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商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計工作的定位與轉(zhuǎn)型
摘要：由于商業(yè)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度發(fā)生了根本性的變化，內(nèi)部審計也需要根據(jù)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新定位和職能轉(zhuǎn)型，以適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。關(guān)鍵詞：改制；商業(yè)企業(yè)；內(nèi)部審計
經(jīng)過近幾年的改制運作，萊州市原有的國有商業(yè)企業(yè)現(xiàn)已全部改造成為基本符合《公司法》有關(guān)規(guī)定、較為規(guī)范的股份制企業(yè)，并在逐步按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，建立嚴(yán)密而規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，從根本上實現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，把注意力真正轉(zhuǎn)移和集中到如何拓展經(jīng)營、加強(qiáng)管理、提高市場的競爭力和經(jīng)濟(jì)效益上。改制以后，國家不再直接干預(yù)商業(yè)企業(yè)的商品經(jīng)營，而由企業(yè)自主經(jīng)營、自我發(fā)展、自負(fù)盈虧，因此更加需要完善自身的內(nèi)部控制系統(tǒng)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制。改制前，有的商業(yè)企業(yè)已設(shè)有專職的內(nèi)部審計人員或機(jī)構(gòu)，改制后，這些人員或機(jī)構(gòu)基本上被保留了下來，并成為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個重要組成部分，通過對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督與評價，繼續(xù)發(fā)揮著防漏查弊、增收節(jié)支、加強(qiáng)管理、提高效益的積極作用。但是，由于商業(yè)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度已發(fā)生了根本性的變化，相應(yīng)也需要內(nèi)部審計在企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)中，進(jìn)行重新定位和職能轉(zhuǎn)型，以適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。
一、內(nèi)部審計在改制后商業(yè)企業(yè)中的基本定位
改制前，商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計也是做為國家審計體系中的一個組成部分，在一定程度上以國家審計的姿態(tài)執(zhí)行國家審計對企業(yè)的監(jiān)督職能，主要是在公司經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下，對國有資產(chǎn)的保值增值負(fù)責(zé)，在這種體制下，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計重點是監(jiān)督商業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合法性與合規(guī)性。而隨著產(chǎn)權(quán)制度的變化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，國有資產(chǎn)從競爭行業(yè)的完全退出，國家在企業(yè)中不再具有投資者與管理者的雙重身份，商業(yè)企業(yè)成為了以股東為投資主體、具有投資決策、經(jīng)營管理等權(quán)利的獨立法人。由此，商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計在新的體制和環(huán)境中也須重新定位：首先是在企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計人員或機(jī)構(gòu)在董事長或董事會的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，不再從屬于企業(yè)經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)，審計業(yè)務(wù)也不再拘限于財務(wù)收支、賬簿報表、經(jīng)濟(jì)合同等，而是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，成為在于增加價值和改進(jìn)組織運作，通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和管理的有效性，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)的一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，屬地位較高、層次較深、范圍較廣的管理；其次是在具有的職能上，現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的職能主要是監(jiān)督、鑒證和評價，其監(jiān)督的內(nèi)涵已不是原有的審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合法性與合規(guī)性，而是作為企業(yè)管理的一個重要組成部分，監(jiān)督的目的主要在于維護(hù)企業(yè)的整體合法經(jīng)濟(jì)利益不受侵害，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的最優(yōu)化、經(jīng)濟(jì)效益最大化，因此，內(nèi)部審計的定位于企業(yè)、服務(wù)于企業(yè)，是寓服務(wù)于監(jiān)督之中的職能；再次是應(yīng)發(fā)揮的作用上，內(nèi)部審計的防護(hù)性和建設(shè)性更集中于企業(yè)內(nèi)部，就是為企業(yè)加強(qiáng)管理，提高效益，建立良好的經(jīng)濟(jì)秩序方面發(fā)揮作用，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，除監(jiān)督企業(yè)的依法經(jīng)營，重點是審計和評價企業(yè)經(jīng)營的效益性和管理的有效性，為企業(yè)的決策層和管理層提供咨詢服務(wù)，發(fā)揮參謀助手的作用。
