淺議完善企業(yè)內(nèi)部控制的建議

摘要:建立有效的內(nèi)部控制是全球領(lǐng)先企業(yè)的共同經(jīng)驗(yàn)。本文從三個(gè)方面先容了完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施及建議。首先是制定適合企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制制度；其次，完善公司治理結(jié)構(gòu)；第三，加強(qiáng)對企業(yè)高層治理者的控制。建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制，讓內(nèi)部控制真正在企業(yè)經(jīng)營治理中發(fā)揮應(yīng)有的作用，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。
　　關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;公司治理;監(jiān)視反饋
　　
　　2007年,美國次貸危機(jī)在不經(jīng)意之間擴(kuò)散到全球，造成了象雷曼兄弟這樣的世界著名的破產(chǎn)清算，引起了極大的經(jīng)濟(jì)恐慌。全球資本市場的信心也由此遭到了沉重的打擊，而世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的遠(yuǎn)景也就此被蒙上了一層濃厚的陰影。究其原因是內(nèi)部控制制度出現(xiàn)了題目。內(nèi)部控制制度是企業(yè)的一項(xiàng)基本制度，是約束企業(yè)行為的一種規(guī)范，是國家政策、法律法規(guī)在內(nèi)部治理中的具體體現(xiàn)，內(nèi)部控制制度的建立、健全及實(shí)施情況的好壞，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，不僅是《會計(jì)法》、《公司法》的基本要求，而且是企業(yè)規(guī)范創(chuàng)新的要求。隨著美國次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融危機(jī)，內(nèi)部控制對企業(yè)而言變得越來越重要，企業(yè)要生存、發(fā)展已離不開內(nèi)部控制。內(nèi)部控制已成為企業(yè)很重要的工作。
　　
　　一、制定適合企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制制度
　　
　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》，結(jié)合企業(yè)自身情況，制定內(nèi)部控制制度。
　　1.企業(yè)應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制，使各部分、各崗位、員工明確自己的職責(zé)。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)明確規(guī)定實(shí)物接觸和保護(hù)制度、內(nèi)部稽核制度。
　　2.制定各種作業(yè)程序、治理辦法和工作目標(biāo)，并訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，定期進(jìn)行考核，以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。
　　3.做好會計(jì)基礎(chǔ)工作，完善企業(yè)的會計(jì)信息系統(tǒng)，企業(yè)的財(cái)務(wù)和會計(jì)制度，明確賬務(wù)處理的權(quán)限，特別是在實(shí)行電算化條件下，應(yīng)加強(qiáng)職責(zé)劃分，并加強(qiáng)對有關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護(hù)。同時(shí)還應(yīng)建立良好的信息溝通體系，使治理職員及時(shí)了解企業(yè)的運(yùn)行、處理好債權(quán)債務(wù)的治理等。
　　4.作好宣傳教育工作，使全體員工了解有關(guān)內(nèi)部控制制度，只有了解有關(guān)控制制度，才能自覺遵守。
　　5.內(nèi)部控制制度要落實(shí)到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的每一個(gè)環(huán)節(jié)中往。對那些違反內(nèi)部控制的員工應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)控制規(guī)定進(jìn)行懲罰，以保證內(nèi)部控制制度的嚴(yán)厲性。
　　
　　二、完善公司治理結(jié)構(gòu)
　　
　　1.進(jìn)步外部獨(dú)立董事的比重，增強(qiáng)董事會的獨(dú)立性，但應(yīng)避免使外部董事成為“花瓶”
　　作為獨(dú)立的“仲裁者”，外部董事可以保持董事會的獨(dú)立性，代表股東監(jiān)視、制約治理當(dāng)局及控股股東，防止治理當(dāng)局及控股股東侵害股東利益，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益，降低代理本錢。公司的財(cái)務(wù)報(bào)告要經(jīng)過董事會的批準(zhǔn)，當(dāng)董事會中有一定比例的獨(dú)立外部董事時(shí)，就能在一定程度上抵制與防范治理當(dāng)局操縱財(cái)務(wù)報(bào)告、誤導(dǎo)投資者的企圖。COSO的報(bào)告《內(nèi)部控制—整體框架》提出，舞弊公司的獨(dú)立董事所占比例比不存在舞弊的公司要少，舞弊公司中獨(dú)立董事的比例僅28 %，而不存在舞弊的公司的相應(yīng)比例為44%。而且，舞弊公司外部董事中，那些實(shí)際與公司內(nèi)部存在關(guān)聯(lián)的“灰色”董事的比例要比非舞弊公司大，前者的對應(yīng)比例為44%，后者的比例為34%。這一點(diǎn)也得到了經(jīng)驗(yàn)研究的證實(shí)。Beasly MarkS.(1996)采用logit截面回回分析檢驗(yàn)75個(gè)舞弊公司和75個(gè)非舞弊公司董事會組成的差異，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告非舞弊公司董事會外部董事的比重明顯高于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的公司。目前，已有很多上市公司聘請了獨(dú)立董事，但是，一些公司聘請名人擔(dān)任外部獨(dú)立董事只為制造轟動效應(yīng)，并非真想讓外部董事監(jiān)視公司的行為，外部董事有名無實(shí)。應(yīng)當(dāng)解決好外部董事的報(bào)酬、來源、工作時(shí)間、職責(zé)與約束、與監(jiān)事會的分工等題目。
　　2.在董事會下設(shè)立主要由外部董事組成的審計(jì)委員會
　　通常董事會都將其監(jiān)視財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任委托給獨(dú)立董事占有多數(shù)席位的審計(jì)委員會。審計(jì)委員會作為一種加強(qiáng)公司內(nèi)部控制的機(jī)制，在防止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐方面扮演著重要的角色。其責(zé)任包括：在財(cái)務(wù)報(bào)告方面，復(fù)核年度已審財(cái)務(wù)報(bào)表；復(fù)核中期未審財(cái)務(wù)報(bào)表；復(fù)核其他財(cái)務(wù)報(bào)告；復(fù)核公布前的盈利數(shù)；復(fù)核公司會計(jì)原則(慣例)。在審計(jì)計(jì)劃方面，討論審計(jì)工作的范圍與時(shí)間；討論審計(jì)方法；討論審計(jì)題目；建議或批準(zhǔn)審計(jì)費(fèi)。在內(nèi)部控制方面：評價(jià)內(nèi)部控制的充分性與有效性；評價(jià)員工欺詐的可能性；評價(jià)治理當(dāng)局欺詐的可能性；評價(jià)電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)(EDP)的有效性；評價(jià)公司的行為守則。實(shí)踐表明，審計(jì)委員會作為一種公司治理機(jī)制，在防止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方面扮演著極為重要的角色。如COSO的報(bào)告《內(nèi)部控制一整體框架》提出，非舞弊公司中63 %有審計(jì)委員會，舞弊公司中只有41%有審計(jì)委員會。Dechow，Sloan

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