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淺談謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用
摘要：介紹了謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用。謹(jǐn)慎性原則的本質(zhì)就是資本保持或資本維持，其經(jīng)濟(jì)含義是只有在資本得到維護(hù)或成本得到彌補(bǔ)以后，才能確認(rèn)收益，即只有在企業(yè)消耗掉的實(shí)物資產(chǎn)能夠得到補(bǔ)償以后，才能進(jìn)行收益的分配。在這種概念下，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)以重置成本而不是以歷史成本來(lái)計(jì)量。這可以從對(duì)謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的具體運(yùn)用得到說(shuō)明。
關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則；會(huì)計(jì)核算；會(huì)計(jì)信息
1、運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的必要性
1.1企業(yè)生存與發(fā)展的需要
謹(jǐn)慎性原則對(duì)規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)生存和發(fā)展，并最終維護(hù)投資者和債權(quán)人的利益能起積極作用，同時(shí)它還可引申為經(jīng)營(yíng)者的一種經(jīng)營(yíng)觀念。企業(yè)要使自己有效地保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，拓展生存空間，在經(jīng)營(yíng)決策中應(yīng)保持謹(jǐn)慎性并充分估計(jì)各種因素。
1.2對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性與相關(guān)性原則的必要補(bǔ)充
謹(jǐn)慎性原則起源于中世紀(jì)財(cái)產(chǎn)托管人解脫其受托責(zé)任的策略，20世紀(jì)初至30年代前是一項(xiàng)占支配地位的會(huì)計(jì)原則，當(dāng)時(shí)主要表現(xiàn)為對(duì)資產(chǎn)的低估。經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，謹(jǐn)慎性原則所體現(xiàn)的內(nèi)容擴(kuò)大到對(duì)收益的確認(rèn)和會(huì)計(jì)報(bào)表披露。隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)目標(biāo)從報(bào)告經(jīng)管責(zé)任向?yàn)樾畔⑹褂谜咛峁Q策有用的會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)化，謹(jǐn)慎性原則也逐漸成為對(duì)披露具有相關(guān)性和可靠性特性的會(huì)計(jì)信息的修訂性原則，是在客觀性原則的條件不存在時(shí)的補(bǔ)充原則。
1.3謹(jǐn)慎性原則的本質(zhì)
企業(yè)之所以樂于接受謹(jǐn)慎性原則，是因?yàn)樗鼘?duì)企業(yè)而言是有利的。謹(jǐn)慎性原則的本質(zhì)包括兩個(gè)方面：
�。�1）以保護(hù)企業(yè)為主旨。謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)處理可以使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中避免風(fēng)險(xiǎn)和損失，按謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)處理可能會(huì)與某些企業(yè)的廠長(zhǎng)、經(jīng)理的短期利益發(fā)生沖突。在實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)的企業(yè)中，某些廠長(zhǎng)、經(jīng)理總希望在自己的任期內(nèi)完成承包指標(biāo)，出現(xiàn)了少計(jì)費(fèi)用，多計(jì)利潤(rùn)的現(xiàn)象。但謹(jǐn)慎性原則是從風(fēng)險(xiǎn)上考慮保護(hù)企業(yè)的，在時(shí)間上盡可能快地將資產(chǎn)轉(zhuǎn)化成費(fèi)用，從收益中獲得補(bǔ)償。
�。�2）收入和費(fèi)用的時(shí)間性分布。謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)處理原則并非從性質(zhì)上否定某些收入和費(fèi)用的發(fā)生和存在，而是通過謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)處理方法改變這些收入和費(fèi)用計(jì)入各個(gè)會(huì)計(jì)期間的時(shí)間金額分布。
2、謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)中的具體運(yùn)用
雖然謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算上不很起眼，但卻十分重要，以企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則為指導(dǎo)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用得非常廣泛。
2.1在核算資產(chǎn)類科目中的運(yùn)用
企業(yè)在核算固定資產(chǎn)時(shí)，明確了可以采用加速折舊方法計(jì)提折舊，在加速折舊法下，每年折舊與修理費(fèi)用的總和比采用平均年限法平穩(wěn)，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。因此，允許一些行業(yè)、一些企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)綜合法中選定一種方法進(jìn)行加速折舊，是完全必要的，即體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，又可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
謹(jǐn)慎性原則在新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)制度中得到了更充分的體現(xiàn)，以壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提為例，一是計(jì)提的比例發(fā)生了變化，由企業(yè)自行確定；二是計(jì)提范圍內(nèi)得到了擴(kuò)大，修改后的會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款后也可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位或勞務(wù)供應(yīng)方破產(chǎn)、撤銷等原因無(wú)望再收到貨物或勞務(wù)的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后方可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
2.2計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的核算
