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企業(yè)分部報告理論與實(shí)務(wù)的探討管理論文

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企業(yè)分部報告理論與實(shí)務(wù)的探討管理論文

  [內(nèi)容摘要] 為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求,財政部不久前頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則--分部報告》(征求意見稿)。本文結(jié)合西方國家及國際會計準(zhǔn)則,從理論上和實(shí)務(wù)上對分部報告的立足點(diǎn)、分部信息的質(zhì)量特征、披露原則、披露內(nèi)容及分部報告分析幾方面作了探討,并對征求意見稿提出了自己的意見和建議。

企業(yè)分部報告理論與實(shí)務(wù)的探討管理論文

  [關(guān)鍵詞] 分部報告 立足點(diǎn) 質(zhì)量特征 披露原則 披露內(nèi)容 分部分析

  一、引言

  隨著世界經(jīng)濟(jì)的一體化,企業(yè)的活動范圍已不再受到國家和地區(qū)的限制而走向全球化。為了抵御風(fēng)險,搶占市場,越來越多的企業(yè)走上了多元化的經(jīng)營道路。加之信息技術(shù)、交通技術(shù)的飛速發(fā)展,也為跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國界經(jīng)營提供了條件。對于從事多種業(yè)務(wù)的企業(yè)來說,有關(guān)各種業(yè)務(wù)的信息,常常與有關(guān)企業(yè)整體的信息一樣重要。自20世紀(jì)60年代以來,國際上就出現(xiàn)了有關(guān)分部信息披露的制度規(guī)定。英、美是最早提出分部財務(wù)報告要求的國家。1965年英國的股票交易所率先要求上市公司編制分部財務(wù)報告,1967年英國公司法首次做出公司應(yīng)披露分部信息的法律規(guī)定,1990年英國原會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布了SSAP第25號《分部報告》;1976年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)發(fā)布SFAS14企業(yè)分部財務(wù)報告,1997年FASB對此進(jìn)行了修訂,并發(fā)布了新的SFAS131分部報告;1981年國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)發(fā)布了IAS14按分部編制財務(wù)資料,并于1997年重新進(jìn)行了修訂。1994年以來,我國的證監(jiān)會、財政部也陸續(xù)發(fā)布了一些分部報告方面的規(guī)定,但總體上說,這些規(guī)定比較零散,操作性也不強(qiáng)。為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展,規(guī)范企業(yè)分部報告的編制和分部信息的提供,我國財政部于2001年11月印發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則--分部報告》(征求意見稿)。征求意見稿基本上與國際會計準(zhǔn)則保持了一致,有利于同國際會計慣例接軌。本文擬從理論上和實(shí)務(wù)上對分部報告做一些簡要的探討。

  二、關(guān)于分部報告的立足點(diǎn)和目標(biāo)

  信息使用者對跨行業(yè)、跨國界集團(tuán)公司財務(wù)信息的需求,導(dǎo)致了合并會計報表與分部報告的產(chǎn)生和規(guī)范。從各國的實(shí)踐情況來看,對合并會計報表編制、披露的相關(guān)制度規(guī)定早于對分部報告的有關(guān)規(guī)定。合并會計報表通過對集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間的內(nèi)部交易進(jìn)行抵消,使信息使用者可以從整體上把握整個企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。合并會計報表的缺點(diǎn)在于盡管它可以展示出集團(tuán)的全貌,但它所表達(dá)的集團(tuán)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果僅是對各個經(jīng)營分部的盈利水平、增長趨勢和風(fēng)險情況的簡單平均,未能反映出集團(tuán)對各個經(jīng)營分部的依賴程度,不利于信息使用者對集團(tuán)整體風(fēng)險與報酬進(jìn)行更精確的預(yù)測。正因如此,作為對合并會計報表解釋與補(bǔ)充的分部報告就應(yīng)運(yùn)而生了。合并會計報表與分部報告之間是一種綜合-分解-再綜合的關(guān)系。首先是合并會計報表在抵消內(nèi)部交易的基礎(chǔ)上對各個經(jīng)營分部財務(wù)狀況、經(jīng)營成果進(jìn)行簡單綜合,接著是分部報告按風(fēng)險與報酬標(biāo)準(zhǔn)(IASC的做法)或內(nèi)部管理框架(FASB的做法)對合并會計報表進(jìn)行分解,最后是信息使用者在分部分析的基礎(chǔ)上綜合形成對企業(yè)整體經(jīng)營情況、未來前景的判斷。從這一意義上說,企業(yè)集團(tuán)的合并會計報表是企業(yè)分部報告的立足點(diǎn)[ ]。明確了這一立足點(diǎn),我們就能更好的理解征求意見稿的相關(guān)內(nèi)容。這些內(nèi)容包括征求意見稿第3條如果母公司的會計報表和合并會計報表一并提供,則只需在合并會計報表的基礎(chǔ)上提供分部報告信息以及第23條企業(yè)應(yīng)列示按報告分部披露的信息和在合并會計報表或企業(yè)會計報表中的總額信息之間的調(diào)節(jié)情況;明確了這一立足點(diǎn),也有利于我們更準(zhǔn)確地把握企業(yè)分步報告的目標(biāo),即企業(yè)分部報告的編制和披露要建立在對整個企業(yè)作出更合理判斷的基礎(chǔ)上,分部及可報告分布的確定、分部報告主要項(xiàng)目的確認(rèn)與計量、分部信息的披露等都只是作為一個過程、一種手段而存在,分部報告的最終目標(biāo)應(yīng)該是對整個企業(yè)集團(tuán)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及發(fā)展趨勢作出更好的評估。

  三、關(guān)于分部報告的信息質(zhì)量特征和披露原則

  分部信息涉及的最主要質(zhì)量特征是相關(guān)性、可靠性和可比性。對于相關(guān)性,IASC的看法是當(dāng)資料通過幫助使用者評估過去、現(xiàn)在或未來的事件或者通過確證或糾正使用者過去的評價,影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時,資料就具相關(guān)性。我國對相關(guān)性的定義比較寬泛,CPA輔導(dǎo)教材《會計》對相關(guān)性是這樣定義的:相關(guān)性原則所說的相關(guān),是指與決策有關(guān),有助于決策,如果會計信息提供以后,對經(jīng)濟(jì)決策沒有什么作用,就不具有相關(guān)性。對于信息的可靠性,F(xiàn)ASB認(rèn)為是可證實(shí)性和如實(shí)描述?煽啃栽瓌t在我國又稱為客觀性原則。對于可比性,F(xiàn)ASB認(rèn)為它包含三個方面的意思,一是企業(yè)之間的可比性,二是各期間的一貫性,三是報表項(xiàng)目間的一致性。而我國一般所講的可比性僅包括第一個含義。保持各期間的一貫性在我國稱為一貫性原則。至于報表項(xiàng)目的一致性,目前還未納入到我國的會計信息的一般原則中去。一般說來,信息的有用性是相關(guān)性、可靠性和可比性的效用函數(shù)。在該效用函數(shù)中,相關(guān)性、可靠性與可比性并非是相互獨(dú)立的變量,因此,為了保證效用最大化,人們不得不經(jīng)常在這三者之間進(jìn)行權(quán)衡,作出取舍。分部報告準(zhǔn)則制訂者和信息使用者也同樣面臨這一問題。

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