淺談財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)

　　在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)確認(rèn)是一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)，它決定了會(huì)計(jì)核算主體何時(shí)將本單位具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄為何種要素，從而達(dá)到向企業(yè)“外部”的利益集團(tuán)提供符合要求的信息這一根本目標(biāo)。目前，無論從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論還是實(shí)務(wù)來看，可選擇的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)一般只有兩個(gè)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。

　　一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的兩種方式比較

　　所謂收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)收實(shí)付為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收益和費(fèi)用，凡是本期收入的收益款項(xiàng)和付出的費(fèi)用款項(xiàng)，不淪是否屬于本期的收益和費(fèi)用，均作為本期的收益和費(fèi)用處理，期末不需要對收益和費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。而權(quán)責(zé)發(fā)生制是以收益和費(fèi)用是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確定收益和費(fèi)用，凡屬于本期的收益和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收付，均作為本期的收益和費(fèi)用處理。反之，不屬于本期的收益和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在本期收付也不作為本期的收益和費(fèi)用處理。

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的共同之處在于均是會(huì)計(jì)確認(rèn)收益和費(fèi)用歸屬期的基本原則，但權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利的取得和責(zé)任的承擔(dān)作為確認(rèn)收益和費(fèi)用的基本標(biāo)準(zhǔn)，即取得收取貨款的權(quán)利或承擔(dān)費(fèi)別的責(zé)任就可確認(rèn)收益和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)際收付現(xiàn)金為確認(rèn)收益和費(fèi)用的基本標(biāo)準(zhǔn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)分期兩個(gè)基本前提來正確劃分不同會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)、負(fù)債、收人、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的歸屬，并運(yùn)用一些諸如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項(xiàng)目來記錄由此形成的資產(chǎn)和負(fù)債等會(huì)計(jì)要素。企業(yè)經(jīng)營不是一次而是多次，而其損益的記錄又要分期進(jìn)行，每期的損益計(jì)算理應(yīng)反映所有屬于本期的真實(shí)經(jīng)營業(yè)績，收付實(shí)現(xiàn)制顯然不能完全做到這一點(diǎn)。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相比較，能更加準(zhǔn)確地反映特定會(huì)計(jì)期間實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。

　　二、權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限與不足

　　盡管權(quán)責(zé)發(fā)生制在反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績時(shí)有其合理性，在當(dāng)前乜已成為絕對主流的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，幾乎完全取代了收付實(shí)現(xiàn)制，但隨著權(quán)責(zé)發(fā)生制在實(shí)際中的應(yīng)用，已顯現(xiàn)出它的局限性：

　�。ㄒ唬�權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的是交易觀，即在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中只處理與反映那些對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益確實(shí)產(chǎn)生了影響的交易或事項(xiàng)，而對非交易事項(xiàng)則不予處理與反映。對一些已形成的權(quán)利或義務(wù)，由于沒有相應(yīng)的交易或事項(xiàng)，往往無法確認(rèn)，最典型的是自創(chuàng)商譽(yù)問題。自創(chuàng)商譽(yù)因?yàn)槭菦]有直接相關(guān)的現(xiàn)金流人的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，就不子確認(rèn)。這實(shí)際上是按收付實(shí)現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ)，脫離了權(quán)責(zé)發(fā)生制。

　�。ǘ�）權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是對收入和費(fèi)用的確認(rèn)，對資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)顯得較為薄弱。權(quán)責(zé)發(fā)生制對收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的配比這兩條原則發(fā)展較為完善，相比較而言，對資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)顯得較為薄弱，尚未形成明確、完善的原則。資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下則是由于運(yùn)川復(fù)式汜賬原則間接涉及。在記錄收入的同時(shí)，記錄資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少；記錄費(fèi)用的同時(shí)，記錄一項(xiàng)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。完整的權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)該不僅是指對收人和費(fèi)用的確認(rèn)，它還應(yīng)能廣泛應(yīng)用于全部的會(huì)計(jì)要素。

　　（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)以歷史成本原則為基礎(chǔ)，但由于歷史成本會(huì)計(jì)很少考慮實(shí)際價(jià)值的變化，造成資產(chǎn)價(jià)值數(shù)據(jù)失真。采用歷史成本計(jì)量取得的數(shù)據(jù)比較客觀，具有可驗(yàn)證性，易為人們理解和接受。但過分注重資產(chǎn)的可驗(yàn)證性使得一些重要的數(shù)據(jù)無法得到反映，例如：一些重要的人力資源成本等。又如，目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)對物價(jià)的變化，仍持相當(dāng)謹(jǐn)慎性的態(tài)度。即使在會(huì)計(jì)核算時(shí)參考物價(jià)變化因素，大部分也只確認(rèn)損失，而不確認(rèn)持有利得，從而導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值數(shù)據(jù)失真。

　�。ㄋ模┮粋�(gè)在損益表上看來經(jīng)營很好，效率很高的企業(yè)，在資產(chǎn)負(fù)債表上卻可能沒有相應(yīng)的變現(xiàn)資金而陷人財(cái)務(wù)困境。這是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制把應(yīng)計(jì)的收人和費(fèi)用都反映在損益表上，而其在資產(chǎn)負(fù)債表上則部分反映為現(xiàn)金收支，部分反映為債權(quán)債務(wù)，因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制下的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最終決定的是凈利潤而不是現(xiàn)金流量，然而在金融風(fēng)險(xiǎn)的日益加劇的今天，現(xiàn)金與現(xiàn)金流量比會(huì)計(jì)利潤更重要。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)現(xiàn)金流量狀況在很大程度上影響著企業(yè)的生存與發(fā)展、為提示這種情況，應(yīng)編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表來彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足。

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