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探析信息失真的原因及改進(jìn)的建議
摘要：文章從會計信息質(zhì)量特征、會計核算原則探討了會計信息失真的原因；提出了改進(jìn)建議：加強會計人員繼續(xù)教育，提高會計人員判斷力；加強審計監(jiān)督；盡快完善相應(yīng)的具體會計準(zhǔn)則。
關(guān)鍵詞：信息；失真原因；改進(jìn)建議
會計信息的質(zhì)量不高和會計信息失真是目前存在的一個較為普遍的問題，雖經(jīng)多方治理，仍未得到根本改觀。造成信息失真的原因是多方面的，但可歸結(jié)為兩類：一類是由于弄虛作假造成的，即故意制造虛假的信息；另一類則是由于會計本身的不確定性和會計系統(tǒng)內(nèi)在的缺陷性等造成的。本文擬從會計核算原則，特別是確認(rèn)、計量原則本身的缺陷來探討信息失真的原因，進(jìn)而提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。
1．會計信息的質(zhì)量特征
會計的根本目的，在于向使用者提供有用的財務(wù)信息，主要是企業(yè)有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)等信息。有用性是會計信息質(zhì)量的首要特征。信息要為人所用，又必須同時具有相關(guān)性和可靠性。在會計信息的這三個特征中，有用性是最高層次，它建立在相關(guān)性和可靠性的基礎(chǔ)上。會計信息的相關(guān)性是指會計信息要同決策相關(guān)聯(lián)，人們可以利用會計信息作出各種決策。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：“會計應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。”因此，決策相關(guān)是十分重要的。會計信息是否相關(guān)，應(yīng)視其有無預(yù)測價值、反饋價值和時效性。如果會計信息能為使用者了解過去、現(xiàn)在或未來事項的影響及變化趨勢，則會計信息是相關(guān)的。會計信息的可靠性是指會計信息必須是真實可靠的。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果”作為第一位的會計原則。因此，如實反映是可靠性的內(nèi)涵。如果信息不真實、不可靠，就會導(dǎo)致使用者對企業(yè)財務(wù)狀況作出相反的結(jié)論，使決策失誤。
2．會計原則對會計信息的負(fù)面影響
會計原則是會計核算的基本規(guī)則，一方面，它反映了會計信息質(zhì)量的基本要求；另一方面，它又規(guī)定了會計確認(rèn)、計量、加工整理及對外提供會計信息的基本原則，對信息的真實性起保證作用。但是，受一般原則的廣泛適應(yīng)性、原則的運用需要主觀判斷等因素的影響，會計核算原則，尤其是會計確認(rèn)、計量等原則對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生了負(fù)面影響，使提供的會計信息偏離了經(jīng)濟活動的真實狀況。具體表現(xiàn)在：
2.1權(quán)責(zé)發(fā)生制對可靠性、相關(guān)性的負(fù)面影響
首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制可使企業(yè)盈利的可靠性降低。權(quán)責(zé)發(fā)生制是會計的基礎(chǔ)，它以收入和費用的歸屬期作為確認(rèn)收入和費用的基本原則，即企圖把成果或損失歸入導(dǎo)致發(fā)生收入或支出的那個報告期，而不歸之于實際收付現(xiàn)金的那個報告期。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，會計核算要運用諸如應(yīng)計、應(yīng)付、預(yù)提、遞延或攤銷等來確認(rèn)收入和費用的歸屬，也就是會計要素的確認(rèn)，要受人們主觀評價的影響。這種主觀判斷，表現(xiàn)在兩個方面：一是會計人員要界定確認(rèn)的量，這使得企業(yè)部分收入、費用的“量”的概念成為一種“虛擬”而非實在的發(fā)生額；二是要界定確認(rèn)的時間，這使得企業(yè)的收入、費用的確認(rèn)與實際發(fā)生的時間“脫節(jié)”。這些都給企業(yè)操縱利潤提供了機會和可能，企業(yè)利用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，可推遲或提前確認(rèn)收入，同時提前或推遲確認(rèn)相應(yīng)的費用，達(dá)到減少或虛抬利潤的目的，從根本上降低了企業(yè)盈利信息的可靠性。
