淺談審計風險成因及其防范措施

近年來，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境正在持續(xù)發(fā)生變化，國內(nèi)外公司相繼曝出的會計舞弊丑聞使人們開始質(zhì)疑注冊會計師的職業(yè)道德、公信力度及其存在的價值。審計人員也面臨著空前的風險壓力，正確評價審計風險，進一步發(fā)揮審計監(jiān)督在防范和控制風險中的積極作用，對促進審計事業(yè)的發(fā)展有著重要意義。在審計發(fā)展的早期，審計的重心是資產(chǎn)負債表，注冊會計師將大部分精力投向會計憑證和賬簿的詳細檢查，此時的審計方法是詳細審計。隨著股權投資方式在企業(yè)中得到廣泛應用，注冊會計師的審計重點也從檢查受托責任人對資產(chǎn)有效使用轉(zhuǎn)向檢查企業(yè)的資產(chǎn)負債表和利潤表，判斷企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果是否真實和公允，因為注冊會計師對企業(yè)風險、樣本取舍、誤差范圍乃至誤差率的估計都有相當?shù)碾y度。為了進一步提高審計效率，改變抽樣審計的隨意性，注冊會計師將審計的視角轉(zhuǎn)向會計信息賴以生成的內(nèi)部控制，將內(nèi)部控制與抽樣審計結(jié)合起來。風險是指損失發(fā)生的不確定性，從審計模型發(fā)展的過程看，審計風險認為是由于從事審計業(yè)務而導致?lián)p失的可能性。審計實施過程中，由于有不同的審計程序和方法可供選擇和運用，同時加上審計人員的主觀判斷，從而決定審計風險的不可避免性。其外在表現(xiàn)形式是“發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄浴保�該意見也是審計人員承擔責任的法律依據(jù)。審計風險是客觀存在和主觀努力的結(jié)合：客觀存在可以通過主觀努力去調(diào)節(jié)，但主觀努力又受成本效益原則的約束，因此，審計風險是客觀存在的，是不以人們意志為轉(zhuǎn)移的，只有正確理解和把握審計風險的內(nèi)涵本質(zhì)、成因和特征，才能積極有效地控制審計風險的擴大和蔓延。
　　
　　一、審計風險成因分析
　　
　　企業(yè)審計風險，是對企業(yè)審計所承擔的有關責任，即可能發(fā)生的潛在危險。審計風險可分為固有風險、控制風險和檢查風險，固有風險和控制風險審計人員一般難以控制，而檢查風險是由審計主體行為本身所造成的，因而可以由審計部門、審計人員通過一系列措施來加以控制或防范，它與審計主體在實施過程中所運用的程序、證據(jù)、方法等要素密切相關。在審計實施過程中，影響或形成審計風險的因素很多，主要有：
　　(一)被審單位內(nèi)控管理存在漏洞在實際工作中，受外部環(huán)境及企業(yè)本身經(jīng)濟業(yè)務的復雜性、內(nèi)控薄弱等因素影響，一些企業(yè)內(nèi)控制度不完善、流程不合理以及不相容職務未分離等，形成企業(yè)的控制風險。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部控制測試成為抽樣審計的重點內(nèi)容在西方國家得到廣泛應用，以防范企業(yè)風險，促進企業(yè)良性發(fā)展。
　　(二)審計方法選擇不恰當由于審計內(nèi)容的廣泛性和復雜性，受審計成本限制，不能將審計事項全部查清。因此，在審計方法上一般采用抽樣審計，從而加大了審計的潛在風險。目前，審計一般采取判斷抽樣，受審計人員經(jīng)驗水平限制，抽樣時可能出現(xiàn)：一是對被審單位一些固有風險、控制風險大的項目選擇的樣本量過小；二是只求樣本數(shù)量，不求質(zhì)量，如存貨審計，往往只對存貨的品種數(shù)量進行抽樣，而忽視對存貨的計價方法、質(zhì)量、現(xiàn)行價格、所有權等方面進行審核，因而可能使審計人員對存貨的真實性、完整性作出誤判。
　　(三)審計取證可靠性不強證據(jù)的可靠性及證明力如何直接影響審計風險，目前的取證問題主要體現(xiàn)在：一是審計證據(jù)要素不全、過程不清、引用法規(guī)不當；二是重基本證據(jù)輕輔助證據(jù)；三是忽視簽證前審計證據(jù)的內(nèi)部審核和簽證后對簽證意見的分析，特別是簽證意見，被審單位或明確地表示異議，或含糊其辭，如“基本符合”、“確有差錯”等，審計人員對此若不留意，不及時改正即會造成風險；四是審計資源利用不恰當，如直接運用企業(yè)的自我陳述，未加以仔細地判斷、分析、復核，便將其作為本次審計的證據(jù)。
　　(四)審計人員自身素質(zhì)有待提高審計人員是審計實施的主體，其專業(yè)素質(zhì)高低在很大程度上影響審計風險的發(fā)生。目前，審計人員的知識結(jié)構(gòu)單一，大多是財經(jīng)類人員，缺乏營銷、工程、法律等多面專業(yè)型人員。同時，審計人員對各種業(yè)務系統(tǒng)的了解有限，容易出現(xiàn)信息盲從心理，存在“假信息”真審計的風險。外部環(huán)境的變換性、復雜性以及對政策、法規(guī)的理解，對審計人員提出較強的職業(yè)判斷能力，而以現(xiàn)存的知識結(jié)構(gòu)無法起到風險管理所要求的作用。

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