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現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)必將取代歷史成本會(huì)計(jì)論文
一、傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容及缺陷
在較長(zhǎng)的一個(gè)歷史時(shí)期，傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)一直占有顯赫的地位，至今仍被包括我國(guó)在內(nèi)的廣大發(fā)展中國(guó)家廣泛使用。
(一)傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容
所謂歷史成本會(huì)計(jì)，是指以名義貨幣單位采用歷史成本對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果進(jìn)行記錄計(jì)量和報(bào)告，進(jìn)一步對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和長(zhǎng)期決策，為企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)其理論依據(jù)是歷史成本計(jì)價(jià)原則，收入確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)原則，以及收入和費(fèi)用配比原則，這三項(xiàng)原則構(gòu)成了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的核心內(nèi)容。
1.強(qiáng)調(diào)歷史成本計(jì)價(jià)認(rèn)為傳統(tǒng)歷史成本具有客觀性和可驗(yàn)證性，因?yàn)樗从沉苏＝灰仔袨樗鶎?shí)際使用的價(jià)格，不帶有任何主觀因素，并可以被企業(yè)外界人士所驗(yàn)證傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，所提供的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不容易引起爭(zhēng)議，歷史成本的數(shù)據(jù)也比較容易取得。
2.收入與費(fèi)用的配比傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)認(rèn)為:會(huì)計(jì)是一個(gè)成本分配過(guò)程，而不是一個(gè)計(jì)價(jià)過(guò)程美國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓指出:“任何原材料或機(jī)器設(shè)備在生產(chǎn)過(guò)程耗用之后，它們的原始成本就隨之轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去。”這種成本歸屬觀念強(qiáng)調(diào)原始成本或歷史成本的轉(zhuǎn)移，并不關(guān)心已耗用資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)成本�！笆杖肱c費(fèi)用的配比”在會(huì)計(jì)核算的一般原則中體現(xiàn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，即因果關(guān)系的配比和時(shí)間意義上的配比。
3.收入確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)原則?所謂收入確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)原則，是指企業(yè)產(chǎn)品或資產(chǎn)在銷售以后，獲得現(xiàn)金或類現(xiàn)金(如應(yīng)收賬款)時(shí)，才確認(rèn)收入，即在收益實(shí)現(xiàn)后，才確認(rèn)收益，符合穩(wěn)健性原則由于投資者最關(guān)心的是投資收益，所以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論十分強(qiáng)調(diào)收益的計(jì)量。
傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)的支持者還提出兩個(gè)附加理由：(1)傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)已被人們所熟悉；(2)其社會(huì)成本也最低。因此傳統(tǒng)歷史成本應(yīng)用廣泛。
(二)傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)的缺陷
隨著社會(huì)的發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)所特有的缺點(diǎn)日益顯現(xiàn)，在通貨膨脹時(shí)期表現(xiàn)得更為突出，其缺點(diǎn)主要來(lái)自以下不健全的會(huì)計(jì)原則：
1.穩(wěn)定貨幣單位原則，也稱歷史成本計(jì)價(jià)原則即假定貨幣是穩(wěn)定的計(jì)量單位，其內(nèi)容是：(1)不存在通貨膨脹情況；（2)通貨膨脹即使發(fā)生，其變動(dòng)幅度也小到可以忽略不計(jì)但事實(shí)并非如此，根據(jù)近年的實(shí)際情況來(lái)看，貨幣作為一種交換媒介，它的價(jià)值是建立在它的購(gòu)買力之上的，它不可能是一個(gè)穩(wěn)定的計(jì)量單位。購(gòu)買力是指貨幣購(gòu)買一般商品和勞務(wù)的能力，它的價(jià)值隨著一般物價(jià)水平的變動(dòng)而不斷反比例變動(dòng)，在資產(chǎn)負(fù)債表中，按歷史成本計(jì)價(jià)的各個(gè)項(xiàng)目，由于不穩(wěn)定的通貨膨脹率而不能反映企業(yè)的真實(shí)價(jià)值;在損益表中，收入與費(fèi)用由于不同時(shí)期貨幣購(gòu)買力的不同，也不能構(gòu)成真實(shí)的配比盡管從表面上看，會(huì)計(jì)報(bào)表中使用的是相同的貨幣，但其實(shí)際經(jīng)濟(jì)含義與使用兩種或多種不同的貨幣進(jìn)行計(jì)量是沒(méi)有區(qū)別的美國(guó)著名通貨膨脹會(huì)計(jì)學(xué)家斯威尼在《穩(wěn)定幣值會(huì)計(jì)》一書(shū)中曾指出，使用名義貨幣是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的最重要缺點(diǎn)，他認(rèn)為:“會(huì)計(jì)的真實(shí)性在很大程度上依靠于貨幣的真實(shí)性，但貨幣是一個(gè)說(shuō)謊者，它所說(shuō)的和實(shí)際含義并不相同”。
