淺談重要性原則在成本會計中的運用

　　一、 引言

　　重要性是會計、審計理論與實務(wù)中的一個基礎(chǔ)概念和基本原則,它的運用強化了對關(guān)鍵性問題的核算,簡化了核算工作,提高了會計工作效率,因此受到廣泛的重視。筆者著重分析重要性原則在成本會計中的運用,以期達到對重要性原則的進一步認識。

　　二、 重要性原則的內(nèi)涵

　　1. 重要性的判定

　　從會計角度看,我國會計準則并沒有對重要性原則給出明確的定義,只是要求在會計核算過程中對經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項,應(yīng)區(qū)別其重要程度,采用不同的會計處理方法和程序。那些對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響,并進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項,必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理,分別核算,單獨反映,力求準確,重點說明,并在財務(wù)會計報告中予以充分、準確的披露。而對于次要的會計事項,在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務(wù)會計報告使用者作出正確判斷的情況下,可適當簡化處理,合并反映。在評價某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要性時,應(yīng)當從質(zhì)和量兩個方面綜合進行分析。從性質(zhì)方面來說,當某一事項有可能對決策產(chǎn)生一定影響時,就屬于重要項目;從數(shù)量方面來說,當某一事項的數(shù)量達到一定規(guī)模時,就可能對決策產(chǎn)生影響,因而也是重要的。

　　2. 對重要性原則的進一步分析

　　(1)運用重要性原則是“成本效益原則”的要求。如果對所有會計事項的處理一律不分輕重主次和繁簡詳略,采取完全相同的處理方法全面詳盡進行核算,必將耗費大量的人力、物力和財力,增加會計核算的成本,抵消會計管理帶來的效益甚至讓企業(yè)得不償失。在會計核算中堅持重要性原則,能夠使會計核算在全面反映的基礎(chǔ)上突出重點,加強對經(jīng)濟活動和經(jīng)營決策有重大影響和有重要意義的關(guān)鍵性問題的核算,有助于簡化核算,節(jié)約人力,提高工作效率,達到事半功倍的效果。

　　(2)運用重要性原則,有利于把握住問題的實質(zhì),抓住關(guān)鍵點。從會計信息的使用者來說,雖然越詳盡的信息越有利于其作出正確的決策,但是如果會計信息不分主次,有時反而會影響使用者對信息的正確理解,影響決策。

　　三、 重要性原則在成本會計中的運用分析

　　1. 賬戶設(shè)置

　　對于制造費用,如果發(fā)生在基本生產(chǎn)車間,必須先通過專門的賬戶“制造費用” 進行核算,月末再根據(jù)一定的分配標準分配進入“生產(chǎn)成本”賬戶,而如果發(fā)生在輔助生產(chǎn)車間,則可以不用通過“制造費用”賬戶核算,可以在發(fā)生時直接進入“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶,原因是相對而言,基本生產(chǎn)是重要的必須詳細反映,輔助生產(chǎn)是次要的可以簡化反映。

　　在給生產(chǎn)成本賬戶設(shè)置成本項目時可根據(jù)重要性原則調(diào)整,一般按照“直接材料”“直接人工”“制造費用”設(shè)置專欄,但若企業(yè)發(fā)生的廢品損失、停工損失很多,可增設(shè)“廢品損失”“停工損失”成本項目;若企業(yè)耗用的燃料和動力較多,可增設(shè)“燃料和動力”成本項目等。

　　2. 輔助生產(chǎn)費用的分配

　　(1)直接分配法是指在各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用,直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位,輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù),不互相分配費用。這種方法由于不考慮各個輔助生產(chǎn)車間之間互相提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況,導致分配結(jié)果的準確性差,主要適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少的企業(yè)。這是因為當各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少時,不考慮它們之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況,對成本分配結(jié)果的影響較小,這時既不會影響會計信息使用者的決策,又可簡化輔助生產(chǎn)費用分配工作,符合重要性原則。

　　(2)計劃成本分配法是指根據(jù)輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品、勞務(wù)數(shù)量及其計劃單位成本,計算為各車間、部門提供服務(wù)的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量應(yīng)分配的費用。對輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的實際成本與按計劃成本計算的分配額之間的差額,由于對成本計算影響較小,按重要性原則可以簡化核算,可不再按受益比例進行分攤,而直接增加或沖減管理費用。

　　3. 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配

　　(1)在產(chǎn)品按所消耗原材料費用計價法。如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量較大,而且原材料費用在成本中所占比重較大,加工費用比重小,為簡化核算,在產(chǎn)品可以只計算耗用的原材料費用,不計算其他加工費用,產(chǎn)品的加工費用完全由完工產(chǎn)品負擔。

　　(2)在產(chǎn)品按年初固定成本計價法。如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大且各月費用發(fā)生較均衡,則月末在產(chǎn)品成本可以按照年初在產(chǎn)品成本確定。因為在這種條件下月末在產(chǎn)品實際成本相差不大,算不算各月在產(chǎn)品成本的差額對完工產(chǎn)品成本計算都影響不大,因而不用費時費力地計算分配,既簡化了核算工作,同時又反映出了在產(chǎn)品占用的資金。

　　4. 制造費用計劃分配率分配法

　　采用這種方法,不論各月實際發(fā)生的制造費用多少,每月各種產(chǎn)品成本中的制造費用都是按年度計劃確定的計劃分配率分配。平時發(fā)生制造費用時計入“制造費用”賬戶的借方,根據(jù)計劃分配率分配制造費用時,直接計入“制造費用”的貸方,這樣“制造費用”借貸方之差,就是已分配和實際制造費用的差額,表現(xiàn)為制造費用的期末余額。對于這一余額,平時就累計留在“制造費用”科目中,年末一般直接將其計入12月份產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。在年度制造費用計劃分配率接近實際時制造費用賬戶年末余額不大,對成本核算影響較小,所以可以不必精確分配,簡化了核算工作,符合重要性原則的要求。

　　四、 結(jié)束語

　　重要性原則在成本會計中的運用是非常普遍的,重要性原則在實務(wù)中的適度運用依賴于會計人員高度的職業(yè)敏感性與良好的職業(yè)判斷能力,可見提高會計人員的素質(zhì),增強職業(yè)判斷能力已成為新形勢下會計發(fā)展的緊迫任務(wù)。

　　參考文獻:

　　[2]歐陽清,萬壽義.成本會計[M].大連:東北財經(jīng)大學出版社,2002.

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