變動成本法在企業(yè)經(jīng)營管理中的應用論文
摘要：變動成本法能更好地反映企業(yè)利潤與銷量之間的關系以及能更好地幫助企業(yè)預測、決策及考核業(yè)績。然而企業(yè)在實際運用變動成本法中存在著不少問題，因此要改變固有思維模式，克服變動成本法的局限性，與傳統(tǒng)成本法相結合，充分考慮企業(yè)實際情況，為變動成本法的應用制訂具體的實施方案，提高相關人員的專業(yè)能力。
關鍵詞：變動成本法；企業(yè)；應用
變動成本法是比較常用的成本計量方法，不但具有核算的功能，還能為管理者做決策提供參考。在使用變動成本法進行成本計算的過程中,成本性態(tài)分析是前提條件,產(chǎn)品成本只考慮那些變動性的生產(chǎn)成本,然而固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本作為期間費用。根據(jù)我國企業(yè)會計準則的要求，雖然在編制對外報表時要用傳統(tǒng)成本法來計算產(chǎn)品成本，但是出于內(nèi)部管理和短期決策的需要，企業(yè)往往更偏向于采用變動成本法來核算產(chǎn)品成本。
一、變動成本法與傳統(tǒng)會計核算方法的不同之處
(一)產(chǎn)品成本的構成
變動成本法下的生產(chǎn)成本只包含變動生產(chǎn)成本，即直接材料、直接人工和變動性制造費用；把混合成本性質的制造費用分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分，變動性制造費用歸入產(chǎn)品成本，而固定性制造費用則直接歸入期間費用。變動成本法之所以這么核算的依據(jù)是：固定性制造費用是為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動而產(chǎn)生的,不管在此期間內(nèi)是否利用其效益，該費用都不會減少，因此應該與會計期間相聯(lián)系。固定性制造費用與企業(yè)生產(chǎn)持續(xù)經(jīng)營的時間長短成比例,與產(chǎn)量沒有相關性，因此不宜遞延到下一個會計期間，也不應列入產(chǎn)品成本，而應該歸屬于當期，列入損益，作為本期銷售收入的扣減項。
�。ǘ⿹p益的確定程序
采用變動成本法編制的損益表被稱作貢獻式損益表，它的編制依據(jù)是：在產(chǎn)品銷售收入的基礎上，減去已售出產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本，算出貢獻毛益，再把固定性制造費用和管理費用、銷售費用等其他期間費用從當期損益中扣除。在企業(yè)某一期間單位變動成本與固定成本保持相對穩(wěn)定的情況下,貢獻邊際在評價企業(yè)盈利能力上更具有優(yōu)勢。傳統(tǒng)的成本計算方法下總成本通常分為生產(chǎn)成本和期間費用（不包括固定性制造費用），銷售毛利是傳統(tǒng)法下提供的中間評價指標。與傳統(tǒng)成本計算法比起來，變動成本法能更真實地反映產(chǎn)品的生產(chǎn)盈利能力，更有利于管理者做出正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策。
二、變動成本法在企業(yè)運用中存在的問題
（一）沒有改變傳統(tǒng)的思維模式，方法使用不正確
