集團(tuán)公司的內(nèi)部控制審計(jì)研究
摘 要：首先介紹內(nèi)部控制審計(jì)的兩種形式,并強(qiáng)調(diào)專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)已成為有效的管理工具。接著說明制度和組織保證是內(nèi)部控制審計(jì)的前提條件，最后詳細(xì)分析做好內(nèi)部控制審計(jì)工作的關(guān)鍵要點(diǎn)。?關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；內(nèi)部控制；審計(jì)?
1 對集團(tuán)公司開展內(nèi)部控制審計(jì)的意義?
1.1 貫徹法律法規(guī)的要求?
2000年7月實(shí)施的《會計(jì)法》明確各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度，第一次對內(nèi)部控制提出了法律要求。證監(jiān)會2001年1制作月發(fā)布了《證券公司內(nèi)部控制指引》，要求所有證券公司從內(nèi)部控制機(jī)制和內(nèi)部控制制度兩方面建立和完善公司的內(nèi)部控制。財(cái)政部于2001年頒布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》等一系列規(guī)范，要求企業(yè)從會計(jì)信息、資金管理、對外投資、資產(chǎn)處置等方面建立起一套內(nèi)部控制機(jī)制。2006年新修訂實(shí)施的《審計(jì)法》要求企業(yè)建立起內(nèi)部控制制度。 這需要企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)肩負(fù)起監(jiān)督的職責(zé)，檢查和評價(jià)內(nèi)部控制的建設(shè)情況和執(zhí)行情況。?
1.2 集團(tuán)公司內(nèi)部管理的要求?
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭越來越激烈，集團(tuán)公司面臨著經(jīng)營地點(diǎn)分散、控制跨度增加、控制權(quán)利層次增多等難題，商業(yè)欺詐、資金周轉(zhuǎn)不力等經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來越大，管理任務(wù)更加艱巨，需要集團(tuán)內(nèi)部協(xié)調(diào)一致，加強(qiáng)監(jiān)督和控制，防止工作差錯(cuò)和舞弊，提高經(jīng)營效率，提高企業(yè)的競爭能力。因此集團(tuán)公司無論在客觀還是主管上都要求建立起具有自我控制和自我調(diào)節(jié)功能的管理機(jī)制。?
1.3 提高集團(tuán)公司形象的需要?
當(dāng)今世界，企業(yè)的形象很重要，直接影響到客戶對企業(yè)和產(chǎn)品的信任感，影響企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)形象不僅取決于當(dāng)前的資金實(shí)力和贏利能力，更主要取決于人們對企業(yè)未來的預(yù)期。企業(yè)一旦發(fā)生欺詐行為、管理不善或違反法規(guī)，就會引起社會的廣泛關(guān)注，造成不良的社會影響，使企業(yè)的價(jià)值大大下降。內(nèi)部控制有助于預(yù)防此類問題的發(fā)生，并及時(shí)提出妥善的補(bǔ)救措施。集團(tuán)公司面無論利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還是聘請外部審計(jì)師對內(nèi)部控制進(jìn)行檢查和評價(jià)，肯定的評價(jià)結(jié)果都能提升企業(yè)的形象。?
1.4 審計(jì)方法發(fā)展的要求?
在18世紀(jì)下半葉，由于社會生產(chǎn)力的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模日益壯大、經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨繁復(fù)，使傳統(tǒng)的詳細(xì)審查方法受到挑戰(zhàn)，于是出現(xiàn)了抽樣審查的方法，通過抽樣結(jié)果來推斷財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠程度。但是，如果單憑審計(jì)人員主觀或任意判斷進(jìn)行抽樣，那么抽樣的結(jié)果難免以偏概全，影響審計(jì)結(jié)論。1936年美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）在《獨(dú)立注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)》的文告中首次指出：“審計(jì)師在制定審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)考慮一個(gè)重要的因素是審查企業(yè)的內(nèi)部牽制和控制，企業(yè)的會計(jì)制度和內(nèi)部控制越好，財(cái)務(wù)報(bào)表需要測試的范圍越小”，這對西方審計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生很大影響，于是出現(xiàn)了“制度基礎(chǔ)審計(jì)”的方法。這種以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)方法在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下減少時(shí)間、節(jié)約成本，受到審計(jì)人員和企業(yè)的普遍歡迎。?
