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會(huì)計(jì)學(xué)研究的方法論比較的論文
從一定意義上講，會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展史也是科學(xué)方法論的演化史。所謂方法論就是科學(xué)家在從事科學(xué)研究過程中積累和形成的一種研究工作模式。會(huì)計(jì)學(xué)的每一次重大進(jìn)展，幾乎也同時(shí)伴隨著研究方法的重大進(jìn)展。研究方法的每次發(fā)展也總是使會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)的規(guī)律性的認(rèn)識(shí)更深化一步。會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展和體系的形成是在新舊方法論的交替和進(jìn)化中實(shí)現(xiàn)的。會(huì)計(jì)學(xué)自誕生以來，一直是以實(shí)用社會(huì)科學(xué)作為其特征和標(biāo)志的。會(huì)計(jì)學(xué)的研究方法論經(jīng)歷了幾個(gè)不同的發(fā)展階段，從而達(dá)到目前這樣的水平。由于研究的方法論對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)的實(shí)踐有著決定性的意義，因而很有必要對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的研究中有關(guān)方法論的問題進(jìn)行回顧、比較和探討。
一、會(huì)計(jì)學(xué)研究方法論發(fā)展的幾個(gè)主要階段
�。ㄒ唬┳晕矣^察法-一種對(duì)經(jīng)驗(yàn)的主觀主義研究方法。早期的會(huì)計(jì)學(xué)家們認(rèn)為，會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象是會(huì)計(jì)工作的直接經(jīng)驗(yàn)。會(huì)計(jì)學(xué)既然是一門研究會(huì)計(jì)工作人員經(jīng)驗(yàn)的科學(xué)；因而會(huì)計(jì)學(xué)的研究方法必然是研究如何觀察這種直接經(jīng)驗(yàn)，而此種方法又必然只能采用主觀主義的方法和手段來完成。這種傳統(tǒng)的研究方法后來受到許多批評(píng)。因?yàn)楦鱾�(gè)研究者的主觀主義的觀察結(jié)論不僅無法達(dá)到一致，而且也使研究工作帶有許多偏見；另外，這種方法還會(huì)對(duì)其他一些研究方法加以排斥。這就使得自我觀察法難以得到更新和發(fā)展，其結(jié)果則必然被新的方法論所取代。
（二）實(shí)用主義方法論思想。由于早期會(huì)計(jì)學(xué)只對(duì)直接經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行自我觀察式的研究，因而不能客觀地解釋各種會(huì)計(jì)現(xiàn)象是如何發(fā)生、發(fā)展和相互作用的，也就不能真正解決人們?cè)跁?huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中的各種會(huì)計(jì)學(xué)問題。在它受到批評(píng)的同時(shí)，先后在西歐和美國產(chǎn)生了實(shí)用主義會(huì)計(jì)學(xué)。當(dāng)時(shí)的一些會(huì)計(jì)學(xué)家們認(rèn)為，會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)當(dāng)研究會(huì)計(jì)的功能，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)學(xué)在會(huì)計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用。在研究方法方面，他們采用了描述法、歸納法、演繹法、倫理學(xué)法、社會(huì)學(xué)法和實(shí)驗(yàn)法等。雖然實(shí)用主義會(huì)計(jì)學(xué)并沒有完全放棄自我觀察法，但在這一階段的研究中強(qiáng)調(diào)了方法上的多樣性和實(shí)用性，重視會(huì)計(jì)活動(dòng)在操作過程中的特點(diǎn)和規(guī)律，探討會(huì)計(jì)實(shí)踐與環(huán)境的關(guān)系。