2.歷史成本與現(xiàn)實(shí)收入配比原則在損益表中所計(jì)列的費(fèi)用，除工資費(fèi)用和其他本期營(yíng)業(yè)費(fèi)用反映的是現(xiàn)行成本外，其他費(fèi)用項(xiàng)目如折舊費(fèi)和銷售成本所反映的都是歷史成本這種歷史成本和現(xiàn)實(shí)收入相配比的計(jì)量結(jié)果，必然是報(bào)告收益或利潤(rùn)虛增，由于低估資產(chǎn)高估收益，將會(huì)虛增利潤(rùn)多分股利，多交所得稅，這實(shí)際是將股本的一部分作為股利發(fā)放給股東，從而使企業(yè)不自覺(jué)陷入自我清算之中，投資人和債權(quán)人依據(jù)這樣不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息必然做出錯(cuò)誤的投資和信貸決策。
3.收入確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)原則資產(chǎn)計(jì)價(jià)固定于它的歷史成本，在其銷售后，才確認(rèn)其價(jià)值變化，這必然低估企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，歪曲企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)情況損益表中所計(jì)列的營(yíng)業(yè)收益不僅包括正常經(jīng)營(yíng)的營(yíng)業(yè)收益，還包括已實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)置存收益，這是在通貨膨脹的情況下，企業(yè)資產(chǎn)虛增而獲得的，是虛增的收益。由此可見(jiàn)，在傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)負(fù)債低估了資產(chǎn)，而未能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況;損益表則高估了收益，而未能反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。
以上三項(xiàng)會(huì)計(jì)原則并不孤立，而是相互緊密聯(lián)系的，其中，穩(wěn)定貨幣單位原則是基礎(chǔ)但隨著商品經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在第二次世界大戰(zhàn)、尤其是70年代以后，會(huì)計(jì)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景發(fā)生了重大變化，許多國(guó)家出現(xiàn)了持續(xù)的通貨膨脹現(xiàn)象，這就對(duì)歷史成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生了巨大沖擊，使其受到越來(lái)越多的指責(zé)目前，會(huì)計(jì)界所共同面臨的一個(gè)重大課題就是如何應(yīng)付和對(duì)待通貨膨脹，研究探討與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度，更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的改革和發(fā)展作為一種必然的趨勢(shì)，傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)終將被新的會(huì)計(jì)制度所替代，這種新的會(huì)計(jì)制度，即通貨膨脹會(huì)計(jì)制度或稱物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)制度。
二、現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)將取代歷史成本會(huì)計(jì)
通貨膨脹會(huì)計(jì)是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)新的分支，是為了消除通貨膨脹影響而制定的會(huì)計(jì)方法和程序目前，被現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)家認(rèn)為是較為完美和先進(jìn)的通貨膨脹會(huì)計(jì)制度是現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)制度，所謂“現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)制度”，是指以現(xiàn)時(shí)重置成本對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)，它不改變名義貨幣單位，以現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)為主要目標(biāo)，從而消除了通貨膨脹下某項(xiàng)特定資產(chǎn)項(xiàng)目或勞務(wù)價(jià)格上漲對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的影響，其特點(diǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)按個(gè)別物價(jià)水平進(jìn)行調(diào)整的現(xiàn)行實(shí)際成本，這種新型計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是對(duì)傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)的重大改革，現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)具有很多優(yōu)點(diǎn)。