應(yīng)收賬款是基于商業(yè)信用采取賒銷方式而發(fā)生的將來(lái)才能收回的債權(quán)，其中就隱含著債權(quán)不能收回的可能。企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況確定壞賬的計(jì)提方法和標(biāo)準(zhǔn)。從理論上講，應(yīng)收賬款被拖欠的期限越長(zhǎng)，客戶的信用級(jí)別越低，以致償債能力越差，發(fā)生壞賬的可能性就越大。為了準(zhǔn)確地反映企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)狀況，維護(hù)報(bào)表使用者的利益，從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，企業(yè)應(yīng)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，但應(yīng)注意“度”，否則會(huì)使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況得不到準(zhǔn)確揭示�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》擴(kuò)大了計(jì)提壞賬準(zhǔn)備范圍，即除應(yīng)收賬款外，其他應(yīng)收款也列入了計(jì)提的范圍；在計(jì)提比例（原行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定0.3％～0.5％）和計(jì)提方法（原行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用應(yīng)收賬款余額百分比法）上，由企業(yè)自行確定，這就給企業(yè)增加了選擇的空間，有利于企業(yè)抵御壞賬損失產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
2.3對(duì)資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備
新會(huì)計(jì)制度針對(duì)我國(guó)企業(yè)當(dāng)前普遍存在的資產(chǎn)虛增現(xiàn)象，進(jìn)一步擴(kuò)大了謹(jǐn)慎性原則的實(shí)用范圍。在原來(lái)計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備等四項(xiàng)準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，又增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備這四項(xiàng)減值準(zhǔn)備。而且，在會(huì)計(jì)政策的選擇方面企業(yè)自主選擇的余地更大，如擴(kuò)大了壞賬準(zhǔn)備的提取范圍和比例，在提取方法及比例上更加靈活，原會(huì)計(jì)制度規(guī)定必須按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的比例計(jì)提，已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失必須經(jīng)過財(cái)政部門批準(zhǔn)才能沖銷，致使大量呆賬、壞賬長(zhǎng)期掛賬，造成企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)，固定資產(chǎn)也存在類似情況。新會(huì)計(jì)制度則規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備和累計(jì)折舊的計(jì)提方法及計(jì)提比例均由企業(yè)自主合理確定。這樣真正體現(xiàn)出資產(chǎn)必須具有能夠給企業(yè)帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的屬性，借此提供更加真實(shí)穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息。
2.4收入的確認(rèn)與計(jì)量
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—收入》規(guī)定:收入必須同時(shí)符合以下4個(gè)條件，才能確認(rèn):
(1)企業(yè)已將商品的所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方;
(2)企業(yè)沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒對(duì)己售出的商品實(shí)施控制;
(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);
(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。以上4個(gè)條件缺一不可，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。
3、運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則應(yīng)注意的幾個(gè)問題
謹(jǐn)慎性原則是一種原則性規(guī)定，為了防止出現(xiàn)過度謹(jǐn)慎和濫用的潛在危險(xiǎn)，在實(shí)際工作中應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
�。�1）對(duì)謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用必須有法律或規(guī)范性的約束，就目前來(lái)說(shuō)，要求我國(guó)在制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，對(duì)具體會(huì)計(jì)處理程序和報(bào)告要加以規(guī)范，既要便于企業(yè)針對(duì)各自的情況有選擇的余地，又要使謹(jǐn)慎性原則在具體運(yùn)用中有一定限制。
�。�2）從企業(yè)角度來(lái)說(shuō)，應(yīng)在準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，選擇適合本企業(yè)情況和各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的處理程序，制定嚴(yán)格的會(huì)計(jì)制度，并認(rèn)真執(zhí)行。
�。�3）對(duì)于某些運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則處理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)告中加以闡明，不但要反映影響金額，而且應(yīng)揭示會(huì)計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)情況和會(huì)計(jì)人員的處理方法，以使信息的使用者明確事實(shí)，獨(dú)立判斷。
（4）對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理者而言，應(yīng)認(rèn)識(shí)到謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用是會(huì)計(jì)中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以防范和管理的一個(gè)環(huán)節(jié)，它相對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而言具有事后性，所以管理者不要過分信賴。
�。�5）在堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則的同時(shí)，要防止濫用和歪曲使用謹(jǐn)慎性原則，防止過度謹(jǐn)慎。謹(jǐn)慎性原則是在保守主義基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的，但不能將其完全等同于保守主義。因?yàn)楸Ｊ刂髁x的信條是：確認(rèn)一切可能的損失，但避免預(yù)計(jì)任何可能的收益，走了極端，造成信息誤導(dǎo)。
總之，企業(yè)財(cái)務(wù)核算在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)，并不意味著保守和消極，而是在保持其均衡和穩(wěn)定的同時(shí)，使財(cái)務(wù)核算具有彈性從而有效地規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。不可否認(rèn)的是，謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上加以應(yīng)用，應(yīng)該說(shuō)是對(duì)會(huì)計(jì)一般原則的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用的一個(gè)突破，也是我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的重要標(biāo)志之一。
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