實(shí)用主義會(huì)計(jì)學(xué)通過采用多種多樣的應(yīng)用研究方法，不僅填補(bǔ)了自我觀察法的不足，而且推動(dòng)了會(huì)計(jì)學(xué)向更為廣泛的領(lǐng)域發(fā)展，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、管理會(huì)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)倫理學(xué)、會(huì)計(jì)法學(xué)、會(huì)計(jì)心理學(xué)、行業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)、甚至計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)學(xué)等的形成和發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。同時(shí)，也為行為主義會(huì)計(jì)學(xué)的到來打開了大門。
（三）以操作主義和實(shí)證主義為方法論基礎(chǔ)的行為主義會(huì)計(jì)學(xué)。在會(huì)計(jì)學(xué)研究中引進(jìn)實(shí)證法，最早是由美國會(huì)計(jì)學(xué)家詹森倡導(dǎo)的，是與行為主義會(huì)計(jì)學(xué)相配套的研究方法。行為主義會(huì)計(jì)學(xué)堅(jiān)持以被觀察到的，可以予以客觀記錄和定量分析的行為作為會(huì)計(jì)學(xué)研究對(duì)象。這實(shí)質(zhì)上是把布里奇曼在物理學(xué)中所倡導(dǎo)的操作主義觀點(diǎn)作為會(huì)計(jì)學(xué)研究的方法論基礎(chǔ)，并以此指導(dǎo)會(huì)計(jì)學(xué)研究。在會(huì)計(jì)學(xué)研究中采用實(shí)證方法，可以對(duì)會(huì)計(jì)現(xiàn)象和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)做出更為客觀的解釋和預(yù)測(cè)。一切會(huì)計(jì)研究都要以經(jīng)驗(yàn)的實(shí)證材料為依據(jù)，不能經(jīng)過實(shí)證的會(huì)計(jì)概念、準(zhǔn)則和理論都是不可取的。會(huì)計(jì)學(xué)研究中采用實(shí)證方法已經(jīng)是世界性潮流，有許多優(yōu)點(diǎn)和重要的現(xiàn)實(shí)意義：有助于會(huì)計(jì)學(xué)更加切合實(shí)際，有助于形成更加科學(xué)的會(huì)計(jì)理論，有助于檢驗(yàn)和發(fā)展已有的會(huì)計(jì)理論。但在肯定其貢獻(xiàn)的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)注意其局限性。實(shí)證方法無法對(duì)會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生的心理和意識(shí)等有關(guān)人的內(nèi)部過程做出完整的、客觀的和全面的解釋。從廣義上講，實(shí)證會(huì)計(jì)研究與西方會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中經(jīng)常提到的經(jīng)驗(yàn)研究是等價(jià)的。從狹義上講，實(shí)證會(huì)計(jì)研究是經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)研究的一個(gè)分支。實(shí)證管理會(huì)計(jì)研究的目標(biāo)是追求理論的實(shí)用化。現(xiàn)在許多西方國家和我國在管理會(huì)計(jì)方面廣泛開展實(shí)地研究，這是管理會(huì)計(jì)實(shí)證研究的新的發(fā)展方向，是以組織行為為基礎(chǔ)的實(shí)證研究合乎邏輯的發(fā)展。北美管理會(huì)計(jì)研究已逐漸從規(guī)范研究轉(zhuǎn)向多種描述性方法的使用，主要運(yùn)用分析、問卷調(diào)查、檔案資料和專項(xiàng)實(shí)驗(yàn)等四種方法。與北美管理會(huì)計(jì)實(shí)證研究中大量使用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論相比，歐洲的管理會(huì)計(jì)實(shí)證研究更多運(yùn)用社會(huì)學(xué)、心理學(xué)、組織行為學(xué)等學(xué)科的理論，研究政治、文化、甚至宗教等社會(huì)因素對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響，多采用案例的方法進(jìn)行研究，這值得我們分析借鑒。
