淺談施工企業(yè)應(yīng)收賬款的治理

應(yīng)收賬款是指因賒銷產(chǎn)品、提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)方收取的款項，對于施工企業(yè)，就是因提供建筑、安裝勞務(wù)而應(yīng)向建設(shè)單位收取的工程款。應(yīng)收賬款作為施工企業(yè)“賒銷”產(chǎn)品的孿生物，具有拓展市場等功能，在市場化程度進步的今天，可以增強企業(yè)的競爭力，進步企業(yè)的盈利能力。但應(yīng)收賬款是兩個單位之間的往來，必然隱躲著風(fēng)險，存在因各種主觀和客觀的原因發(fā)生壞帳的可能性，因而必須加強對應(yīng)收賬款的治理，變風(fēng)險為收益，變潛伏的盈利為真實盈利。
一、應(yīng)收賬款在施工企業(yè)的地位與作用
首先，施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點決定應(yīng)收賬款的存在有其必然性。根據(jù)施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點，施工企業(yè)的“產(chǎn)品”具有特殊性——建筑安裝工程往往需要一定的周期才能完工，“產(chǎn)品”才能交付，在這個相對固定的周期內(nèi)，為了減輕施工企業(yè)墊付人力、物力資本的壓力，建設(shè)單位與施工單位商議按月辦理結(jié)算。結(jié)算的依據(jù)主要是工程的進度和質(zhì)量，這個進度和質(zhì)量有賴于監(jiān)理工程師的驗收，而不是象機器設(shè)備等具有可試驗、可操縱的特性，這決定施工企業(yè)必須在施工過程中先期投進大量的人力資金和物力資金，其收回的期間則要延伸到全部工程完工并經(jīng)驗收，而扣留的質(zhì)保金則要在工程運行一定的期間后再辦理退款。因而，施工企業(yè)必然存在著應(yīng)收賬款，而且相對其他企業(yè)金額更大、在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重也更大，是活動資產(chǎn)的一個重要項目。
其次，應(yīng)收賬款的功能決定施工企業(yè)需要應(yīng)收賬款。一方面，我國具有相應(yīng)資質(zhì)的施工企業(yè)有很多家，相互之間必然存在競爭，在市場競爭比較激烈的情況下，“賒銷”——對施工企業(yè)即墊付資金——是贏取市場的一種重要方式。企業(yè)賒銷實際上是向顧客提供了兩方面的利益：一是向顧客銷售產(chǎn)品，將產(chǎn)品所有權(quán)和使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給顧客，一是一定的期間內(nèi)向顧客提供資金，可見，賒銷具有比較明顯的促銷作用，對企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開拓新市場具有更重要的意義。對于施工企業(yè)同樣如此。
另一方面，施工企業(yè)由于其主要進行工程的建筑、安裝，本身擁有大量的工程技術(shù)職員和相應(yīng)的機械設(shè)備，這些職員和設(shè)備無論企業(yè)是否進行施工都存在人工費和折舊費，而企業(yè)若持有應(yīng)收賬款，則上述“自然”的開支可通過頻繁轉(zhuǎn)動回收的資金來抵償，達到降低風(fēng)險、節(jié)約開支的目的。
二、應(yīng)收賬款給施工企業(yè)帶來的風(fēng)險
首先，應(yīng)收賬款可能夸大企業(yè)的經(jīng)營成果。企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算經(jīng)營成果，只要具備收進確認(rèn)條件的一律計為當(dāng)期的收益，但企業(yè)帳面收益的增加并不意味著一定能如期實現(xiàn)現(xiàn)金流進。為真實體現(xiàn)資產(chǎn)的經(jīng)濟利益，企業(yè)制度要求核算可能發(fā)生的資產(chǎn)損失，對應(yīng)收款項提取壞帳預(yù)備，假如實際發(fā)生的壞帳損失超過提取的壞帳預(yù)備，一方面會使企業(yè)遭受現(xiàn)金上的損失，另一方面企業(yè)曾經(jīng)記錄的盈利也就轉(zhuǎn)化成了損失。由此可見，應(yīng)收賬款上反映的盈利不是真實的盈利，而是或至少有一部分是潛伏的盈利甚至是損失。這表明應(yīng)收賬款的大量存在，虛增了企業(yè)的收進，一定程度上夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果，隱含著一定的風(fēng)險。