2 內(nèi)部控制審計(jì)的兩種形式?
進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)有兩種形式，一是專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)，一是輔助財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)部控制評價(jià)。兩種方式既有聯(lián)系又有區(qū)別。兩者的理論范圍、基本程序和方法都基本相通，兩者的結(jié)論也可以互相利用。但兩者有區(qū)別：?
（1）目的不同。前者的目的是對該單位的內(nèi)部控制的合理性和有效性發(fā)表意見；后者的目的是在了解、測試與會計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，評估其控制風(fēng)險(xiǎn)，在根據(jù)控制風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃和確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，進(jìn)而對會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。?
�。�2）范圍不同。前者的范圍是企業(yè)所有的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況；后者的范圍是與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制，范圍要小。?
�。�3）對評價(jià)準(zhǔn)確程度的要求不同。前者對內(nèi)部控制的有效性直接發(fā)表意見，因而要求評價(jià)結(jié)論有較高程度的保證水平；后者評價(jià)意見僅僅作為實(shí)質(zhì)性測試的依據(jù)，評價(jià)精度比前者要低。?
隨著內(nèi)部控制重要性的提高，實(shí)踐中人們已經(jīng)越來越多將其作為獨(dú)立的專項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)單獨(dú)開展，尤其對于集團(tuán)公司，專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)已經(jīng)成為其加強(qiáng)對下屬子公司和分部門監(jiān)督和管理的有效工具。? 3 內(nèi)部控制審計(jì)的前提條件?
集團(tuán)公司開展內(nèi)部控制審計(jì)的前提是制度和組織保障。?
（1）是制度保障，內(nèi)部控制審計(jì)首先是針對已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度的單位而言，如果企業(yè)完全沒有建立內(nèi)部控制機(jī)制或者內(nèi)部控制僅僅是擺設(shè)，則根本不需要進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。?
（2）取得高層領(lǐng)導(dǎo)的支持很重要，最好由高層某一主管領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)當(dāng)組長或顧問，因?yàn)閮?nèi)部控制審計(jì)是總部對對屬下所有的子公司和分部門的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理程序等進(jìn)行的獨(dú)立、客觀的評價(jià)活動，需要站在一個(gè)較高的角度來統(tǒng)籌規(guī)劃，潛在的利益沖突會給審計(jì)工作帶來一定的阻力， 需要高層領(lǐng)導(dǎo)來協(xié)調(diào)方方面面的關(guān)系。 審計(jì)所提出整改落實(shí)意見也需要高層領(lǐng)導(dǎo)來提供支持。?
�。�3）成立工作組，挑選合適的人選來裝備隊(duì)伍。內(nèi)部控制審計(jì)站在較高的角度，對集團(tuán)公司整個(gè)控制流程進(jìn)行檢查和評價(jià)，找出漏洞所在。①對工作人員提出更高的要求，如果審計(jì)組成員不勝任此項(xiàng)工作，直接影響了工作的開展和工作質(zhì)量。因此要求除了具備專業(yè)知識，還要掌握管理知識，熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程。除了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)配備的人員外，還可以從下屬單位抽調(diào)合適人才補(bǔ)充需要，這是節(jié)約成本的較好方法；②聘請外部專家，如果遇到超出審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平需要專家判斷的問題，最好取得外部專家的協(xié)助，這樣能夠有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；③進(jìn)行有關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，為現(xiàn)場審計(jì)打好基礎(chǔ)。?