�。ㄋ模┮袁F(xiàn)象學(xué)和場(chǎng)論為方法論的會(huì)計(jì)學(xué)。在會(huì)計(jì)學(xué)的研究方法方面，有部分會(huì)計(jì)學(xué)者走的是一條與行為主義會(huì)計(jì)學(xué)完全不同的道路。他們強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員意識(shí)的完整性和組織性，反對(duì)去尋找會(huì)計(jì)行為中的“元素”，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)自由、公正地描述會(huì)計(jì)人員的直接經(jīng)驗(yàn)，而會(huì)計(jì)人員的直接經(jīng)驗(yàn)是按原來的結(jié)構(gòu)被接受的。對(duì)于這種完整的經(jīng)驗(yàn)如果按實(shí)證法強(qiáng)加分析，化整為零時(shí)，其原有的整體性就會(huì)被破壞。這種從另一角度來強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)活動(dòng)的整體性并對(duì)其規(guī)律進(jìn)行研究，無疑是具有積極意義的。受物理學(xué)中場(chǎng)論的影響，會(huì)計(jì)心理學(xué)的研究方法以b=f（e，p）為函數(shù)，發(fā)展了對(duì)會(huì)計(jì)人員的動(dòng)機(jī)與行為之間關(guān)系的研究，推動(dòng)了會(huì)計(jì)心理學(xué)中有關(guān)團(tuán)體動(dòng)力學(xué)研究的發(fā)展。作為一種方法論工具，現(xiàn)象學(xué)的觀點(diǎn)被認(rèn)為可以用于對(duì)會(huì)計(jì)人員的主觀體驗(yàn)進(jìn)行科學(xué)研究，并彌補(bǔ)那些只注重會(huì)計(jì)行為的實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)的不足。當(dāng)然現(xiàn)象學(xué)的方法和場(chǎng)論的方法是不容易掌握的，對(duì)于某一研究者采用這類方法是否取得成功及成功的程度也是很難判斷的。
�。ㄎ澹┮孕畔⒄撟鳛橹饕椒ㄕ摰默F(xiàn)代認(rèn)知會(huì)計(jì)學(xué)�，F(xiàn)代認(rèn)知會(huì)計(jì)學(xué)主要以信息論來解釋會(huì)計(jì)工作。計(jì)算機(jī)科學(xué)為現(xiàn)代認(rèn)知會(huì)計(jì)學(xué)探索人們會(huì)計(jì)活動(dòng)的內(nèi)部過程提供了必要的手段。用信息論的觀點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)過程的特點(diǎn)和規(guī)律做出更好的描述和前所未有的揭示，取得了相當(dāng)可觀的成果。用計(jì)算機(jī)和程序軟件的操作和運(yùn)行來模擬和解釋會(huì)計(jì)活動(dòng)過程，確實(shí)是會(huì)計(jì)學(xué)在研究方法上的一個(gè)具有歷史性變革意義的進(jìn)步。但是，這仍然是以機(jī)械論的觀點(diǎn)去研究會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)工作，把社會(huì)化的會(huì)計(jì)人員簡(jiǎn)化為機(jī)器的人。因此，以信息論為主要方法論的現(xiàn)代認(rèn)知會(huì)計(jì)學(xué)仍然不能完整解釋和真實(shí)反映會(huì)計(jì)行為的活動(dòng)規(guī)律。
