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論企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)
【摘要】本文從內(nèi)部控制的定義進手，就內(nèi)控制度建設(shè)應(yīng)遵循的原則、內(nèi)控制度建設(shè)應(yīng)包含的具體內(nèi)容、監(jiān)視機制三個方面進行了闡述。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)； 內(nèi)控制度；建設(shè)
內(nèi)部控制是指單位為了進步經(jīng)營治理效率，保證信息質(zhì)量真實可靠，保護資產(chǎn)安全完整，促進法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實現(xiàn)等而由單位治理層及其員工共同實施的一個責(zé)權(quán)明確、制衡有力、動態(tài)改進的治理過程。它是單位內(nèi)部的治理控制系統(tǒng)，涵蓋單位內(nèi)部的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，加強內(nèi)部治理是進步企業(yè)經(jīng)營效率的關(guān)鍵。
一、內(nèi)控制度建設(shè)應(yīng)遵循的原則
（一）正當(dāng)合規(guī)原則
市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，企業(yè)必須遵循國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身實際，務(wù)實正當(dāng)、積極靈活地制定本企業(yè)的內(nèi)控制度。
�。ǘ┫嗷恐圃瓌t
在設(shè)置崗位時必須考慮到授權(quán)崗位和執(zhí)行崗位的分離、執(zhí)行崗位和審核崗位的分離、保管崗位和記賬崗位的分離等，通過不相容職責(zé)的劃分，使各部分和職員之間相互審查、核對和制衡，避免一個人控制一項交易的各個環(huán)節(jié)，以防止員工的舞弊行為。
�。ㄈ┍惧X效益原則
企業(yè)要公道地測算出控制本錢和企業(yè)利潤的關(guān)系，在充分發(fā)揮內(nèi)控作用的同時，最大程度地降低本錢，即效果最大化，本錢最小化。這就要求內(nèi)控在全面的基礎(chǔ)上，有重點地進行控制，同時要進步職員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，做到高效率運作，低本錢支出，使企業(yè)在各個方面都能良性發(fā)展，獲取最大的經(jīng)濟效益。
�。ㄋ模﹨f(xié)調(diào)配合原則
在內(nèi)部控制中相互牽制是基礎(chǔ)，協(xié)調(diào)配合是升華，協(xié)調(diào)配合原則要求各部分之間、職員之間相互配合、協(xié)調(diào)同步、緊密銜接，避免只管相互牽制而不顧辦事效率的做法，導(dǎo)致不必要的扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象。為此，必須做到既相互牽制，又相互協(xié)調(diào)，保證經(jīng)營治理活動連續(xù)、有效地進行。
（五）整體結(jié)構(gòu)原則
各個控制點設(shè)立要齊全，在企業(yè)治理模式的控制之下，點點相連、環(huán)環(huán)相扣、不能脫節(jié)。同時建立必要的風(fēng)險評估、信息溝通和監(jiān)視機制，隨時適應(yīng)新情況，適時調(diào)整不適合的控制點，以保證整個內(nèi)控體系的控制點連成一片，使各部分具體控制的分目標與企業(yè)整體控制的總目標相一致。
二、企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的具體內(nèi)容
（一）組織機構(gòu)內(nèi)控制度
單位的經(jīng)濟活動通�？梢詣澐譃槲鍌�步驟，即授權(quán)、簽發(fā)、核準、執(zhí)行和記錄。為了便于內(nèi)控作用的發(fā)揮，橫向控制上，要求來自彼此獨立的兩個部分或職員協(xié)調(diào)運作、相互監(jiān)視、相互制約、相互證實；縱向控制上，需經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)視，上級受下級牽制。
�。ǘ┴泿刨Y金內(nèi)控制度
企業(yè)的貨幣資金要按現(xiàn)金治理辦法，建立貨幣資金治理控制制度，包括現(xiàn)金定額制度、現(xiàn)金治理牽制制度、大額現(xiàn)金支付治理制度、現(xiàn)金支付審核制度。建立主管領(lǐng)導(dǎo)定期查庫制度、銀行對賬制度，并明確貨幣資金收支的審批權(quán)限。
�。ㄈ� 財務(wù)預(yù)算治理制度
一是嚴格預(yù)算的編制與審查，使企業(yè)財務(wù)預(yù)算更具科學(xué)性；二是嚴格預(yù)算的執(zhí)行，這是財務(wù)預(yù)算的重要環(huán)節(jié)；三是做好財務(wù)預(yù)算的調(diào)整，這是保證財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的重要措施；四是財務(wù)部分、審計部分要定期加強財務(wù)預(yù)算的檢查與監(jiān)視。
�。ㄋ模┍惧X用度內(nèi)控制度
一是對企業(yè)內(nèi)部用度制定相應(yīng)的定額，加強用度定額的治理；二是對用度支付實行嚴格的預(yù)算治理，并按預(yù)算撥付各項用度支出；三是建立用度支付的審批程序和審批權(quán)限，對用度支出要按審批權(quán)限和程序，由審批人審批并按審批程序辦理支出。
�。ㄎ澹⿲ν馔顿Y內(nèi)控制度