其次，應(yīng)收賬款增大了企業(yè)的現(xiàn)金流出，增加了機會本錢。企業(yè)一旦投進施工作業(yè)，不論是否所有的結(jié)算均收到現(xiàn)金，企業(yè)照樣要發(fā)生流轉(zhuǎn)稅和所得稅的支出。應(yīng)收賬款帶來了收進，固然沒有收到現(xiàn)金，但流轉(zhuǎn)稅以營業(yè)收進為依據(jù)，企業(yè)必須按時以現(xiàn)金繳納。同樣，所得稅以利潤為計算依據(jù)，固然沒有以現(xiàn)金實現(xiàn)，但所得稅必須按時以現(xiàn)金繳納。從經(jīng)濟學(xué)的角度講，應(yīng)收賬款不即是現(xiàn)金，不能用來投資，本身即增加了機會本錢，而繳稅的現(xiàn)金支出更使機會本錢增加。
最后，應(yīng)收賬款增加了治理上的負擔(dān)和治理過程的開支。施工企業(yè)自然存在龐大的應(yīng)收賬款，加之工程項目的增多和結(jié)算次數(shù)的增加，應(yīng)收賬款的帳目也必然變得龐雜，這樣難免出現(xiàn)核算差錯、治理不善的弊端，很多施工企業(yè)與建設(shè)單位的往來帳經(jīng)過多次清理仍然存在“剪不斷，理還亂”的局面，這首先增加了應(yīng)收款項的治理本錢和回收本錢，如派人與建設(shè)單位核對、催收，這無疑會額外給企業(yè)增加損失。其次是增加了治理上的負擔(dān)，如核算差錯未能及時發(fā)現(xiàn)，不能及時了解應(yīng)收賬款的動態(tài)情況和企業(yè)的詳情，造成責(zé)任不明確，相應(yīng)的合同、審批手續(xù)等文件資料假如出現(xiàn)散落、遺失等情況，更可能使某些應(yīng)收賬款該按時收回的未能按時收回，該全部收回的只能部分收回，能通過手段收回的，卻由于資料不全而不能訴諸法律程序，終極形成施工企業(yè)的壞帳損失。
三、施工企業(yè)應(yīng)收賬款治理存在的及應(yīng)對策略
應(yīng)收賬款作為施工企業(yè)生產(chǎn)、結(jié)算的同一體，企業(yè)一方面需要借助于它來承攬工程，增強競爭力，進步盈利能力，同時又�？幢苊鈳�來治理本錢和壞帳損失，導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)上的困難。如何處理和解決好這一既對立又同一的題目，使企業(yè)實現(xiàn)競爭力增強、收進增加和現(xiàn)金回收的多贏，是企業(yè)應(yīng)收賬款治理的目標(biāo)。但施工企業(yè)的實際工作中，應(yīng)收賬款的治理存在諸多題目，從施工企業(yè)內(nèi)部來講，主要存在以下題目：（1）企業(yè)對應(yīng)收賬款的清理、回收工作不夠程度，有的企業(yè)尚未熟悉到巨額應(yīng)收賬款的存在給企業(yè)造成的資金利息、效益等方面的隱性損失，沒有對清欠工作投進足夠的人力和資金。有的企業(yè)經(jīng)營、財務(wù)等相關(guān)職員頻繁變動，致使大量掛帳的應(yīng)收賬款理不清來龍往脈，特別是較長的結(jié)算款，新接手的職員不了解情況，帳目更難以理清，很多應(yīng)收帳款時間一長就成了無頭案，根本無法追債。（2）企業(yè)對建設(shè)單位的工程結(jié)算重視程度不夠，有的項目未抓緊結(jié)算，致使結(jié)算不斷拖延，工程款不能及時收回。（3）企業(yè)在選擇建設(shè)單位、投標(biāo)對象或簽定合同時不慎重，未考慮工程款的回收題目。