獨(dú)立審計(jì)報(bào)告選擇的博弈分析與信任關(guān)系重建

「提要」本文通過(guò)構(gòu)建不完美信息下公司治理層與注冊(cè)師的動(dòng)態(tài)博弈模型，了虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的成因，提出：在公司治理層有機(jī)會(huì)對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行改正的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用實(shí)在相當(dāng)有限；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行動(dòng)不能抑制公司治理層的造假動(dòng)機(jī)，充其量只能減少財(cái)務(wù)報(bào)告中的虛假成分。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為“***”，本應(yīng)在防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、維護(hù)資本市場(chǎng)秩序上取到積極的作用，但近年來(lái)國(guó)內(nèi)外多宗假賬事件的爆發(fā)卻嚴(yán)重打擊了財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的這種公道預(yù)期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師以至整個(gè)資本市場(chǎng)正面臨著嚴(yán)重的信任危機(jī)。本文從經(jīng)濟(jì)人角度出發(fā)，以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為也是在權(quán)衡效益和本錢的基礎(chǔ)上做出的理性選擇。以此為依據(jù)，獨(dú)立審計(jì)報(bào)告實(shí)在是報(bào)告公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相互博弈的結(jié)果。而虛假審計(jì)報(bào)告之所以成為可能，原因正在于外部條件不理想以致“虛假財(cái)務(wù)報(bào)告——虛假審計(jì)報(bào)告”成為雙方博弈的精練納什均衡解。本文在建立報(bào)告公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師雙方不完全信息動(dòng)態(tài)博弈框架的基礎(chǔ)上，對(duì)虛假報(bào)告成因進(jìn)行剖析，并從報(bào)告公司、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、信息用戶三方互動(dòng)機(jī)制的角度對(duì)重建財(cái)務(wù)報(bào)告信任關(guān)系進(jìn)行初步的。

　　報(bào)告公司治理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師不完美信息下的動(dòng)態(tài)博弈

　　本文所建立的公司治理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的動(dòng)態(tài)博弈模型是以博弈雙方為追求自身效用最大化而做出的理性選擇為條件的。在雙方博弈的第一階段，公司治理層首先選擇報(bào)告策略：老實(shí)報(bào)告或虛假報(bào)告。公司治理層做出何種報(bào)告策略，主要取決于虛假報(bào)告帶來(lái)的收益和虛假報(bào)告可能引致的本錢兩方面。虛假報(bào)告收益的因素包括公司股權(quán)結(jié)構(gòu)、治理層報(bào)酬契約、資本市場(chǎng)條款（體現(xiàn)在公司首發(fā)、增發(fā)、配股、ST、PT等方面對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的硬性規(guī)定方面）以及稅收等方面。影響虛假報(bào)告本錢的因素主要包括虛假報(bào)告被發(fā)現(xiàn)的概率以及在發(fā)現(xiàn)后被有關(guān)方面懲罰的力度大小兩方面。注冊(cè)會(huì)計(jì)師外勤審計(jì)謀略也有兩種

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