其次，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，會計信息的相關(guān)性削弱。例如，就企業(yè)現(xiàn)金的收付而言，本期收到的現(xiàn)金，可能產(chǎn)生于前期經(jīng)營的結(jié)果，而本期的現(xiàn)金支出又可能是為了后期的經(jīng)營活動，這使信息的使用者難以判斷本期現(xiàn)金的真實收付情況，降低了信息的相關(guān)性。
2.2穩(wěn)健性原則對信息可靠性的負(fù)面影響
穩(wěn)健性原則要求少計或不計可能的收入，多計可能的損失或費用，這就使會計人員偏離了客觀、公正、中立的立場。主觀判斷的偏向性必然降低會計信息的可靠性。例如，運用穩(wěn)健性原則后，如果可能的收入在將來實現(xiàn)，可能的損失在將來不發(fā)生，那么會計信息的真實性就會受到影響。穩(wěn)健性原則也是建立在會計人員判斷基礎(chǔ)上的。如果用之過度，就會成為企業(yè)操作利潤、玩弄數(shù)字的工具。例如，企業(yè)在業(yè)績好時，過度運用穩(wěn)健原則，多計可能的損失、多提準(zhǔn)備，對即使是可能性很大的收益也不加以確認(rèn)，以此隱埋其真實利潤，為業(yè)績差時虛增利潤作準(zhǔn)備。又如，企業(yè)通過過度運用穩(wěn)健性原則，使其虧損盡量集中于某一年，從而制造以后年度業(yè)績穩(wěn)步增長的假象。
2.3歷史成本原則對信息相關(guān)性、可靠性的影響
歷史成本原則是指企業(yè)的各類資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其取得或構(gòu)建時發(fā)生的實際成本進(jìn)行核算。以歷史成本報告資產(chǎn)，則不能代表其現(xiàn)行成本或變現(xiàn)價值。但是，現(xiàn)實生活中，物價變動，尤其是通貨膨脹是客觀存在的。物價變動使資產(chǎn)的變現(xiàn)價值和其歷史成本出現(xiàn)較大偏差，嚴(yán)重降低了會計信息的可比性、相關(guān)性。同時，在通貨膨脹普遍存在的情況下，由于資產(chǎn)按歷史成本計價，收入則按以后取得時的市場價格計價，這樣，將通貨膨脹引起的較高收入同較低的歷史成本配比，結(jié)果是多計了收入少計了成本，造成虛增利潤的假象，在一定程度上削弱了會計信息的可靠性。
2.4除此以外，其它會計核算原則也會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。例如重要性原則，要求考慮成本與效益之比較，這就舍棄了那些相對不重要的信息，使會計信息與業(yè)務(wù)原貌出現(xiàn)偏差；有些企業(yè)還以重要性為借口，撥弄會計數(shù)據(jù)，達(dá)到粉飾會計信息的目的。
3.改進(jìn)建議
3.1首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制和穩(wěn)健性原則等對會計信息的負(fù)面影響，是由于這些原則為主觀判斷提供了機會和可能。受會計本身的不確定性的影響，會計人員的主觀判斷是不可能避免的、必要的。針對這種情況，必須對會計人員的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行規(guī)范。一方面，要不斷完善會計人員的從業(yè)資格制度，加強對會計人員的繼續(xù)教育，切實幫助他們提高素質(zhì)、積累經(jīng)驗、更新知識，增強他們的正確判斷力；另一方面，要建立和完善對會計報表等的審計制度，強化審計監(jiān)督，加大對違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以此約束會計人員的職業(yè)行為，盡可能避免主觀判斷的有意或無意的失誤。
3.2其次，應(yīng)對一些主觀性判斷較強的原則的運用制定相應(yīng)的約束條件。例如，在運用穩(wěn)健性原則時，對“成本與市價孰低法”可制定相應(yīng)條件：即當(dāng)存貨按市價計價時，存貨的市價只能在一個上下范圍內(nèi)；對低于下限的只能按下限規(guī)定的金額計價，對高于上限的也只能按上限的金額計價。
3.3對會計要素的確認(rèn)、計量、報告等盡快制定相應(yīng)的具體準(zhǔn)則，以減少實務(wù)中無章可循的隨意性，增強操作的規(guī)范性，從而縮小會計主觀選擇的范圍。
3.4考慮物價變動對會計信息的影響，必要時，在會計報表體系中增加按現(xiàn)行市價和歷史成本編制的比較資產(chǎn)負(fù)債表和比較損益表，提高信息的相
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