有的施工企業(yè)為承攬工程項目，簽約階段對建設(shè)單位或投標(biāo)對象的審核不完備，對工程合同的審核不嚴(yán)格，無形之中接受了不規(guī)范、對施工企業(yè)不同等的合約，施工過程中主動墊資，甚至貸款，負擔(dān)甲方資金不落實的損失，造成工程款的大量拖欠，前清后欠，越清越多。（4）對應(yīng)收賬款的考核制度不完善，應(yīng)收賬款的存在及拖欠往往與財務(wù)負責(zé)人或相關(guān)工作職員以及項目經(jīng)理息息相關(guān)，甚至成為部分人從中撈取個人私利的“聚寶盆”，隨著項目的完工，項目部解體或遷移，應(yīng)收賬款的清欠即告結(jié)束，即使再從另外的工地上派人專程與建設(shè)單位聯(lián)系，往往也只是走形式，有花無果。
從施工外部來說，導(dǎo)致施工企業(yè)應(yīng)收賬款治理存在的因素主要有：（1）市場環(huán)境及法規(guī)制度方面，市場體制改革期有關(guān)法規(guī)尚不夠健全，可操縱性和對施工企業(yè)的公平性不夠，對業(yè)主的約束有限。（2）建設(shè)單位的投資本身存在資金缺口，把項目資金不足的包袱甩給了施工企業(yè)，施工企業(yè)在不知情的情況下承接了資金不能落實的釣魚工程，造成了大量應(yīng)收賬款無看收回。施工企業(yè)為避免造成停工損失，***連續(xù)墊付工程資金，賒購材料維持施工繼續(xù)進行，甚至直至施工企業(yè)的資金墊空，建設(shè)單位仍沒有資金支付工程款，拖欠的應(yīng)收賬款也就無看回收。（3）工程質(zhì)保金的提存、退回對施工企業(yè)條件過于苛刻，致使施工企業(yè)投進大量人力、物力，幾年、甚至幾十年應(yīng)收款掛在帳上，不能全部收回。根據(jù)建筑施工行業(yè)的相關(guān)規(guī)定，建設(shè)工程在結(jié)算以及竣工決算時，建設(shè)單位要按工程造價的３％—５％預(yù)留作為工程質(zhì)保金，但往往在質(zhì)保期結(jié)束后，有些建設(shè)單位卻以工程質(zhì)量分歧格為由拒盡付款，或因更換負責(zé)人使退保手續(xù)難以辦理，終極形成長期拖欠的老帳、呆帳。
針對施工企業(yè)應(yīng)收賬款治理中存在的以上題目，本人根據(jù)在施工企業(yè)工作的親身體驗，結(jié)合應(yīng)收賬款治理制度，提出以下建議或措施，以試改善施工企業(yè)應(yīng)收賬款治理、回收工作現(xiàn)狀，加快資金循環(huán)，進步資金利用效率，提升企業(yè)競爭力，實現(xiàn)多贏的目標(biāo)。
（1）建立完善的應(yīng)收賬款治理制度。加強應(yīng)收賬款的治理，關(guān)鍵得從內(nèi)部進手，內(nèi)部的應(yīng)收賬款治理制度要規(guī)范、完善。首先，應(yīng)確定、公道的信用政策，信用政策包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策三個方面。施工企業(yè)的應(yīng)收賬款雖不是嚴(yán)格意義上的“賒銷”款，但也存在對甲方結(jié)算工程款、回收拖欠款的信用策略題目。在市場經(jīng)濟條件下，提供給甲方適當(dāng)?shù)男庞闷诤托庞谜�策，并事先以合同、協(xié)議明確形成制度，既能給市場提供企業(yè)治理完善、質(zhì)量可靠、取信用的信號，增強企業(yè)投標(biāo)過程的中標(biāo)率，又有了對應(yīng)收賬款治理的可循的制度、規(guī)定，能夠保證應(yīng)收賬款帳目的清楚、正確。其次，應(yīng)制定科學(xué)、公道的催收制度和規(guī)范，建立相應(yīng)的責(zé)任制度和賞罰制度。對應(yīng)收賬款的治理落實責(zé)任人，并明確責(zé)任，按時收回及提前收回的給予公道的獎勵，因個人原因延誤應(yīng)收賬款催收、給企業(yè)造成損失的應(yīng)給予一定處罰，從正反兩方面確保催收工作及時進行，避免不必要的損失。