�。┮哉w論為主要方法論指導(dǎo)的人本主義會(huì)計(jì)學(xué)。當(dāng)行為主義會(huì)計(jì)學(xué)步入極端機(jī)械論的后期，一種旨在研究會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)工作的人格和價(jià)值發(fā)展的新學(xué)派-人本主義會(huì)計(jì)學(xué)形成了自己的體系和研究方法。他們不僅反對(duì)行為主義會(huì)計(jì)學(xué)把會(huì)計(jì)人員視為刺激-反映機(jī)器的觀點(diǎn)，也反對(duì)意識(shí)經(jīng)驗(yàn)學(xué)派把會(huì)計(jì)意識(shí)經(jīng)驗(yàn)還原為會(huì)計(jì)人員的原始驅(qū)動(dòng)力或基本防御機(jī)制的觀點(diǎn)。在哲學(xué)指導(dǎo)思想上，人本主義會(huì)計(jì)學(xué)認(rèn)為會(huì)計(jì)行為都有其特殊性，不能用一成不變的概念和方法去研究豐富多彩的會(huì)計(jì)活動(dòng)。它更加注重對(duì)個(gè)體會(huì)計(jì)活動(dòng)的研究，力圖使每一個(gè)會(huì)計(jì)個(gè)體的活動(dòng)得以健康和充分的發(fā)展。我國會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論就具備這一特點(diǎn)。人本主義會(huì)計(jì)學(xué)不僅不排斥傳統(tǒng)的科學(xué)研究方法，而且還擴(kuò)大了原有的會(huì)計(jì)研究范圍，以便解決過去一直被排除在會(huì)計(jì)學(xué)研究范圍以外的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)人員的價(jià)值等問題。人本主義會(huì)計(jì)學(xué)顯示了一種要在科學(xué)方法論方面加強(qiáng)自身體系的愿望。
二、當(dāng)前會(huì)計(jì)學(xué)研究的方法論現(xiàn)狀與問題
縱觀會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展歷程，會(huì)計(jì)學(xué)的研究方法論與指導(dǎo)思想經(jīng)歷了一系列變革和演化，產(chǎn)生了質(zhì)的飛躍。無論我國還是其他國家，會(huì)計(jì)學(xué)由于研究方法和認(rèn)識(shí)手段的不同，已經(jīng)形成了眾多的學(xué)術(shù)流派。從會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的歷史進(jìn)程中我們可以看到，會(huì)計(jì)學(xué)的研究方法是建立在一定的哲學(xué)思想和科學(xué)技術(shù)水平的基礎(chǔ)之上的。縱然有良好的愿望和確定的目標(biāo)，如果缺乏科學(xué)的指導(dǎo)思想和有效的科學(xué)技術(shù)手段，會(huì)計(jì)學(xué)研究仍然是“欲速則不達(dá)”。即使指導(dǎo)思想正確，研究方法得當(dāng)，能最大限度地利用和發(fā)展研究的技術(shù)手段，若不能及時(shí)修正和調(diào)整研究目標(biāo)、對(duì)象和范圍，會(huì)計(jì)學(xué)研究的結(jié)果仍然會(huì)出現(xiàn)一些“以偏蓋全”、“以點(diǎn)代面”的結(jié)論，如“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”、“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”、“會(huì)計(jì)工具論”、“會(huì)計(jì)藝術(shù)論”等都是如此。
時(shí)至今日，會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)派之爭(zhēng)已基本結(jié)束。會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)信息的價(jià)值的研究似乎已經(jīng)有了較為一致的結(jié)論；有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究正在向更深的層次發(fā)展；而會(huì)計(jì)行為的研究則側(cè)重于會(huì)計(jì)環(huán)境影響的探索；各種具體會(huì)計(jì)問題的實(shí)證性研究正在全面展開；至于對(duì)一些重要會(huì)計(jì)問題的創(chuàng)造性研究看來困難更大一些，正在尋求更有效的途徑和方法。會(huì)計(jì)學(xué)在許多不同的層次上采用不同的方法進(jìn)行著研究，最終目標(biāo)是想弄清楚人類社會(huì)需要什么樣的會(huì)計(jì)工作以及會(huì)計(jì)的真實(shí)面目是什么。