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淺談會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)新觀念
像其它學(xué)科一樣，會(huì)計(jì)作為一門學(xué)科自有春獨(dú)特的思想體系，非會(huì)計(jì)專業(yè)人員要想熟悉和理解它決非易事，這需要一定的相關(guān)知識(shí)為基礎(chǔ)，所謂“隔行如隔山”說(shuō)明的就是這個(gè)道理。但是，隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)，由于其在企業(yè)中的重要性，首當(dāng)其沖成為計(jì)算機(jī)應(yīng)用的領(lǐng)路先鋒，由此，也產(chǎn)生了“會(huì)計(jì)電算化”這樣一門會(huì)計(jì)知識(shí)和計(jì)算機(jī)知識(shí)相結(jié)合的邊緣性學(xué)科。這樣，對(duì)從事計(jì)算機(jī)應(yīng)用開(kāi)發(fā)的人員來(lái)說(shuō)，無(wú)疑形成了一種新的挑戰(zhàn)，這就要求他們除了精通計(jì)算機(jī)知識(shí)以外，也要求他們?cè)谳^短的時(shí)間內(nèi)掌握有關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)。為了達(dá)到這目的，通常他們會(huì)閱讀會(huì)計(jì)教科書(shū)或者請(qǐng)教會(huì)計(jì)專業(yè)人員，然而，遺憾的是，這種方法很難快速達(dá)到預(yù)期的效果。究其原因，教科書(shū)和會(huì)計(jì)專業(yè)人員通常均假設(shè)和認(rèn)為所學(xué)人員具有一定的和必要的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，因而，使得他們的溝通非常困難，這種情況對(duì)于理工專業(yè)人員來(lái)說(shuō)，尤為突出。事實(shí)上，由于某種原因，即使是專業(yè)人員也對(duì)一些會(huì)計(jì)內(nèi)容的理解產(chǎn)生了爭(zhēng)議，如對(duì)“借”與“貸”的意義就存在不同的解說(shuō)，從眾多的論文即可以看到這一點(diǎn)，這也同樣增加了非會(huì)計(jì)專業(yè)人員的學(xué)習(xí)難度，當(dāng)然，其它學(xué)科亦會(huì)遇到類似的問(wèn)題，不足為奇。筆者曾長(zhǎng)期從事計(jì)算機(jī)管理信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)工作，財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)是企業(yè)管理系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分，因其特殊性，真實(shí)均依賴會(huì)計(jì)專業(yè)人員開(kāi)發(fā)該部分，因而對(duì)它始終未能理解和掌握，所有的知識(shí)僅限于表面，無(wú)法進(jìn)行實(shí)際工作。后來(lái)由于某種原因，不得不自己來(lái)完成這部分的全部工作，當(dāng)然，也遇到上述所說(shuō)的困難，花費(fèi)了很長(zhǎng)時(shí)間，亦走了許多彎路，幸運(yùn)的是最終熟悉了它，并從另一個(gè)側(cè)面形成了一套理解和掌握它的經(jīng)驗(yàn)和方法-系統(tǒng)描述。在此，本文擬以會(huì)計(jì)賬務(wù)為例子對(duì)它們予以介紹。
一、會(huì)計(jì)賬務(wù)的系統(tǒng)模型
財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)是企業(yè)的管理信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，而賬務(wù)部分又是它一個(gè)子系統(tǒng)，因而可能用系統(tǒng)的思想對(duì)它進(jìn)行描述，但是，為了方便軟件的開(kāi)發(fā)，人們往往從計(jì)算機(jī)的角度對(duì)它進(jìn)行功能性描述，這種描述對(duì)它的思想和原理的理解和掌握起不了太大的作用。為了解決這個(gè)問(wèn)題，下面將利用系統(tǒng)的思想對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)的工作原理進(jìn)行描述，并建立相應(yīng)不依賴計(jì)算機(jī)軟件的系統(tǒng)模型。