二、改制后商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型
商業(yè)企業(yè)是專門從事商品經(jīng)營的流通單位，其特點是商品和貨幣形態(tài)的資金占用大、環(huán)節(jié)多、周轉(zhuǎn)快，易出現(xiàn)弊端和流失。因此，在國有體制下，內(nèi)部審計的任務(wù)主要是從維護(hù)國有資產(chǎn)的完整和安全出發(fā)，重點進(jìn)行企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督、制度監(jiān)督和績效責(zé)任評價，是從屬于國家審計體系的企業(yè)內(nèi)部審計活動。但在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計隨著體制轉(zhuǎn)化而成為企業(yè)控制系統(tǒng)中的一個重要組成部分，是從屬于企業(yè)利益最大化和維護(hù)股東合法權(quán)益的監(jiān)督評價活動。所以，改制后的商業(yè)內(nèi)部審計工作也應(yīng)隨企業(yè)體制的轉(zhuǎn)化而轉(zhuǎn)型。
�。ㄒ唬┯煞婪缎娃D(zhuǎn)為建設(shè)型
過去的商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計主要依據(jù)國家統(tǒng)一制定的財經(jīng)法規(guī)和企業(yè)多年形成的各項規(guī)章及國有資產(chǎn)增值保值指標(biāo)等，對照賬表查錯弊，對照制度查違規(guī)，對照數(shù)字查責(zé)任，對照指標(biāo)評績效，但還是以防范性的財務(wù)制度監(jiān)督為主。而改制以后，商業(yè)內(nèi)部審計除仍要遵從國家有關(guān)法規(guī)外，還要以公司章程為依據(jù)，按照董事會或董事長的要求，來開展建設(shè)性的審計工作。這里所謂的建設(shè)性，一是說在現(xiàn)代企業(yè)制度中，內(nèi)部審計要重新構(gòu)造適應(yīng)股份體制的審計體系，并提出相應(yīng)的內(nèi)部審計制度和規(guī)則；二是說隨著商業(yè)經(jīng)營的多元化和多樣性，內(nèi)部審計要適應(yīng)新的審計對象，增加新的內(nèi)容，運用新的方法，突出效益性；三是說要服務(wù)于企業(yè)管理的現(xiàn)代化，內(nèi)部審計不直接參與企業(yè)的經(jīng)營，是對企業(yè)管理有效和水平的監(jiān)督與評價，不僅要查深查透企業(yè)新形式下管理中存在的問題和隱患，更主要是要通過審計的監(jiān)督與評價促進(jìn)企業(yè)各項管理制度的充實完善和嚴(yán)格執(zhí)行，不斷提高企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平。
�。ǘ┯杀粍有娃D(zhuǎn)為主動型
國有體制時，商業(yè)內(nèi)部審計工作的開展一方面接受國家審計機(jī)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)，開展配屬性審計，另一方面接受企業(yè)經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)，開展定向性審計，事后審計、指定審計和輔助調(diào)查，是內(nèi)部審計開展工作的主要形式，較被動和滯后。改制后受體制利益的驅(qū)動，必然促使商業(yè)企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營、擴(kuò)張規(guī)模，并需要更加嚴(yán)密協(xié)調(diào)的管理以保證加快發(fā)展。這樣，單純的事后審計已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動作出全面、科學(xué)、及時和準(zhǔn)確監(jiān)督與評價，因此新形勢要求內(nèi)部審計由被動轉(zhuǎn)為主動，采取事前、事中、事后審計相結(jié)合方法來增強(qiáng)審計的實效。以決策審計為例，事前主要是對企業(yè)的經(jīng)營、籌資和投資等重大決策進(jìn)行項目論證審核審計，為決策的可行性和嚴(yán)密性提供依據(jù)；事中主要是對決策的執(zhí)行情況和進(jìn)度進(jìn)行責(zé)任成本和階段性效果效益審計，保證決策的正確全面的執(zhí)行并及時修正偏差彌補(bǔ)缺陷；事后則主要是對整個的決策過程和結(jié)果進(jìn)行考核評價，明確責(zé)任效績。
�。ㄈ┯蓡渭冃娃D(zhuǎn)為復(fù)合型
現(xiàn)商業(yè)企業(yè)所處的環(huán)境不僅體制發(fā)生了深刻的變化，而且市場環(huán)境也發(fā)生了深刻的變化，市場更加開放和一體化，內(nèi)外競爭激烈，挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存。國際內(nèi)部審計師協(xié)會已將內(nèi)部審計目標(biāo)由原來的“檢查與評價”定位于“增值與改善”，因此，現(xiàn)代企業(yè)制度下的商業(yè)內(nèi)部審計必須由單純的財務(wù)監(jiān)督轉(zhuǎn)向注重企業(yè)的自身經(jīng)營風(fēng)險、內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)效益，樹立全新的內(nèi)部審計理念。在職能上，從原來的檢查監(jiān)督為主轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督、服務(wù)并重、以服務(wù)為主，使內(nèi)部審計更廣泛深入地滲透到企業(yè)的各項管理活動之中，不斷拓展和強(qiáng)化內(nèi)部審計的評價、咨詢、查證、參謀等服務(wù)職能；在內(nèi)容上，除繼續(xù)傳統(tǒng)的財務(wù)審計、效益審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等成型實用項目外，還要探討開展適應(yīng)股份要求的管理審計、風(fēng)險審計和增值審計等，擴(kuò)大內(nèi)部審計的涵蓋面和影響力；在方法上，要適應(yīng)企業(yè)信息化管理需要，掌握計算機(jī)操作與運用技能，熟悉企業(yè)所配備的專業(yè)軟件的設(shè)置與使用，運用信息手段獲取、對證、分析和處理有關(guān)審計數(shù)據(jù)資料，以提高審計工作的質(zhì)量。