但需要強(qiáng)調(diào)的是，實(shí)證分析的方法目前被大家重視，這是一件好事，它對(duì)某一個(gè)具體問題的研究往往是很有效的，但它并不能代替整體分析。會(huì)計(jì)學(xué)研究中整體分析仍然是非常重要的，整體分析需要反復(fù)研究法，即以整體觀為前提，通過實(shí)驗(yàn)或?qū)嵶C來理解各有關(guān)組成部分之間的關(guān)系。就是對(duì)會(huì)計(jì)工作中個(gè)體的研究，在采用演繹法時(shí)也應(yīng)當(dāng)慎重，一般規(guī)律有時(shí)并不能直接推論個(gè)體的特點(diǎn)，而對(duì)每個(gè)具體會(huì)計(jì)問題的研究有時(shí)卻可以概括出一般的規(guī)律。一般規(guī)律只能幫助我們?nèi)ダ斫鈧�(gè)體、具體的會(huì)計(jì)問題，但解決這些個(gè)體、具體的會(huì)計(jì)問題仍然需要采用個(gè)案法的整體分析手段。
由此可見，會(huì)計(jì)學(xué)的研究方法論就目前而言仍然處于百花齊放，百家爭(zhēng)鳴階段。即使在同一研究領(lǐng)域，由不同方法論所指導(dǎo)的不同研究方法也常常是同時(shí)并存。這是一種正常現(xiàn)象，也是會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展到今天的必然結(jié)果。會(huì)計(jì)學(xué)研究與其它任何學(xué)科一樣，不應(yīng)該也不可能用單一的研究模式去人為地強(qiáng)制性地統(tǒng)一所有有的研究工作。會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象是一種復(fù)雜的社會(huì)現(xiàn)象，它有著許多不同的水平、層次、方面的相互作用的關(guān)系。我們的研究方法不可能用某種簡(jiǎn)單化的方法去處理，但也不應(yīng)該用“隨心所欲”的方法去進(jìn)行研究。尋找當(dāng)前大家都能接受的研究方法的指導(dǎo)思想，并運(yùn)用到會(huì)計(jì)學(xué)的研究工作中去，是當(dāng)今會(huì)計(jì)學(xué)界面臨的一個(gè)重要課題。
中國的會(huì)計(jì)學(xué)研究雖然取得了巨大進(jìn)步，但也應(yīng)當(dāng)看到，我國從事會(huì)計(jì)學(xué)研究的人才從總體上講還是缺乏的，而他們?cè)谶M(jìn)行研究時(shí)所采用的方法論也顯得單調(diào)。我們重復(fù)性的研究多，創(chuàng)新性研究少；滯后型研究多，超前型研究少；傳統(tǒng)方法多，新方法少；介紹國外的多，借鑒研究的少；政策性研究的多，學(xué)術(shù)性研究的少等現(xiàn)象仍然沒有根本改變。中國會(huì)計(jì)學(xué)研究還帶有較多的政治色彩和行政長官意志的特點(diǎn)。
三、在會(huì)計(jì)學(xué)的研究發(fā)展過程中構(gòu)建新的方法論
會(huì)計(jì)學(xué)研究者的科學(xué)研究工作是在一定的方法論思想指導(dǎo)下進(jìn)行的，它決定著我們的研究目的和達(dá)到目的所需手段的選擇。會(huì)計(jì)學(xué)研究方法論的演化史已經(jīng)提示我們，會(huì)計(jì)學(xué)研究方法論應(yīng)當(dāng)是成體系的，這個(gè)體系至少有以下三個(gè)組成部分：1、會(huì)計(jì)學(xué)研究的哲學(xué)方法論；
2、會(huì)計(jì)學(xué)研究的一般科學(xué)方法論；
3、會(huì)計(jì)學(xué)研究的具體方法和技術(shù)。研究會(huì)計(jì)現(xiàn)象，首先要對(duì)會(huì)計(jì)有一個(gè)基本觀點(diǎn)，這就是會(huì)計(jì)學(xué)研究的哲學(xué)方法論所要解決的問題�？茖W(xué)的哲學(xué)方法論并不能代替具體的會(huì)計(jì)研究工作，但是具體的會(huì)計(jì)研究工作是在一定的哲學(xué)方法論的指導(dǎo)下進(jìn)行的。