1、會(huì)計(jì)賬務(wù)的系統(tǒng)描述像其它系統(tǒng)一樣，會(huì)計(jì)賬務(wù)作為一個(gè)系統(tǒng)，它也具有一個(gè)系統(tǒng)所擁有的幾個(gè)屬性。
�、偌闲�。會(huì)計(jì)賬務(wù)的集合性體現(xiàn)在，它由許許多多的“會(huì)計(jì)科目”這樣的基本元素組成，這些元素在會(huì)計(jì)上往往被稱為“賬戶”，對(duì)于不同的行業(yè)和部門其“會(huì)計(jì)科目”也是不一樣的，因而組成元素也不相同；
�、谙嚓P(guān)性。組成會(huì)計(jì)賬務(wù)的元素-“會(huì)計(jì)科目”之間并不是相互獨(dú)立的，它們作為一個(gè)整體描述了其主體的資金運(yùn)作情況，隨著系統(tǒng)的運(yùn)行它們之間要發(fā)生所謂的“借”與“貸”關(guān)系，并且還要保持一定的“平衡”關(guān)系，這些關(guān)系亦要滿足一定規(guī)則和要求，因而它們是相互關(guān)聯(lián)共同影響系統(tǒng)的運(yùn)行；
�、蹖哟涡�。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，“會(huì)計(jì)科目”被分成一級(jí)、二級(jí)等科目，各主體還可以根據(jù)需要三級(jí)、四級(jí)地分下去，從而使得“會(huì)計(jì)科目”形成了一個(gè)層次結(jié)構(gòu)，而每一層次均描述了主體某一方面的資金運(yùn)作情況，它是其上一層次的子系統(tǒng)，“科目代碼”就是依據(jù)它來(lái)編寫(xiě)的，這就是會(huì)計(jì)賬務(wù)的層次性的體現(xiàn)之處；
�、苣康男浴�(huì)計(jì)賬務(wù)的目的就是為主體提供其資金的運(yùn)作情況；
⑤適應(yīng)性。會(huì)計(jì)賬務(wù)不是一個(gè)封閉系統(tǒng)，它隨時(shí)都與其環(huán)境-其它系統(tǒng)進(jìn)行信息的交流，其主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是，隨時(shí)接受各種憑證的輸入信息，從而改變主體的資金運(yùn)作情況；二是，隨時(shí)輸出各種各樣的會(huì)計(jì)報(bào)表，如“資產(chǎn)負(fù)債表”“損益表”等等，顯示了主體的資金運(yùn)作變化情況。
2、會(huì)計(jì)賬務(wù)的系統(tǒng)模型由上可以看出會(huì)計(jì)賬務(wù)確確實(shí)實(shí)是一個(gè)系統(tǒng)，因而可以用各種恰當(dāng)?shù)南到y(tǒng)模型為其進(jìn)行描述，為此，下面將從系統(tǒng)控制論的角度建立其工作原理模型。
根據(jù)系統(tǒng)控制論的思想，一個(gè)系統(tǒng)的模型可用下面的集合來(lái)描述：（x，u，f，y，g）其中：
x表示系統(tǒng)的輸入；u表示系統(tǒng)的狀態(tài)；f表示系統(tǒng)的狀態(tài)轉(zhuǎn)移函數(shù)，即u=f（u，x）；y表示系統(tǒng)的輸出；g表示系統(tǒng)的輸出函數(shù)，即y=g（u）。
具體在會(huì)計(jì)賬務(wù)系統(tǒng)中，上述各個(gè)符號(hào)的意義如下所述：
系統(tǒng)輸入x表示各種賬憑證，如“收款憑證”“付款憑證”“轉(zhuǎn)賬憑證”等等，根據(jù)不同主體情況，憑證的種類亦會(huì)發(fā)生一些變化。各種記賬憑證所包含的主要內(nèi)容有“會(huì)計(jì)科目”“借方金額”和“貸方金額”等等；
系統(tǒng)狀態(tài)u由組成系統(tǒng)的元素“會(huì)計(jì)科目”的一些屬性來(lái)表示，由于公考慮資金，所以取用“余額”和“借貸方向”即可，根據(jù)需要，后面還要將這兩個(gè)屬性合成一個(gè)綜合屬性，因而系統(tǒng)的每個(gè)狀態(tài)可由一個(gè)屬性來(lái)表示；
系統(tǒng)狀態(tài)轉(zhuǎn)移函數(shù)f即是“余額”和“借貸方向”兩個(gè)屬性值的變化方法，實(shí)際上，它就是登賬時(shí)，兩個(gè)屬性值的計(jì)算方法，是根據(jù)系統(tǒng)輸入x以及上一時(shí)刻的屬性值來(lái)完成的;系統(tǒng)的輸出y即是各種會(huì)計(jì)報(bào)表，如“資產(chǎn)負(fù)債表”“損益表”“現(xiàn)金流量表”等等，根據(jù)需要還可以有其它報(bào)表；系統(tǒng)的輸出函數(shù)g代表了各種報(bào)表的生成方法，是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的狀態(tài)及其變化情況來(lái)完成的。