4 內(nèi)部控制審計(jì)的工作要點(diǎn)?
做好集團(tuán)公司的內(nèi)部控制審計(jì)工作，還需要把握幾個(gè)重點(diǎn)：?
�。�1）要充分了解被審計(jì)單位或部門的情況，做好準(zhǔn)備工作。審計(jì)人員必須重點(diǎn)對被審計(jì)單位的基本情況、內(nèi)部控制環(huán)境以及各類業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面了解，唯有充分了解，才能制訂出可行的審計(jì)實(shí)施方案，設(shè)計(jì)好調(diào)查問卷。審計(jì)了解的內(nèi)容不但包括被審計(jì)單位的基本情況和總體控制環(huán)境，還要了解單位經(jīng)營業(yè)務(wù)以及業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵控制點(diǎn)。在了解的基礎(chǔ)上，才能設(shè)計(jì)有針對性的調(diào)查問卷。在控制審計(jì)中使用調(diào)查問卷可起到兩個(gè)方面的作用，一是測試集團(tuán)公司是否建立健全有效的控制制度，一是了解員工對相關(guān)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制制度的熟悉和掌握情況。 所以要根據(jù)行業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營的特點(diǎn)、該單位的具體情況來設(shè)計(jì)。設(shè)計(jì)調(diào)查問卷的過程，也是了解內(nèi)部控制流程的過程。 ?
�。�2）執(zhí)行測試時(shí)以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)及其業(yè)務(wù)流程為起點(diǎn)。傳統(tǒng)的觀念認(rèn)為控制審計(jì)的起點(diǎn)是企業(yè)的財(cái)務(wù)資料和內(nèi)部控制制度，對已經(jīng)建立的控制體系進(jìn)行測試，起點(diǎn)不高，不利于全面的評價(jià)和深入分析。內(nèi)部控制制度是圍繞著企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)流程而建立，為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)，是管理的手段之一。執(zhí)行測試時(shí)以企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程為審計(jì)起點(diǎn)，綜合評估經(jīng)營控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而評價(jià)控制制度，這樣分析的據(jù)點(diǎn)較高，可以根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)流程深入挖掘內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，而且將審計(jì)的重心前移到風(fēng)險(xiǎn)評估，有利于充分識別和評估會計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。全面掌握被審計(jì)單位可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，有利于節(jié)省審計(jì)成本，克服因缺乏全面性觀點(diǎn)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。?
�。�3）取證過程特別關(guān)注環(huán)境因素。此專項(xiàng)審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，不僅重視與內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關(guān)的因素，而且重視與控制相關(guān)的環(huán)境因素。形成審計(jì)結(jié)論所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)不僅包括實(shí)施控制測試獲取的證據(jù)，還包括了解被審計(jì)單位及其環(huán)境獲取的證據(jù)。所以，審計(jì)師在執(zhí)行測試時(shí)，除了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，還要對被審計(jì)單位的中長期發(fā)展目標(biāo)、服務(wù)與市場、經(jīng)營渠道、主要客戶、使用材料以及競爭環(huán)境等進(jìn)行研究。審計(jì)師不再只是翻翻報(bào)表和帳簿，還需要深入解讀被審計(jì)單位的經(jīng)營與戰(zhàn)略。?
�。�4）恰當(dāng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估和綜合評價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)評估和綜合評價(jià)是這項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)任務(wù)的點(diǎn)睛之筆。風(fēng)險(xiǎn)評估指識別對被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)和財(cái)務(wù)產(chǎn)生潛在影響因素，包括單位外部的因素（如技術(shù)發(fā)展、競爭、經(jīng)濟(jì)變化等）和內(nèi)部因素（如員工素質(zhì)、信息溝通系統(tǒng)），進(jìn)而分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及程度。綜合評價(jià)是指根據(jù)收集的證據(jù)，從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等方面對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行綜合評價(jià)，評價(jià)其健全和有效性。
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