內部審計是內部控制得以實施的重要保證

【摘要】 內部控制以合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率效果，促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略為目標。而內部審計作為實施內部控制環(huán)境的基礎環(huán)節(jié)，是內部控制不可缺少的重要組成部分。
　　【關健詞】 內部控制制度；內部審計；實施
　　
　　為了加強和規(guī)范企業(yè)內部控制，提高企業(yè)經營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，財政部與中國證監(jiān)會等五部委聯合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》。
　　《基本規(guī)范》為我國未來內部控制制度建設提供了基本框架；為企業(yè)構建和實施內部控制提供了基本理念。同時強調了內部控制是一個動態(tài)管理的過程，是一個實現內部控制目標的過程；提出了內部控制目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率效果，促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略；明確了內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監(jiān)督等五項內部控制要素，這五項內部控制要素相互關聯，貫穿于企業(yè)管理過程始終。
　　而內部審計作為實施內部控制環(huán)境的基礎環(huán)節(jié)，是內部控制不可缺少的重要組成部分。它以一種特殊的形式體現在內部控制系統中，必須具備完善、嚴密的內部審計制度，獨立有效的內部審計機構和高素質、高責任心的內部審計人員。內部審計機構應當結合內部審計監(jiān)督，對內部控制的有效性進行監(jiān)督檢查。內部審計機構對監(jiān)督檢查中發(fā)現的內部控制缺陷，應當按照企業(yè)內部審計工作程序進行報告，在建立健全內部控制制度方面內部審計將發(fā)揮越來越重要的作用。
　　
　　一、為適應內部控制制度的要求必須定位內部審計工作
　　
　�。ㄒ唬┙�立內部審計的獨立性和權威性
　　《基本規(guī)范》提出企業(yè)應當在董事會下設立審計委員會。審計委員會負責審查企業(yè)內部控制，監(jiān)督內部控制的有效實施和內部控制自我評價情況，協調內部控制審計及其他相關事宜。
　　審計機構的設置應高于其他職能部門，審計部門應對董事會負責，在業(yè)務上接受監(jiān)事會的指導，這種組織形式有利于內部審計作用的發(fā)揮。
　　（二）內部審計職能的轉變
　　內部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務型轉變，重點應依據內部檢查監(jiān)督向內部分析和評價轉變。隨著內部控制制度的建立，內部審計的作用將更多的體現在事前預防和事中控制，它將對企業(yè)內部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。
　�。ㄈ�）內部審計離不開高素質的人才
　　加強內部審計人員的配備及業(yè)務培訓也是內部控制制度的要求。隨著內部審計工作領域向管理經營方面的拓展，審計機構在人員的構成上也應是多元化的，不僅要懂財務，而且要配備精通企業(yè)各相關業(yè)務、有豐富經驗的人員加入內部審計部門。同時加快業(yè)務更新與培訓，以適應市場規(guī)則和不斷變化的法律、法規(guī)的要求，更好地提高內部審計的工作質量和效率。
　　
　　二、結合運用好內部控制措施，強化內部審計工作
　　
　　控制措施一般包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。
　�。ㄒ唬┎幌嗳萋殑辗蛛x控制
　　要求企業(yè)建立互相牽制、互相制約的內控制度，實施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責的工作機制。重要業(yè)務最好采用雙簽制，所有業(yè)務均要經過復核，禁止一個人處理業(yè)務的全過程。
　　內審部門要對各個崗位、各項業(yè)務進行日常性和周期性的核查，通過內部稽核、離任審計、專項審計等手段建立監(jiān)控防線，不僅可以及時發(fā)現問題，而且對于防范和化解企業(yè)的經營風險，將起到重要作用。 　　（二）授權審批控制
　　要求企業(yè)根據常規(guī)授權和特別授權的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。對于重大的業(yè)務和事項，應當實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。
　�。ㄈ�）會計系統控制
　　要求企業(yè)嚴格執(zhí)行國家統一的會計準則制度，加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬薄和財務會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。
　　內部審計的基本內容之一就是內部財務審計，是對企業(yè)會計資料真實完整的再監(jiān)督，可及時發(fā)現會計工作中存在的不足，以及制度執(zhí)行過程中出現的偏差，及時提出建議，促使會計工作達到內控的要求和目標。
　�。ㄋ模┴敭a保護控制
　　要求企業(yè)建立財產日常管理制度和定期清查制度，采取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產安全。企業(yè)應當嚴格限制未經授權的人員接觸和處置財產。
　　內審部門通過對照有關的內部控制制度，對財產的記錄、盤點資料、報表等定期或不定期的進行重點抽查，審查相關手續(xù)、記錄是否完整，賬務處理是否及時正確。這樣可以在很大程度上防止財產物資控制中可能出現的漏洞，保證企業(yè)資產的安全完整。
　　（五）預算控制
　　要求企業(yè)實施全面預算管理制度，明確各責任單位在預算管理中的職責權限，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，強化預算約束。
　　（六）績效考評控制
　　要求企業(yè)建立和實施績效考評制度，科學設置考核指標體系，對企業(yè)內部各責任單位和全體員工薪酬以及職務晉升、評優(yōu)、降級等的依據。
　　為了保證內部控制制度能有效的發(fā)揮作用，并不斷的完善，就必須加強內部審計對內部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查和考核的力度。
　　
　　三、發(fā)揮內部審計監(jiān)督的作用
　　
　　企業(yè)應當根據《基本規(guī)范》，制定內部控制監(jiān)督制度，明確內部審計機構和其他內部機構在內部監(jiān)督中的職責權限，規(guī)范內部監(jiān)督的程序、方法和要求。而完善的內部審計制度是發(fā)揮內部監(jiān)督的重要途徑。
　　內部審計部門要制定內部監(jiān)督工作具體實施辦法，采取日常監(jiān)督和專項監(jiān)督相結合的監(jiān)督機制。內部控制所要達到的基本目標也是內部審計的基本職責。通過對內部經濟業(yè)務活動的內部審計，防微杜漸，及時發(fā)現管理中存在的漏洞。內部審計部門結合內部監(jiān)督落實情況，應當定期要求對內部控制的有效性進行自我評價，并出具內部控制自我評價報告。
　　總之，內部審計是企業(yè)對內部控制制度進行的獨立的評價活動，它的內容十分廣泛。要建立健全內控制度并有效實施，首先就必須強化企業(yè)的內部審計工作，使之規(guī)范化和制度化。這樣才能發(fā)揮內部審計的作用，取得事半功倍的效果，使企業(yè)內部控制得以順利推廣與實施。
　　
　　【主要參考文獻】
　　[1] 李玉環(huán). 我國企業(yè)內部控制制度建設的重大舉措—《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》解讀.會計之友上，2008，（8）.
　　[2] 《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》.

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