上述模型所作的描述，大部分表示了系統(tǒng)的瞬間性，但是，還有一部分表示了系統(tǒng)的持續(xù)性，如“損益表”和“現(xiàn)金流量表”。因而，系統(tǒng)實(shí)際上還記錄了一些歷史數(shù)據(jù)，在會(huì)計(jì)賬務(wù)中，它們由各種“分類賬”和“明細(xì)賬”組成，可以看出，它們不過(guò)是系統(tǒng)的一本“日志”，分別記錄了各個(gè)狀態(tài)的變化過(guò)程。
二、理解會(huì)計(jì)賬務(wù)的工作原理
作為一個(gè)系統(tǒng)，會(huì)計(jì)賬務(wù)具有一般系統(tǒng)的工作原理，即根據(jù)輸入的各種記賬憑證，各個(gè)狀態(tài)將依據(jù)一定的方法進(jìn)行相應(yīng)的變化，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候按照要求輸出各種報(bào)表。但是，它也有不同于其它系統(tǒng)的地方，而這些地方也正是我們要掌握和熟悉的。為此，借助于上面所建的系統(tǒng)模型，本部分將對(duì)它們進(jìn)行描述和解釋。
1、“借”與“貸”
“借”與“貸”是會(huì)計(jì)賬務(wù)一個(gè)很重要的基本概念，由于某種原因，很難從字面上理解它們的涵義，對(duì)此也有大量的文章討論過(guò)，提出了不少見(jiàn)解，所以，它們是初學(xué)者尤其是非會(huì)計(jì)專業(yè)人員通常所遇到的最大困難之一。在此，本文不準(zhǔn)備對(duì)它們的是非進(jìn)行解釋和分析，而是借助于某些觀點(diǎn)，對(duì)它們進(jìn)行描述。
實(shí)際上，以數(shù)學(xué)的觀點(diǎn)，“借”與“貸”均可以用“正”和“負(fù)”即“+”和“-”描述，這樣在系統(tǒng)狀態(tài)中，“余額”和“借貸方向”兩個(gè)描述屬性就可以合并為一個(gè)帶符號(hào)的綜合屬性，在此稱它為“代數(shù)余額”，當(dāng)狀態(tài)發(fā)生變化時(shí)，亦可根據(jù)“代數(shù)余額”的符號(hào)來(lái)判斷其“借貸方向”，即“+”和“-”與“借”與“貸”相對(duì)應(yīng)。由此可以得出“會(huì)計(jì)科目”中“資產(chǎn)類”的“代數(shù)余額”通常為“+”，“負(fù)債類”和“權(quán)益類”的“代數(shù)余額”通常為“-”，而其它類的“代數(shù)余額”通�？伞�+”可“-”。從主體的角度來(lái)看，這樣處理也是符合常理的。根據(jù)這個(gè)原理，在各種記賬憑證輸入時(shí)，凡是“借方”出現(xiàn)數(shù)據(jù)的，意味著其符號(hào)為“+”；凡是“貸方”出現(xiàn)數(shù)據(jù)的，意味著其符號(hào)為“-”，根據(jù)同樣的原理，各記賬憑證的制作也如此進(jìn)行。在各種報(bào)表輸出時(shí)，“代數(shù)余額”的符號(hào)亦對(duì)應(yīng)相應(yīng)的“借貸方向”。后面將會(huì)看到，這種“借”與“貸”的處理方法，特別適合于相應(yīng)計(jì)算機(jī)軟件的編寫(xiě)，對(duì)于復(fù)式記賬法來(lái)說(shuō)真謂通用。
2、“余額”的計(jì)算方法
“會(huì)計(jì)科目”的“余額”計(jì)算就是系統(tǒng)的狀態(tài)的變換，它是會(huì)計(jì)賬務(wù)登記工作中的主要內(nèi)容之一，根據(jù)會(huì)計(jì)原理，要做許多判斷才能完成。不過(guò)，有了前述關(guān)于“借”與“貸”的處理，相應(yīng)的處理就變得簡(jiǎn)單了，它可以用下式來(lái)進(jìn)行描述：
本期“代數(shù)余額”=上期“代數(shù)余額”+“借主金額”-“貸方金額”
實(shí)際上，記賬憑證中的“借方金額”和“貸方金額”只會(huì)出現(xiàn)一方，但是，如果把不出現(xiàn)的另一方的金額數(shù)值看作“0”的話，上式也是正確的，可謂通式。
3、“資金平衡式”
根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理論，作為會(huì)計(jì)記賬的主體，企業(yè)本身就是一個(gè)特殊的“交易市場(chǎng)”，因而，其資金的動(dòng)作始終處于一種平衡狀態(tài)，它可以通過(guò)下面的“系統(tǒng)平衡式”來(lái)表述：
“會(huì)計(jì)科目”的“代數(shù)余額”之和=0可以看出，上式意味著系統(tǒng)的狀態(tài)始終處于一種？
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