會(huì)計(jì)學(xué)研究有了正確的科學(xué)研究哲學(xué)方法論的指導(dǎo)，還需要形成會(huì)計(jì)學(xué)研究的一般科學(xué)方法論。這個(gè)問題的解決取決于科學(xué)發(fā)展水平并受到研究工作者內(nèi)在和外在條件的制約。在經(jīng)歷了會(huì)計(jì)學(xué)研究的微觀階段之后，即分析性研究之后，會(huì)計(jì)學(xué)研究的發(fā)展已經(jīng)出現(xiàn)了向宏觀階段，即綜合研究的趨勢(shì)。會(huì)計(jì)學(xué)研究的一般方法論除了受系統(tǒng)論、信息論和控制論影響之外，還應(yīng)當(dāng)注意采用耗散結(jié)構(gòu)理論、協(xié)同理論和突變理論作指導(dǎo)。所有這些理論都為現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)研究的一般方法論提供了有力思想武器。雖然這些理論并非出自會(huì)計(jì)學(xué)，但對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的研究工作具有深遠(yuǎn)的指導(dǎo)意義。而且，正是由于會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)派林立，眾說紛紜，就更需要用系統(tǒng)論的思想方法來描述和解釋會(huì)計(jì)這個(gè)具有客觀系統(tǒng)性的研究對(duì)象。當(dāng)然這些科學(xué)研究的一般方法論并不能代替會(huì)計(jì)學(xué)研究的一般方法論，會(huì)計(jì)學(xué)有自己的特點(diǎn)和規(guī)律，需要構(gòu)建符合會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的一套具有一般指導(dǎo)意義的理論和方法論體系。
最后我們來討論一下會(huì)計(jì)學(xué)研究的具體方法和技術(shù)問題�？梢哉f會(huì)計(jì)學(xué)研究已經(jīng)涉及到會(huì)計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)領(lǐng)域，因此，在具體研究的方法和技術(shù)方面必定有相當(dāng)大的差異，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究方法就與管理會(huì)計(jì)的研究方法有較大差異，研究一般企業(yè)的會(huì)計(jì)問題的方法就與研究上市公司企業(yè)會(huì)計(jì)問題的方法存在較大差異。具體的研究方法是與具體問題的研究相聯(lián)系的。我們可以看到，會(huì)計(jì)學(xué)研究在各個(gè)不同的領(lǐng)域中幾乎運(yùn)用了絕大多數(shù)科學(xué)研究的具體方法，其中包括數(shù)學(xué)的、社會(huì)學(xué)的、經(jīng)濟(jì)學(xué)的、管理學(xué)的、統(tǒng)計(jì)學(xué)的、倫理學(xué)的、心理學(xué)的、法學(xué)的、邏輯學(xué)的、甚至物理學(xué)的、美學(xué)的各種各樣的方法。每一種方法都有其特點(diǎn)和長處，但同時(shí)存在著一定的局限性和片面性。
會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象是復(fù)雜的、多層次、多元化和動(dòng)態(tài)的，同時(shí)又具有系統(tǒng)性和整體性。我們不僅需要對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)問題進(jìn)行深入細(xì)致的微觀分析研究，而且更需要整體的、系統(tǒng)的、動(dòng)態(tài)的宏觀綜合研究，歸納總結(jié)出各種會(huì)計(jì)現(xiàn)象之間的相互關(guān)系和相互作用。會(huì)計(jì)學(xué)理論和學(xué)說不能僅僅處在一種描述性的初級(jí)水平階段，而應(yīng)當(dāng)是可操作的，有預(yù)測(cè)力并有控制力的，這樣才能使會(huì)計(jì)學(xué)成為一門既有自己比較完整一致的理論，包括研究方法論體系，又能運(yùn)用科學(xué)的方法論去解決具體問題，具有更為廣泛實(shí)際應(yīng)用價(jià)值，作用和效果更為顯著的現(xiàn)代社會(huì)管理科學(xué)。
無論采用哪種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)研究，研究思路必須清晰，而且在研究問題時(shí)應(yīng)當(dāng)注意體現(xiàn)以下一些基本要求：1、系統(tǒng)相關(guān)性，即我們?cè)谘芯磕骋粫?huì)計(jì)問題時(shí)，要始終把會(huì)計(jì)當(dāng)作一個(gè)完整的系統(tǒng)來對(duì)待。2、成果應(yīng)用性，會(huì)計(jì)研究的定位應(yīng)介于純粹的哲學(xué)思想和純粹的操作手段的層次，它是一種既帶有哲理性質(zhì)又帶有操作特征的方法哲理探討。3、層次分明性，會(huì)計(jì)研究應(yīng)始終注意體系建構(gòu)及研究過程的層次性，既力求做到邏輯嚴(yán)謹(jǐn)，又力求做到層次分明。