我國中小企業(yè)的擴張速度是驚人的，長期以來企業(yè)運用的都是傳統(tǒng)的'成本核算方法，因此很難從傳統(tǒng)的思維模式中轉換到變動成本法中。由于變動成本法與傳統(tǒng)成本法存在相同之處，在實際應用中容易混淆。例如在實際工作中，很多成本項目都是一個混合成本的狀態(tài)，很難真正區(qū)分開，不但沒能提高管理者的決策效率，反而導致決策錯誤。另外，由于大多數(shù)企業(yè)在固定成本和變動成本上比較困難，干脆直接忽視，只關注變動成本，使得數(shù)據(jù)分析不準確，沒有發(fā)揮變動成本法的作用，導致變動成本法的使用初衷被改變了。
（二）產(chǎn)品定價考慮不夠全面，產(chǎn)生偏差
變動成本法下核算的產(chǎn)品成本僅是總成本的一部分，也就是變動成本。通過邊際貢獻這個中間指標雖然能夠很直觀的讓管理者看到產(chǎn)品的盈利能力，但是把固定成本放入期間費用中，產(chǎn)品的成本降低了，從而會導致產(chǎn)品的定價過低。產(chǎn)品的價格降低會進一步使企業(yè)利潤降低，對企業(yè)的長遠發(fā)展以及長期決策的制定不利。但是如果企業(yè)在使用變動成本法的最開始就把固定成本也考慮進來，不但會增加企業(yè)工作量，還會降低管理者做決策的效率。另外，變動成本法便于企業(yè)做出趨勢圖分析產(chǎn)品成本，以此來觀察未來趨勢，但是這些成本數(shù)據(jù)不夠全面，很難符合實際發(fā)展狀況，無法為企業(yè)做具體的定價決策方面提供幫助，不具有代表性。
�。ㄈ┳儎映杀痉ǖ倪\用難以滿足對外財務報告的要求
變動成本法的應用會對所得稅、存貨的價值以及損益的計量結果產(chǎn)生影響，因為變動成本法的核算是把固定成本作為期間費用計入損益中，這么一來企業(yè)的存貨成本就會降低。采用變動成本法計量出來的存貨價值和損益變動與現(xiàn)行會計報表的要求有較大的差異。除此之外，變動成本法下的企業(yè)應稅所得和稅后利潤也不符合現(xiàn)行所得稅的要求。因此，變動成本法下的成本計量不但在會計系統(tǒng)中不兼容，也難以滿足我國對企業(yè)的規(guī)范性要求，由于變動成本法自身的局限，企業(yè)只能運用于內(nèi)部管理中。
�。ㄋ模┤狈唧w的實行方案，相關人員專業(yè)水準不高
變動成本法目前的運用普遍缺少一套具體的實施方案，企業(yè)在短期決策方面確實利用到了變動成本法的優(yōu)勢，但是不利于企業(yè)制定長期決策，并且由于變動成本法和企業(yè)某些財務數(shù)據(jù)本身存在著沖突，如果沒有一個可行的方案去調和這些矛盾，變動成本法很難真正的發(fā)揮其作用。目前大多數(shù)企業(yè)的相關人員專業(yè)水準也不能滿足使用變動成本法的要求，沒有在工作中遵循變動成本法的基本規(guī)律，容易忽略固定成本的影響，導致決策片面。當然這個現(xiàn)象的產(chǎn)生與企業(yè)是脫不了干系的，企業(yè)沒有重視對相關人員的培訓，特別是在針對變動成本法的運用和日常事務的應變能力上，因此變動成本法在實務中應用顯得困難重重。
三、企業(yè)充分發(fā)揮變動成本法優(yōu)勢的方法及改進措施
�。ㄒ唬└淖児逃兴季S模式，采取傳統(tǒng)成本法與變動成本法相結合的形式
為了提高經(jīng)濟實力，企業(yè)必須選取一個合理的管理模式和適當?shù)某杀竞怂惴椒�，否則難以獲得長久的穩(wěn)定發(fā)展，由于變動成本法和傳統(tǒng)成本法在概念以及準則上存在著沖突，可以將變動成本法和傳統(tǒng)的成本計量方法相結合，這樣變動成本法的優(yōu)勢能被企業(yè)充分利用，但是又不違背會計準則的相關規(guī)定。在日常經(jīng)營管理中，企業(yè)可以運用變動成本法對成本進行科學的分析與合理的預測，但是在對外公布財務報表等財務信息時將企業(yè)的成本和利潤進行調整，以便數(shù)據(jù)能運用于對外財務報表中，同時也不違背相關會計準則的要求。