1.為企業(yè)管理人員制定經(jīng)營(yíng)決策提供更為相關(guān)的會(huì)計(jì)信息=傳統(tǒng)的歷史成本所提供的數(shù)據(jù)被認(rèn)為是客觀可驗(yàn)證的，可是在貨幣不斷貶值?資產(chǎn)不斷升值的情況下，這種數(shù)據(jù)便不能滿足經(jīng)營(yíng)決策的需要，即不能滿足“相關(guān)性”這一會(huì)計(jì)核算原則，而現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值變化的不斷計(jì)量，提供各個(gè)項(xiàng)目的實(shí)際成本，從而實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的客觀性和相關(guān)性的有機(jī)結(jié)合
2.有助于正確評(píng)價(jià)企業(yè)管理人員的工作成績(jī)。在現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)下，企業(yè)的凈收益包括本期的營(yíng)業(yè)收益和資產(chǎn)置存收益，其中，營(yíng)業(yè)收益取決于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，而資產(chǎn)置存收益則既取決于物價(jià)變動(dòng)因素，又取決于企業(yè)管理人員的應(yīng)變能力。
3.維護(hù)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力�，F(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)是以實(shí)現(xiàn)重置成本彌補(bǔ)生產(chǎn)中所消耗的原材料和機(jī)器設(shè)備，從而可以保證企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)的更新，進(jìn)而保證企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力。
4.有利于企業(yè)資源和利潤(rùn)的合理分配現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)以現(xiàn)時(shí)重置成本對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)，
解決了歷史成本會(huì)計(jì)由于資產(chǎn)購(gòu)置年代的不同，計(jì)價(jià)上存在較大差異的不合理現(xiàn)象;另一方面，現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)可以避免歷史成本會(huì)計(jì)所產(chǎn)生的虛假利潤(rùn)。這樣，就為企業(yè)資源和利潤(rùn)的合理分配奠定了一個(gè)可靠的基礎(chǔ)，有利于企業(yè)的發(fā)展
5.存貨成本的計(jì)價(jià)方法變得單一合理歷史成本會(huì)計(jì)對(duì)存貨成本采用的是多樣化的計(jì)列方法，如：先進(jìn)先出法?后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法等，而現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)則采用一種全新的觀念，對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方法進(jìn)行了根本上的改革，使其單一而合理。
任何一種會(huì)計(jì)制度的產(chǎn)生與發(fā)展都是與現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的，同傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)制度在很長(zhǎng)的一個(gè)歷史時(shí)期內(nèi)得到廣泛的認(rèn)可和普遍應(yīng)用一樣，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求不斷提高，如何使企業(yè)不陷入一種無(wú)意識(shí)的自我清算，如何使投資者做出正確的判斷，如何使資本市場(chǎng)機(jī)制不斷有效運(yùn)轉(zhuǎn)，使整個(gè)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的發(fā)展，我們共同面臨的一個(gè)迫切問(wèn)題，就是采用一種什么樣的會(huì)計(jì)制度來(lái)替代傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)制度，那便是現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)制度。經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期實(shí)踐與理論的考證，我們感到采用現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)制度已勢(shì)在必行，盡管現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)也存在一些不可回避的缺點(diǎn)，如在編制報(bào)表時(shí)，需要大量估計(jì)，主觀性強(qiáng)，使企業(yè)之間缺少一致性，造成相互比較上的困難，而且工作量也相當(dāng)大，但是，它畢竟是從根本上推動(dòng)了會(huì)計(jì)制度的跨時(shí)代的進(jìn)歩在具體應(yīng)用時(shí)所遇到的問(wèn)題，必將隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在會(huì)計(jì)專家和從事會(huì)計(jì)工作的廣大專業(yè)人員的共同努力下，得到切實(shí)的解決�，F(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，已顯示出勃勃生機(jī)，它在相當(dāng)長(zhǎng)的一個(gè)歷史時(shí)期內(nèi)對(duì)于推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步將起到更大的促進(jìn)作用。
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