三、對商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計定位與轉(zhuǎn)型的要求
機(jī)制的轉(zhuǎn)換，使萊州市的商業(yè)企業(yè)呈現(xiàn)出了良好的發(fā)展勢頭，改制后僅近三年，企業(yè)的固定資產(chǎn)投資就達(dá)到兩億多元，經(jīng)營方式呈多樣化，銷售效益大幅增長，但伴隨而來的也是企業(yè)風(fēng)險的加大和管理責(zé)任的加重。由此，對于商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計來說，也意味著范圍更廣，難度更大，審計力量和審計任務(wù)之間的矛盾也更加突出，對內(nèi)部審計的定位與轉(zhuǎn)型提出了更高的要求，相應(yīng)，也給內(nèi)部審計作用的發(fā)揮及內(nèi)部審計的發(fā)展提供了空間和機(jī)遇。
首先，要改善內(nèi)審人員的配備和結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)審領(lǐng)域的擴(kuò)展和審計層次的提升，企業(yè)原來單純財會專業(yè)的人員配備和結(jié)構(gòu)，已不能完全適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審工作的需要。對此，企業(yè)要用長遠(yuǎn)的眼光注重配備和培養(yǎng)既有財會工作水平和經(jīng)驗，又懂工程技術(shù)、企業(yè)管理、法律以及計算機(jī)等方面的復(fù)合型技術(shù)人員，一方面為其提供知識結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展的條件，另一方面更新其觀念，增強(qiáng)使命感、責(zé)任感、危機(jī)感和競爭意識，打造一只高素質(zhì)的內(nèi)審隊伍。
第二，要加強(qiáng)內(nèi)審人員或機(jī)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。獨立性和權(quán)威性是內(nèi)部審計發(fā)揮職能作用的前提和保證，在改制后的商業(yè)企業(yè)中，內(nèi)部審計不受管理層的制約，在縣市級規(guī)模的商業(yè)企業(yè)，一般情況下內(nèi)部審計受董事長的直接領(lǐng)導(dǎo)并向其報告工作，無論是配備內(nèi)審人員還是設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，原則上要盡量減少內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)層次，不安排與審計無關(guān)的其他或兼職業(yè)務(wù)，以確保其獨立客觀地開展工作。
第三，要將內(nèi)部審計納入企業(yè)整體的規(guī)范化和制度化管理軌道。與現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)相配套，重新明確規(guī)定內(nèi)部審計的職權(quán)、責(zé)任、工作范圍、行為規(guī)范等，使內(nèi)審工作有章可循。同時，內(nèi)部審計也要自覺加強(qiáng)自身的內(nèi)部審計體系建設(shè)，依據(jù)內(nèi)部審計的有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)則等，制定實際完備的審計程序、規(guī)則和辦法，先行完善管理，規(guī)避審計風(fēng)險，保證客觀公正。
第四，積極拓展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域。為服從服務(wù)于改制后企業(yè)的發(fā)展需要，內(nèi)部審計除要保留改善原有業(yè)務(wù)的適用部分，并加以充實提高外，還要順應(yīng)當(dāng)前內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢：一是建立企業(yè)的風(fēng)險監(jiān)督評價體系，將企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險控制在最低限度，防患于未然；二是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢測評審，建立嚴(yán)密、完善的商業(yè)流程控制體系；三是探索開展管理、績效和增值等審計，促使企業(yè)控制管理嚴(yán)密有效，部門績效優(yōu)化提高和企業(yè)價值實現(xiàn)的最大化。
第五，仍要加強(qiáng)與審計機(jī)關(guān)的聯(lián)系。國有資產(chǎn)從商業(yè)資本中的退出不等于內(nèi)部審計與國家審計的隔斷，在業(yè)務(wù)上，內(nèi)部審計要接受審計機(jī)關(guān)的指導(dǎo)并依法接受其對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查和評估，積極參加審計機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計協(xié)會組織的各種活動，以不斷充實有關(guān)知識信息，了解內(nèi)審發(fā)展動向，借鑒先進(jìn)經(jīng)驗和做法，開創(chuàng)內(nèi)部審計工作的新局面。
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