我國(guó)企業(yè)研發(fā)預(yù)算管理問(wèn)題與對(duì)策論文
一、引言知識(shí)
經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，科技投入和科技產(chǎn)出是衡量一個(gè)企業(yè)科技進(jìn)步成效的兩項(xiàng)重要指標(biāo)。十二五規(guī)劃中，各省、各行業(yè)都制定出了加強(qiáng)自主創(chuàng)新研發(fā)投入的規(guī)劃，例如，江蘇省率先提出在這一期間使研發(fā)投入占GDP的比重由目前的2.3%爭(zhēng)取提升到3%以上，達(dá)到世界上創(chuàng)新型國(guó)家水平。生物醫(yī)藥行業(yè)則將400億元左右的專項(xiàng)資金投向相關(guān)產(chǎn)業(yè)的重大新藥研發(fā)、創(chuàng)制領(lǐng)域，此外還首次提出要把中國(guó)建成為世界第二位的制藥市場(chǎng)等宏偉目標(biāo)。然而，在我國(guó)企業(yè)研發(fā)管理模糊低效的現(xiàn)狀下，如何科學(xué)合理地管理好資金，提高研發(fā)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，是企業(yè)面臨的突出問(wèn)題。
就研發(fā)項(xiàng)目而言，投資是開(kāi)始，績(jī)效評(píng)價(jià)是結(jié)束，二者都無(wú)法改變和優(yōu)化研發(fā)的結(jié)果，抓兩頭的管理模式無(wú)法從根本上提高研發(fā)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。解決問(wèn)題的關(guān)鍵是對(duì)研發(fā)過(guò)程進(jìn)行價(jià)值管理，預(yù)算管理是研發(fā)過(guò)程價(jià)值管理的第一項(xiàng)，因此對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算管理具有重要意義。目前，傳統(tǒng)的預(yù)算管理已不再適用高科技企業(yè)研發(fā)預(yù)算的需求，急需一種新型的預(yù)算模式。本文擬從剖析我國(guó)企業(yè)在研發(fā)預(yù)算管理中存在的問(wèn)題出發(fā)，研究提出相應(yīng)的管理對(duì)策。
二、相關(guān)文獻(xiàn)研究綜述
縱觀國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)，對(duì)研發(fā)預(yù)算管理的研究主要集中在研發(fā)項(xiàng)目的資金配置模式、研發(fā)預(yù)算編制方法和研發(fā)過(guò)程管理等方面。Souder.W.E（.1986）采用差距分析法對(duì)項(xiàng)目?jī)r(jià)值進(jìn)行分析比較，將資金分配給最有價(jià)值的項(xiàng)目。RobertBerloznik（1998）提出在研發(fā)過(guò)程中運(yùn)用嵌入式技術(shù)評(píng)估實(shí)現(xiàn)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目整個(gè)管理過(guò)程的監(jiān)控，從而控制研究開(kāi)發(fā)方式的成本效益。MauriceI．Zelman（2007）采用零基預(yù)算法編制研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算，詳細(xì)分析了研發(fā)項(xiàng)目從篩選到財(cái)務(wù)評(píng)估，再到風(fēng)險(xiǎn)分析和最后定奪的技術(shù)預(yù)算過(guò)程。官小春等（2008）設(shè)計(jì)了基于作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的企業(yè)研發(fā)預(yù)算模型及編制方法，通過(guò)對(duì)研發(fā)過(guò)程的層層分解，實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)研發(fā)過(guò)程的動(dòng)態(tài)控制。梁萊歆（2008）構(gòu)建了適用大型高科技企業(yè)研發(fā)資金配置的“研發(fā)樹(shù)”模型。熊艷等（2010）建立了以企業(yè)戰(zhàn)略柔性為基礎(chǔ)，充分關(guān)注研發(fā)人員自行預(yù)算意識(shí)的柔性預(yù)算管理模式，等等。
通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)外對(duì)預(yù)算管理的研究文獻(xiàn)較多且趨于成熟，但專門針對(duì)具有不確定性、高風(fēng)險(xiǎn)、非標(biāo)準(zhǔn)化特點(diǎn)的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行的預(yù)算研究文獻(xiàn)尚少。近年來(lái)，一些學(xué)者開(kāi)始重視高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)預(yù)算管理，由只關(guān)注一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算管理到立足于整個(gè)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的角度來(lái)考慮預(yù)算管理。特別是梁萊歆和陳海生兩位教授在相關(guān)科研項(xiàng)目中，通過(guò)探索研究、問(wèn)卷調(diào)查等形式，提出了多種具有開(kāi)創(chuàng)性和可操作性的研究新思路。
三、企業(yè)研發(fā)預(yù)算管理存在的問(wèn)題
根據(jù)前期學(xué)者對(duì)我國(guó)企業(yè)在研發(fā)預(yù)算方面的調(diào)查研究，查閱相關(guān)文獻(xiàn)和實(shí)際案例后，總結(jié)分析出在管理上存在以下四點(diǎn)問(wèn)題：