在會(huì)計(jì)學(xué)研究方法論中，無論是采用規(guī)范研究法，還是采用實(shí)證研究法，還是采用其它類型研究方法，要根據(jù)研究的目的來決定采用哪一類型研究方法，甚至應(yīng)當(dāng)是各種方法同時(shí)并舉。因?yàn)楦鞣N方法各有所長，也各有所短，不能解決會(huì)計(jì)研究中的所有問題。對(duì)采用什么方法進(jìn)行會(huì)計(jì)學(xué)研究，不能畫地為牢，厚此薄彼，更不能說某某方法是科學(xué)的方法，而另一類方法是不科學(xué)的方法。各種研究方法只要用得好，認(rèn)真地去做，就可以得到滿意的效果。如果做得不認(rèn)真，再好的研究方法也難以產(chǎn)生好的效果。我們既需要會(huì)計(jì)學(xué)的實(shí)證研究大師，也需要規(guī)范研究大師，更需要能將各種研究方法綜合全面應(yīng)用的會(huì)計(jì)學(xué)研究大師。如果僅僅采用某一種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)學(xué)研究，肯定是沒有前途的。
無論采用什么研究方法，都應(yīng)當(dāng)注意理論聯(lián)系實(shí)際，這個(gè)實(shí)際就是研究對(duì)象的特殊性。比如研究會(huì)計(jì)目標(biāo)問題，就不能泛泛地說會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該是什么，而應(yīng)當(dāng)研究中國的會(huì)計(jì)目標(biāo)是什么，其它國家的會(huì)計(jì)目標(biāo)是什么，中國國有企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是什么，中國私營企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)又是什么？這樣的研究才有意義。
無論采用哪種研究方法，作為研究者不要先入為主，夾雜著太多的主觀價(jià)值判斷，或單純?yōu)檎邔ふ掖鸢�。研究是為了發(fā)現(xiàn)規(guī)律，尋求真理。當(dāng)然在研究中也應(yīng)當(dāng)避免為研究而研究的現(xiàn)象發(fā)生，采用某種規(guī)范研究方法研究某一會(huì)計(jì)理論問題，提出了一些新觀點(diǎn)，得出了一些新結(jié)論，這不能說是為研究而研究。只有那些做了大量低水平重復(fù)性研究的研究，而研究的目的也僅僅是為了發(fā)表一些文章而評(píng)上職稱之類的，才叫做為研究而研究，這類研究應(yīng)當(dāng)限制并加以反對(duì)。
會(huì)計(jì)學(xué)研究方法本身并不是會(huì)計(jì)學(xué)方法，這一點(diǎn)要搞清楚。對(duì)于各種會(huì)計(jì)方法的分析和應(yīng)用，當(dāng)然也是會(huì)計(jì)學(xué)研究中應(yīng)當(dāng)采用什么方法時(shí)需要注意的。比如對(duì)管理會(huì)計(jì)中某些方法的應(yīng)用，是采用傳統(tǒng)的研究方法，還是采用新的，甚至是創(chuàng)新的研究方法就值得仔細(xì)推敲。采用傳統(tǒng)的研究方法所得出的結(jié)論往往使管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用得到進(jìn)一步延伸，研究本身的成本也不會(huì)太高。而采用創(chuàng)新的研究方法所得出的結(jié)論，有時(shí)往往是革命性的，研究本身也需要付出很高的成本，而管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用將會(huì)徹底更新。
在應(yīng)用各種研究方法時(shí)，需要不斷進(jìn)行創(chuàng)新，絕不能照搬國外的研究方法、他人的研究方法。就拿實(shí)證會(huì)計(jì)研究法來講，我國的情況與西方國家的情況有很大不同，研究者的文化背景、知識(shí)素質(zhì)也有很大差異，我們不可能完全按照西方國家的會(huì)計(jì)學(xué)者那樣去驗(yàn)證一些我們本不需要驗(yàn)證的問題。
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