一是實施對外投資項目，必須經(jīng)單位負責(zé)人批準，由被授權(quán)的單位或部分負責(zé)具體實施；二是單位應(yīng)當(dāng)加強對投資收益的治理和控制，嚴禁設(shè)置賬外賬，并定期和不定期地與被投資單位核對有關(guān)投資賬目，保證對外投資的安全、完整；三是投資資產(chǎn)如由本單位自行保管，必須執(zhí)行嚴格的聯(lián)合控制制度，即至少要由兩名以上職員共同控制。
�。﹤鶛�(quán)債務(wù)內(nèi)控制度
一是建立各項應(yīng)收款內(nèi)部控制制度，嚴格控制對外發(fā)生應(yīng)收款。建立應(yīng)收款治理新機制，即實行銷售職員風(fēng)險抵押金制、以回收款為主的銷售激勵機制以及應(yīng)收款損失賠償制度；二是建立應(yīng)付款內(nèi)部控制制度，發(fā)生應(yīng)付款要講效益，要有投資回報，同時建立逐級審批制。
（七）財產(chǎn)物資內(nèi)控制度
一是要建立對外采購審批和審核的程序，會計職員在采購結(jié)算之前，要對采購合同及原始憑證進行認真審查核對；二是建立財產(chǎn)物資保管責(zé)任制；三是定期或不定期抓好財產(chǎn)清查，保證財產(chǎn)物資賬實相符。
（八）電子信息治理制度
一是實現(xiàn)內(nèi)部控制手段的電子信息化，盡可能減少和消除人為操縱的因素，變?nèi)斯ぶ卫�、人工控制為計算機、網(wǎng)絡(luò)治理和控制；二是對電子信息系統(tǒng)的控制，既要加強對系統(tǒng)開發(fā)、維護職員的控制，還要加強對數(shù)據(jù)和文字輸進、輸出、保存等有關(guān)職員的控制，保障電子信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的安全。
（九）風(fēng)險防范制度
企業(yè)在經(jīng)營中不可避免會碰到各種各樣的風(fēng)險，客觀上要求企業(yè)樹立風(fēng)險意識，針對各種風(fēng)險控制點，建立風(fēng)險治理系統(tǒng)。如，為防范合同風(fēng)險，單位應(yīng)建立合同起草、審批、簽訂、履約監(jiān)視與違約應(yīng)對控制措施，以及設(shè)置風(fēng)險預(yù)警、識別、評估、分析和風(fēng)險報告等措施，全面防范、規(guī)避和控制企業(yè)所面對的籌資、投資、信用、合同等風(fēng)險。
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企業(yè)應(yīng)根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和職員要求，相應(yīng)地賦予作業(yè)任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，明確紀律規(guī)則和檢查標準，使職、責(zé)，權(quán)、利相同一，做到控制不漏項，事事有人管，人人都管事，管事憑效果，管人憑考核，以此定獎罰，以增強每個人的事業(yè)心和責(zé)任感，進步工作質(zhì)量和效率。
三、監(jiān)視機制是進步內(nèi)控效果的保障
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企業(yè)的內(nèi)部控制是由人來執(zhí)行的，有了嚴密的企業(yè)內(nèi)部控制制度而無相應(yīng)素質(zhì)和品行的人往執(zhí)行，內(nèi)部控制制度就是一紙空文。企業(yè)員工的職業(yè)道德文化素質(zhì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度實施的重要因素。因此，應(yīng)經(jīng)常進行員工誠信和職業(yè)道德教育，加強企業(yè)文化建設(shè)，員工有共同的意愿、共同的行為規(guī)范、共同的奮斗目標，企業(yè)的內(nèi)部控制制度才能更好地貫徹執(zhí)行。
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內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中一個特殊的構(gòu)成要素，是對內(nèi)部控制的再控制。由于它對企業(yè)的治理風(fēng)格、會計核算、控制程序等方面均熟悉，可以滲透到企業(yè)的各方面，使其對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)視的有效性成為可能。但因內(nèi)部審計屬于企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)，獨立性相對較弱，為了全面保證內(nèi)控制度的有效執(zhí)行，還必須借助外部的監(jiān)視氣力，如請會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)進行審查，逐漸形成一套內(nèi)部審計與外部審計、常規(guī)審計與專項審計、靜態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合的適應(yīng)企業(yè)自身發(fā)展的監(jiān)視體系，提升企業(yè)會計信息質(zhì)量和經(jīng)濟運營效率。
（三）做好內(nèi)控評價
企業(yè)的內(nèi)控評價機構(gòu)首先要具有獨立性和權(quán)威性。這樣才能保證在執(zhí)行評價事務(wù)時不受干擾，保證評價結(jié)果的客觀、公正、公然、公平。對內(nèi)部控制制度進行評價，重點是測定內(nèi)部控制各個組成部分是否按規(guī)定的控制步驟、方法運行，各控制環(huán)節(jié)運行與其內(nèi)容是否相符，特別要對差錯、浪費、損失、非授權(quán)使用或濫用權(quán)等敏感題目進行評價，找出失控原因，提出改進方法和補救措施，進一步完善內(nèi)控機制，使企業(yè)的發(fā)展能夠在精益求精中日臻完善。
【參考文獻】
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