1、整體研發(fā)水平不高、且對(duì)研發(fā)預(yù)算重視不足。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布，到2009年我國(guó)R&D經(jīng)費(fèi)占GDP之比為1.7%，低于世界平均水平2.31%。南京大學(xué)會(huì)計(jì)系課題組（2001）調(diào)查結(jié)果顯示，企業(yè)預(yù)算管理關(guān)注的重點(diǎn)仍局限在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，對(duì)于R&D項(xiàng)目投資這樣的重大項(xiàng)目還缺乏預(yù)算。其關(guān)鍵原因是，部分相關(guān)管理人員僅關(guān)注研發(fā)技術(shù)層面問(wèn)題，而對(duì)價(jià)值管理意識(shí)淡薄，對(duì)研發(fā)過(guò)程進(jìn)行黑箱操作，或即便開(kāi)展了研發(fā)預(yù)算也流于形式，沒(méi)有真正起到預(yù)算管理的作用。
2、缺乏有效的預(yù)算編制方法和編制程序。
梁萊歆（2007）調(diào)查發(fā)現(xiàn)目前高達(dá)82.2%企業(yè)所采用的研發(fā)預(yù)算方法存在著不同程度的不適用。研發(fā)活動(dòng)的特殊性也導(dǎo)致其預(yù)算模式與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算模式有很大不同，將研發(fā)資源簡(jiǎn)單劃分為人工費(fèi)、材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)等不僅造成資源浪費(fèi)，也不利用預(yù)算編制的有效性。此外，部分企業(yè)在預(yù)算編制過(guò)程中采用領(lǐng)導(dǎo)式的垂直管理模式，這種下級(jí)員工參與程度低的預(yù)算難以保證預(yù)算編制的全面性，缺乏必要的約束。
3、研發(fā)過(guò)程缺乏嚴(yán)格有效的后續(xù)動(dòng)態(tài)管理。梁萊歆（2007）研究數(shù)據(jù)表明未對(duì)編制的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整的企業(yè)占到樣本總數(shù)的55.4%。研發(fā)項(xiàng)目具有非標(biāo)準(zhǔn)化特點(diǎn)，很難一次性地獲取所有相關(guān)的信息，且獲得的信息也可能隨情況的變化而失去價(jià)值。那么，當(dāng)內(nèi)外部環(huán)境變化時(shí)，未進(jìn)行持續(xù)、跟蹤式動(dòng)態(tài)管理的企業(yè)就很難及時(shí)制定、準(zhǔn)確選擇最佳的調(diào)整方案。
4、缺乏高效的信息化系統(tǒng)管理平臺(tái)。尚宏陽(yáng)（2009）調(diào)查顯示有48.2%的企業(yè)表示未采用ERP系統(tǒng)或者其他管理軟件來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算管理。預(yù)算的編制要以信息的大量收集為基礎(chǔ)，相關(guān)的管理軟件就是記錄、轉(zhuǎn)換、使用這些信息的載體，信息的收集途徑與效率會(huì)對(duì)預(yù)算信息是否滿足編制需要產(chǎn)生重要影響。這就必須改進(jìn)我國(guó)企業(yè)現(xiàn)行研發(fā)預(yù)算管理水平，搭建高效的信息化系統(tǒng)管理平臺(tái)。
四、企業(yè)研發(fā)預(yù)算管理改進(jìn)對(duì)策
1、加強(qiáng)管理人員對(duì)研發(fā)預(yù)算的重視和資源有效性的理念。隨著項(xiàng)目投資額度迅速增長(zhǎng)，加大了研發(fā)項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)，研發(fā)項(xiàng)目的成敗不僅關(guān)系到企業(yè)的財(cái)務(wù)安全，而且可能影響到企業(yè)產(chǎn)品創(chuàng)新戰(zhàn)略的實(shí)施，甚至可能關(guān)乎整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向。管理人員應(yīng)從觀念上認(rèn)識(shí)到研發(fā)預(yù)算管理對(duì)資源有效配置的重要性，強(qiáng)化成本控制與效益分析力度，洞悉企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化提供的信息來(lái)決定是否需要調(diào)整先前的預(yù)算計(jì)劃或企業(yè)戰(zhàn)略定位，降低因市場(chǎng)因素造成研發(fā)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，并在研發(fā)結(jié)束后對(duì)實(shí)際結(jié)果進(jìn)行差異分析考評(píng)。同時(shí)，提高研發(fā)人員資源利用效率的積極性，強(qiáng)化節(jié)約成本意識(shí)，培養(yǎng)其做個(gè)面向市場(chǎng)的技術(shù)商人。
