策的變更，按照會計(jì)政策變更的會計(jì)處理方法，在采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的第一年，公司必須采取追溯調(diào)整的方式對公司的賬務(wù)進(jìn)行追溯調(diào)整，從而大幅度增加了企業(yè)的期初凈資產(chǎn)的價(jià)值；同時(shí)對于投資性地產(chǎn)上市公司來說，運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量意味著每年要對地產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行重估，并將重估后的市值在賬面上反映出來，這就能夠?yàn)槠髽I(yè)提供一個(gè)決策的依據(jù)：是作為投資性房地產(chǎn)核算還是作為其他資產(chǎn)核算對企業(yè)更有利 因?yàn)槿绻髽I(yè)選擇以歷史成本計(jì)價(jià)模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，那么無論何時(shí)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為其他資產(chǎn)都不會產(chǎn)生轉(zhuǎn)換損益，不會影響當(dāng)期的利潤；但是，如果當(dāng)企業(yè)選擇以公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，選擇不同的時(shí)機(jī)進(jìn)行轉(zhuǎn)換就會產(chǎn)生不同的結(jié)果：如果企業(yè)所持有的投資性房地產(chǎn)在市場上的交易價(jià)格處于上升的階段，則企業(yè)應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)；反之，當(dāng)市場價(jià)格下降時(shí)應(yīng)選擇盡快將其轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)，從而避免轉(zhuǎn)換損失。因此采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，房地產(chǎn)市場價(jià)格的波動就會對公司凈利潤和凈資產(chǎn)產(chǎn)生相當(dāng)大的影響。
二、公允價(jià)值應(yīng)用謹(jǐn)慎性的表現(xiàn)
因此我國的會計(jì)準(zhǔn)則要求如果不達(dá)到公允價(jià)值的適用條件是不能使用公允價(jià)值的。公允價(jià)值應(yīng)用的謹(jǐn)慎性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，我國會計(jì)計(jì)量屬性更傾向于采用歷史成本，在歷史成本和公允價(jià)值并存的情況下，歷史成本仍處于主導(dǎo)地位，是在堅(jiān)持歷史成本計(jì)量屬性的主導(dǎo)地位的前提下才引入公允價(jià)值的�！痘緶�(zhǔn)則》 中明確規(guī)定：“企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本，采用重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值 公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量 這說明采用公允價(jià)值計(jì)量必須具有可靠的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，否則只能采用歷史成本計(jì)量；而可靠的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，是有著嚴(yán)格的限定條件的 以資產(chǎn)公允價(jià)值的確定為例：（1）首先看買賣雙方是否存在公平交易的銷售協(xié)議，如果存在，則以協(xié)議中的銷售價(jià)格作為公允價(jià)值；（2）如果不存在這樣的銷售協(xié)議，則以活躍市場上同類資產(chǎn)的報(bào)價(jià)作為公允價(jià)值；（3）如果活躍市場的報(bào)價(jià)也不存在，則以同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格的最佳估計(jì)作為資產(chǎn)的公允價(jià)值；（4）如果仍然不能取得類似資產(chǎn)交易價(jià)格的最佳估計(jì)數(shù)，則以該資產(chǎn)預(yù)期的未來現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值作為公允價(jià)值 如果上述資料都難以取得，則不能以公允價(jià)值計(jì)量。
其次，公允價(jià)值在我國的應(yīng)用尚無法完全普及。我國新會計(jì)準(zhǔn)則在《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《投資性房地產(chǎn)》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》、《非共同控制下的企業(yè)合并》等準(zhǔn)則中適度地引入了公允價(jià)值的計(jì)量模式，其應(yīng)用范圍涉及一般工商業(yè)及農(nóng)業(yè)、金融業(yè)等特殊行業(yè)。由于我國目前在公允價(jià)值計(jì)量的制度、手段等方而不夠完善，公允價(jià)值的取得還比較困難，因此公允價(jià)值在運(yùn)用過程中也存在著難度，所以它距離國際會計(jì)準(zhǔn)則的要求還有一定差異。目前我國對采用公允價(jià)值計(jì)量仍采取比較謹(jǐn)慎的態(tài)度，應(yīng)用的范圍比其在國際會計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用小。
再次，公允價(jià)值的運(yùn)用附有不同的限制性條件，這使得公允價(jià)值的使用受到了限制。在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號—投資性房地產(chǎn)》中就有明確的規(guī)定:有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件: (1)投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場;(2)企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。并且，為了防止企業(yè)利用公允價(jià)值操縱利潤，新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，己經(jīng)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
三、完善公允價(jià)值應(yīng)用的建議
通過以上的分析可以看出，我國的會計(jì)準(zhǔn)則對于公允價(jià)值的應(yīng)用仍然采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，同時(shí)目前會計(jì)信息在世界范圍內(nèi)都存在失真的難題，因此公允價(jià)值在會計(jì)中的應(yīng)用也受到了諸多限制，主要是為了防比企業(yè)高估資產(chǎn)和利潤。但是公允價(jià)值是市場經(jīng)濟(jì)條件下維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序的必要手段，也是提高會計(jì)信息質(zhì)量的重要途徑，它代表了會計(jì)計(jì)量體系變革的總體趨勢，只是一些措施尚待完善:
1.進(jìn)一步完善市場體制建設(shè)在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)該建立公開的市場價(jià)格體系，形成公平交易的市場氛圍。根據(jù)公允價(jià)值的確定標(biāo)準(zhǔn)，交易雙方在活躍市場上能夠及時(shí)準(zhǔn)確的地查詢到各種商品的價(jià)格，或者在此基礎(chǔ)上能夠得到最近交易價(jià)格的最佳估計(jì)數(shù)以及相關(guān)資產(chǎn)預(yù)期的未來現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值，這樣才能讓資產(chǎn)的公允價(jià)值更方便、更直接、更有依據(jù)地加以確認(rèn)。
2.在法制層而進(jìn)一步規(guī)范公允價(jià)值的運(yùn)用。即從法律和制度的方而規(guī)范和監(jiān)督公允價(jià)值的運(yùn)用，加大人為利用公允價(jià)值操縱利潤等舞弊行為的處罰力度，保障會計(jì)信息的質(zhì)量。
3.提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力。應(yīng)當(dāng)加大對會計(jì)人員的培訓(xùn)力度，使其理解熟悉新準(zhǔn)則的內(nèi)容，尤其是對公允價(jià)值具體應(yīng)用方而的知識，以增強(qiáng)會計(jì)人員實(shí)際技術(shù)操作水平及職業(yè)判斷能力，同時(shí)加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)。這些都將為公允價(jià)值的全而應(yīng)用提供保障。
4.規(guī)范公允價(jià)值信息的披露。從我國現(xiàn)行準(zhǔn)則框架來看，多個(gè)具體準(zhǔn)則涉及公允價(jià)值的內(nèi)容，分布較為零散，缺乏系統(tǒng)指導(dǎo)。隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，我國資本市場不斷成熟新的金融工具不斷涌現(xiàn)，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)著手研究建立我國的公允價(jià)值具體準(zhǔn)則。這樣可以更好地推動理論研究和指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展應(yīng)用，同時(shí)也可以應(yīng)對世界經(jīng)濟(jì)的沖擊，體現(xiàn)會計(jì)的國際趨同。
5.正確引導(dǎo)公眾對公允價(jià)值的認(rèn)識。由于公允價(jià)值還屬于新生事物，人們對于公允價(jià)值的認(rèn)識也還比較膚淺，有的人很容易將公允價(jià)值和歷史成本對立起來，容易認(rèn)為公允價(jià)值的相關(guān)性較強(qiáng)而可靠性差，不理解采用公允價(jià)值計(jì)量對企業(yè)財(cái)務(wù)信息的重要性;同時(shí)也會有人以為運(yùn)用公允價(jià)值估計(jì)就等同于隨意估計(jì)，為企業(yè)操縱資產(chǎn)和利潤等不同的目的而采用不同的估計(jì)方法。這些錯誤觀念都是對公允價(jià)值的曲解。實(shí)際上公允價(jià)值計(jì)量屬性與其他四種計(jì)量屬性不是簡單的并列關(guān)系，公允價(jià)值并非一種獨(dú)立的計(jì)量基礎(chǔ)，它是一種可與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等相結(jié)合的混合計(jì)量基礎(chǔ)。因此，應(yīng)大力宣傳和普及人們對公允價(jià)值的認(rèn)識，通過培訓(xùn)等方法讓會計(jì)人員盡快了解和熟悉新準(zhǔn)則對公允價(jià)值的要求，全而領(lǐng)會新準(zhǔn)則體系中公允價(jià)值的內(nèi)容和精髓，知道何時(shí)使用、如何使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。只有加大宣傳和培訓(xùn)力度，切實(shí)提高人們對公允價(jià)值重要性的認(rèn)識，才能更好地運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量并保證公允價(jià)值計(jì)量屬性的順利實(shí)施，從而提高會計(jì)信息的質(zhì)量，達(dá)到財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
[1] 劉曉霞. 試論會計(jì)謹(jǐn)慎性原則在我國的正確運(yùn)用[J]. 中國農(nóng)業(yè)銀行武漢培訓(xùn)學(xué)院學(xué)報(bào), 2005,(02)
[2] 于祝元. 淺析公允價(jià)值的應(yīng)用[J]. 全國商情(經(jīng)濟(jì)理論研究) , 2007,(02)
[3] 馮志華. 新舊企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組的比較分析[J]. 甘肅農(nóng)業(yè), 2006,(07)
[4] 鄭軍玲. 會計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值模式分析[J]. 財(cái)會通訊(學(xué)術(shù)版) , 2006,(09)
[5] 瞿曉龍. 非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的變化及其原因分析[J]. 現(xiàn)代商業(yè) , 2006,(06)
[6] 汪伯文. 芻議公允價(jià)值的運(yùn)用[J]. 商業(yè)研究 , 2001,(10)
[7] 郭艷玲, 柴靜誼. 中美“非貨幣性交易”準(zhǔn)則的比較研究[J]. 吉林省教育學(xué)院學(xué)報(bào),2006,(07)
[8] 陳燕. 公允價(jià)值在我國會計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用的分析[J]. 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì) , 2004,(05)
[9] 丁蕾. 我國會計(jì)準(zhǔn)則國際化進(jìn)程芻議[J]. 河北廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào) , 2006,(02)
[10] 陳燕. 從公允價(jià)值的運(yùn)用差異看會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)[J]. 經(jīng)濟(jì)與管理, 2004,(05)
【淺議公允價(jià)值在我國會計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用會計(jì)畢業(yè)論文】相關(guān)文章：
公允價(jià)值在我國新會計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用03-23
新會計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值應(yīng)用的ＳＷＯＴ分析03-21
談公允價(jià)值在我國會計(jì)中的應(yīng)用及影響03-18
論公允價(jià)值計(jì)量模式在我國新會計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用03-02
探索新會計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的引入03-18
新會計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值應(yīng)用存在的題目與對策11-16
論公允價(jià)值理論在新會計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用03-02
關(guān)于我國新會計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值的幾點(diǎn)思考03-23