（2）建立完善的應(yīng)收賬款制度。應(yīng)收賬款的分析包括對每個建設(shè)單位的信用狀況的分析和企業(yè)應(yīng)收賬款相應(yīng)指標(biāo)的分析。對甲方的應(yīng)收賬款要定期或根據(jù)需要不定期地檢查是否有超過信用期限的記錄，并檢驗所欠應(yīng)收賬款總額是否突破了信用額度。把握已過信用期限的債務(wù)，密切監(jiān)控已到期的債務(wù)，以便及時采取措施與甲方聯(lián)系，提醒其盡快付款。對應(yīng)收賬款指標(biāo)的分析通常采用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和均勻收賬期指標(biāo)，分析企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)是否處于正常水平，是否到活動資金的整體狀況。對每一筆應(yīng)收賬款還應(yīng)編制賬齡分析表進行賬齡分析，了解每一筆應(yīng)收賬款的掛帳期限和增減動態(tài)，公道估計有多少欠款會帶來機會本錢和壞賬本錢，有多少會造成壞賬。
（3）建立健全公司機構(gòu)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)的監(jiān)控和配合制度。首先，財務(wù)部分要保持應(yīng)收賬款經(jīng)手、治理職員的穩(wěn)定性，除非重要的意外情況，不要隨意更換應(yīng)收賬款負責(zé)人，以便于對應(yīng)收賬款實行負責(zé)制和第一責(zé)任人制。誰經(jīng)手的業(yè)務(wù)發(fā)生壞帳，無論責(zé)任人是否調(diào)離崗位或公司，都要追究有關(guān)責(zé)任。同時對相關(guān)職員的責(zé)任進行了明確界定，并作為業(yè)績考評依據(jù)。其次，針對應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)中的每一個環(huán)節(jié)，都健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度。努力形成一整套制度化的循環(huán)流程，規(guī)范簽約、結(jié)算、決算各環(huán)節(jié)的要求和操縱程序，使經(jīng)營活動系統(tǒng)化、規(guī)范化，保證按合同收足工程進度款。最后，企業(yè)的施工質(zhì)量要嚴(yán)格把關(guān)，做到重合同、取信用、質(zhì)量過硬。企業(yè)承接工程后，應(yīng)加強質(zhì)檢部分的檢查和驗收工作，依照項目法施工治理要求，把責(zé)任落實到人，使建設(shè)單位無理由拒付拖欠的工程款。假如出現(xiàn)因工程質(zhì)量題目扯皮、導(dǎo)致應(yīng)收賬款不能收回的情況，既是應(yīng)收賬款不能回收的損失，更是企業(yè)品牌的自行打折，其代價將不可估量。
總之，施工企業(yè)應(yīng)收賬款的拖欠不是一朝一夕形成的，它有企業(yè)內(nèi)部治理不善的原因，需要企業(yè)高度重視，充分熟悉到工程款的拖欠給企業(yè)帶來的各方面的損失，建立適合企業(yè)自身特點的應(yīng)收賬款治理和清欠部分及責(zé)任人，實行全過程清欠，樹立企業(yè)各部分、各環(huán)節(jié)全員清欠的意識。同時，施工企業(yè)應(yīng)收賬款的存在也有企業(yè)外部如建設(shè)單位、市場等各方面的原因，需要建立一系列制度、法規(guī)確保社會經(jīng)濟運行的公平、公正和規(guī)范，以改善施工企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境和環(huán)境。

作者簡介：
高燕（1975—），女，湖北宜昌人，葛洲壩團體，碩士，注冊師
林松池（1975—），男，浙江溫州人，浙江東方職業(yè)技術(shù)學(xué)院，教研室主任
聯(lián)系方式：13157707595，liexiagao@yahoo.com.cn
浙江省溫州市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)甬江路1號浙江東方職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)管系

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