上市公司審計輪換制研究
［提要］本文探討了實行審計輪換制對上市公司、師事務(wù)所、注冊會計師以及審計市場可能產(chǎn)生的，并結(jié)合我國審計市場的特點，提出了政策建議：我國應(yīng)盡快以立法形式確定注冊會計師和合伙人輪換的期限，事務(wù)所可以考慮實行逐步輪換的安排；對事務(wù)所輪換應(yīng)確定合適的輪換時間、實行信息表露和行業(yè)監(jiān)管并重的措施。為了維護注冊會計師的獨立性，進步審計質(zhì)量，充分發(fā)揮注冊會計師在證券市場的作用，有效扼制層出不窮的財務(wù)造假案件，審計輪換制浮出水面。審計輪換制是指根據(jù)法規(guī)的要求，對上市公司聘任會計師事務(wù)所或者實施具體審計的注冊會計師和負(fù)責(zé)的合伙人進行強制更換的制度安排。本文主要立足于審計質(zhì)量與審計風(fēng)險，具體審計輪換制對上市公司、事務(wù)所、注冊會計師和審計市場可能產(chǎn)生的影響，并結(jié)合我國審計市場的特點，對如何實行審計輪換制提出建議。
審計輪換制的必要性與形式
獨立性是注冊會計師審計的靈魂。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)在實質(zhì)上和形式上保持超然獨立性。盡管注冊會計師與客戶之間保持良好的合作關(guān)系，有助于雙方理解各自的責(zé)任，有效進步審計效率，但是這種親密關(guān)系一旦超過一定限度，會危及審計獨立性，導(dǎo)致注冊會計師不能獨立、客觀、公正地表達審計意見。這種危害性尤其體現(xiàn)在非首次審計業(yè)務(wù)上。首先，注冊會計師與客戶之間過于親密的關(guān)系，會使注冊會計師在評價客戶時喪失客觀公正性，輕易形成對客戶有利的判定。而對客戶的判定，是注冊會計師評價固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的`一個主要考慮因素。不正確或者帶有偏見的判定，可能使注冊會計師不能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，進而無法發(fā)現(xiàn)客戶財務(wù)報表中存在的舞弊與錯誤，致使審計風(fēng)險加大。其次，注冊會計師由于以前年度對該客戶進行了審計、把握了相當(dāng)?shù)馁Y料，再次審計時對客戶經(jīng)營治理中出現(xiàn)的新情況可能會想當(dāng)然或者熟視無睹，而不能敏銳地察覺經(jīng)營環(huán)境的變化以及由此帶來的經(jīng)營風(fēng)險加大，并可能發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖�，使審計風(fēng)險加大。再者，注冊會計師在開展工作中，必然會加深與客戶治理層和有關(guān)業(yè)務(wù)職員的個人關(guān)系。假如注冊會計師與客戶治理層、業(yè)務(wù)職員之間的關(guān)系過于親密，如注冊會計師接受了客戶提供的超過限度的禮物或服務(wù)，將嚴(yán)重削弱注冊會計師的獨立性，使得注冊會計師可能屈服于客戶的壓力而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖�，�?dǎo)致審計失敗。另外，隨著事務(wù)所與客戶之間長期合作關(guān)系的加深，事務(wù)所可能給客戶提供審計業(yè)務(wù)以外的服務(wù)，如咨詢服務(wù)、納稅代理等，這些行為可能損害注冊會計師的審計獨立性。為了防止注冊會計師的獨立性受到損害，進步審計工作質(zhì)量，維護公眾對注冊會計師的信任，審計輪換制便成為注冊會計師行業(yè)治理部分和證券監(jiān)管部分考慮的主要措施之一。
審計輪換制主要有兩種形式：一是事務(wù)所輪換，即規(guī)定在一定的年限內(nèi)，上市公司要更換聘任的事務(wù)所；二是注冊會計師和合伙人輪換，即對同一客戶，事務(wù)所內(nèi)部對相應(yīng)負(fù)責(zé)的合伙人、簽字注冊會計師、項目經(jīng)理按照一定的年限實行輪換。
審計輪換制的影響
一、注冊會計師和合伙人輪換制的影響
2001年，美國安然、世通等至公司財務(wù)造假案曝光，極大地震撼了證券市場和監(jiān)管機構(gòu)。為了保護投資者，進步上市公司表露的正確性和可靠性，美國國會于2002年7月底通過了《薩班斯-奧克斯萊法》（Sarbanes-Oxley
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