2、導(dǎo)入作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的上下結(jié)合編制程序。一方面基于標(biāo)準(zhǔn)成本制的傳統(tǒng)預(yù)算模式已經(jīng)很難滿足研發(fā)預(yù)算編制的需求，使編制的預(yù)算無(wú)法與研發(fā)的實(shí)際過(guò)程相配合，出現(xiàn)預(yù)算失效的現(xiàn)象。本文提出建立一套與研發(fā)活動(dòng)具有更高契合度的作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算模式。該模式以作業(yè)為連接點(diǎn)，將整個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的不確定性分解成一個(gè)個(gè)作業(yè)的不確定性，提高信息準(zhǔn)確性的同時(shí)，降低了預(yù)算編制難度，弱化了風(fēng)險(xiǎn)。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算關(guān)注閑置生產(chǎn)能力，通過(guò)不斷提高增值作業(yè)的效率，消除不增值作業(yè)，以優(yōu)化產(chǎn)品生產(chǎn)的作業(yè)鏈；另一方面采用上下結(jié)合的雙向參與性模式，允許下層管理者充分發(fā)表對(duì)預(yù)算編制的意見(jiàn)，以提高研發(fā)人員對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算分配的.認(rèn)同感，制定出可行性方案。
3、建立基于價(jià)值鏈的門徑式研發(fā)預(yù)算管理模式。該模式充分考慮到橫向、縱向及企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈對(duì)研發(fā)項(xiàng)目?jī)r(jià)值和資源分配的影響，以價(jià)值增值為目標(biāo)，將研發(fā)進(jìn)程中的重要標(biāo)志性事件作為研發(fā)進(jìn)程的門徑，對(duì)研發(fā)預(yù)算實(shí)行分階段的管理。以資本預(yù)算方式?jīng)Q定研發(fā)項(xiàng)目的投資決策和門徑通過(guò)、阻止決策；根據(jù)每道門徑前后所掌握的信息，以資金控制預(yù)算的方式評(píng)審上一階段的資金投入情況，并編制下一階段的預(yù)算，直至最后門徑。該模式通過(guò)把一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算分解為多個(gè)門徑點(diǎn)預(yù)算，縮短了預(yù)算區(qū)間，控制了預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)，緩解了預(yù)算信息依據(jù)不足的難題，有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)研發(fā)資金的有效預(yù)算管理，把有限的資源合理地分配到價(jià)值最大的研發(fā)項(xiàng)目和作業(yè)環(huán)節(jié)上。
4、構(gòu)建案例推理式的動(dòng)態(tài)信息管理系統(tǒng)。
在企業(yè)運(yùn)用案例推理技術(shù)管理中，需要借助計(jì)算機(jī)系統(tǒng)建立研發(fā)項(xiàng)目案例數(shù)據(jù)庫(kù)，儲(chǔ)存項(xiàng)目資源消耗和效果評(píng)價(jià)等信息，并及時(shí)更新匹配案例的經(jīng)驗(yàn)信息，以便實(shí)施新研發(fā)項(xiàng)目的檢索和重用。當(dāng)定義新研發(fā)項(xiàng)目時(shí)，在案例庫(kù)中輸入相關(guān)屬性特征，尋找一個(gè)與當(dāng)前項(xiàng)目最相似的案例，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整修正，最終推算該項(xiàng)目在作業(yè)、資源、部門之間的成本投入，用于預(yù)算的編制和控制。從企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定到具體預(yù)算編制，到執(zhí)行階段必要的動(dòng)態(tài)調(diào)整，再到最后的預(yù)算考評(píng)，以計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)為載體能快速實(shí)現(xiàn)信息交流和傳遞，這將提高研發(fā)預(yù)算編制的靈活性和適用性，增強(qiáng)各部門之間的溝通和合作。
五、總結(jié)
面對(duì)“十二五”期間如此巨大的研發(fā)投入和未來(lái)科技產(chǎn)出幾何級(jí)增長(zhǎng)的發(fā)展趨勢(shì)，如何對(duì)龐大的研發(fā)資金進(jìn)行科學(xué)的管理，是目前擺在企業(yè)面前的重要問(wèn)題。本文采用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算編制方法，在價(jià)值鏈分析的基礎(chǔ)上，對(duì)研發(fā)過(guò)程進(jìn)行門徑式的分階段考核、建立系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，在信息技術(shù)平臺(tái)上對(duì)研發(fā)預(yù)算實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。這一系統(tǒng)的管理模式對(duì)企業(yè)的規(guī)模、硬件設(shè)施和相關(guān)管理人員水平等都提出了更高的要求。因此，本研究結(jié)果在大中型高新技術(shù)企業(yè)運(yùn)用可能更為合適。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系課題組.中國(guó)企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀的判斷及其評(píng)價(jià).會(huì)計(jì)研究，2001.
[2]梁萊歆.企業(yè)研發(fā)預(yù)算管理：現(xiàn)狀-問(wèn)題-出路.會(huì)計(jì)研究，2007.
[3]尚宏陽(yáng).企業(yè)R&D預(yù)算管理的問(wèn)卷調(diào)查與分析.財(cái)會(huì)月刊，2009.
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