企業(yè)首先要做到的是明確區(qū)分變動成本法和傳統(tǒng)成本法，然后在明確變動成本法優(yōu)勢的基礎上在對企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的合作進行協(xié)調。無論是管理層還是員工，在日常經(jīng)營中都要明確企業(yè)的規(guī)劃，并且會利用變動成本法核算出來的成本數(shù)據(jù)制作成圖表，例如趨勢圖等，為企業(yè)短期決策提供便利。長期決策由于受到變動成本法局限性的制約，要站在宏觀層面多參考傳統(tǒng)成本法，發(fā)揮變動成本法的有效性。
�。ǘ┙Y合實際情況對產(chǎn)品進行定價
采用變動成本法的企業(yè)在成本定價上要比采用傳統(tǒng)成本計量方法的企業(yè)要考慮的更多，必須進行綜合考慮，在不增加過多工作量和不影響企業(yè)決策效率的前提下還需要考慮固有成本的作用和影響，并且確保企業(yè)的利潤不受到定價的損害。具體操作體現(xiàn)在，企業(yè)內(nèi)部必須成立一個專業(yè)的團隊，這個團隊必須對企業(yè)情況了如指掌，在日常經(jīng)營中協(xié)助財務部門對企業(yè)資金的流入流出、成本的增減變動進行統(tǒng)計分析，并且用最直觀的方式表達出來，進而最大限度地適應企業(yè)的需求，充分發(fā)揮變動成本法的優(yōu)勢。對于企業(yè)來說，定價的科學與合理是最難做到的，變動成本法能更直觀地讓企業(yè)看到自己的產(chǎn)品成本中的可控制部分，因此需要克服的是如何去控制固定成本，以便在定價中取得優(yōu)勢，擊敗競爭對手。
�。ㄈ樽儎映杀痉ǖ膽弥朴喚唧w的實施方案
由于變動成本法自身的局限性，企業(yè)必須專門制訂一套適合可持續(xù)發(fā)展的實施方案，并且以此作為標準對變動成本法調整，以防企業(yè)在使用變動成本法來核算的過程中偏離了正確的軌道。變動成本法不能毫無約束的運用，因此必須在特定的規(guī)范下實施才能發(fā)揮變動成本法的優(yōu)勢。企業(yè)要提高對變動成本法的重視，在制訂方案之前，先對變動成本法進行綜合分析，列出可行性方案，對今后可能會涉及到稅收、對外財務信息等要結合企業(yè)自身發(fā)展的實際情況和傳統(tǒng)成本法使用的必要性進行斟酌，得出一個相對客觀準確的結果，不能盲目地使用變動成本法。
（四）提高相關人員的專業(yè)能力
變動成本法與傳統(tǒng)的成本計量方法存在著巨大的差異，尤其是企業(yè)財務工作環(huán)境必須要適應變動成本法的要求，相關工作人員如果在技能上和思維上沒有提高，那對企業(yè)來說便很難順利應用變動成本法。首當其沖的是財務人員，在理論上必須對變動成本法的內(nèi)容理解透徹，在實踐中必須結合企業(yè)實際情況進行分析應用，例如區(qū)分企業(yè)的變動成本和固定成本。變動成本法是否能在企業(yè)中合理順暢的應用取決于相關工作人員是否具備了相應的專業(yè)能力，因此相關工作人員應該保持積極學習的態(tài)度，以便于跟上發(fā)展的腳步，使變動成本法的應用能夠順利展開。企業(yè)還應該結合自身情況，對相關人員進行培訓，同時多引入符合企業(yè)經(jīng)營和市場需求的創(chuàng)新應用型人才。
四、結論
本文通過分析變動成本法在企業(yè)實際應用存在的問題，提出了一些行之有效的措施，但是要想從根本上解決變動成本法的局限性，徹底改變傳統(tǒng)成本法，還需要多方的努力，這將是一個漫長的過程。
參考文獻：
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