證券投資審計初探

國有、國有資產(chǎn)控股企業(yè)、上市公司所開立的股票賬戶可用于配售股票這一政策的出臺，為證券市場注進了新的活力，對證券市場健康、穩(wěn)定的和國企改革的進一步深化都具有十分重要的意義。加強證券投資審計，保證企業(yè)的證券投資健康、有效的運作，是審計職員面臨的又一個新的挑戰(zhàn)。本人以為證券投資審計應首先制定好審計計劃，并明確實施審計的程序。

一、制定審計計劃

計劃的包括以下幾部分：

l、被審單位證券投資的基本情況。主要指證券投資的機構(gòu)設(shè)置、治理、經(jīng)營政策、財務治理等。

2、審計目的。主要說明審計委托人及審計性質(zhì)、預期結(jié)果等。

3、重要的及重點的審計環(huán)節(jié)。主要根據(jù)被審單位證券投資的規(guī)模、業(yè)務復雜程度，對固有風險與控制風險的評價以及審計職員以往的審計經(jīng)驗來決定。

4、審計工作進度、時間安排、小組職員分工等。

二、實施審計的程序

（一）了解證券投資的內(nèi)部控制制度，并對其進行符合性測試審計職員到達審計現(xiàn)場后，要對其內(nèi)部控制系統(tǒng)進行全面的調(diào)查、和評價。主要包括內(nèi)控制度是否健全、關(guān)鍵環(huán)節(jié)是否得到有效的控制。證券投資主要控制環(huán)節(jié)包括：機構(gòu)設(shè)置、經(jīng)營政策、財務核算與治理、考核、分配制度等幾個方面。

（二）對內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進行實質(zhì)性測試

l、機構(gòu)設(shè)置的實質(zhì)性測試。一般來講，證券投資的機構(gòu)設(shè)置與投資規(guī)模有必然的聯(lián)系，規(guī)模較大的投資，設(shè)置專門的投資治理部分，由公司總經(jīng)理或副總經(jīng)理分管。這類企業(yè)將投資收益列為公司效益的重要組成部分，會投進大量的人力、財力進行經(jīng)營。小規(guī)模的投資設(shè)投資小組或?qū)Ｈ素撠�，由公司的某領(lǐng)導分管。這類企業(yè)將投資收益作為企業(yè)效益的補充，不可能投進相當大的人力、財力，很可能因疏于治理而出現(xiàn)漏洞。對機構(gòu)設(shè)置的實質(zhì)性測試主要通過向有關(guān)職員調(diào)查、審閱有關(guān)記錄來證實相關(guān)職員是否各司其職、各負其責。

2．經(jīng)營政策遵循程度的實質(zhì)性測試。經(jīng)營政策指證券投資的決策方式。決策方式主要分領(lǐng)導小組集體決策或傾向于操縱者自行決策。對于我國的證券市場而言，買賣的時機以及購買何種證券對證券投資的效益起決定性的作用，也是投資決策的重要環(huán)節(jié)，應重點關(guān)注。

3、財務核算及財務治理內(nèi)控制度實質(zhì)性測試。

（l）財務核算。對于規(guī)模較大的證券投資，投資治理科一般配備現(xiàn)場操縱職員與記賬職員，對于當天的操縱記錄給予及時的記載，月終（或季終）將當月的交易資料匯總，交付財務部分，納進公司的財務核算。小規(guī)模的投資，一般由操縱職員將日常交易情況作簡單的記錄，月終匯總有關(guān)原始資料交財務部分，納進公司的財務核算。該環(huán)節(jié)審計的重點是賬務核算的合規(guī)性、正確性。財務部有無專人對投資部分提供的交易記錄、原始資料進行詳盡的審閱。核對，對投資收益的有無進行復核，驗證其正確性。（2）財務治理環(huán)節(jié)的實質(zhì)性測試。財務治理環(huán)節(jié)內(nèi)控制度實質(zhì)性測試，主要是資金治理和股票轉(zhuǎn)托管治理。資金治理是指將公司的資金轉(zhuǎn)進證券公司營業(yè)部的證券保證金戶頭以及將保證金戶頭的資金轉(zhuǎn)出或在不同證券公司營業(yè)部之間的互轉(zhuǎn)情況。由于公司的資金往外轉(zhuǎn)，一般涉及的治理職員較多，都有比較好的治理程序，抽查幾筆即可，不做重點審計環(huán)節(jié)。審計重點應放在證券保證金戶頭的資金治理。

證券投資治理較好的公司，會與證券部簽約，需有公司正式的資金調(diào)動委托書證券部方能辦理公司保證金賬戶資金的變動。審計職員可要求開戶的證券公司營業(yè)部提供開戶以來的資金變動清單，根據(jù)資金流進流出情況逐筆審查。例如：根據(jù)某證券公司營業(yè)部提供的某公司資金變動的清單，審計職員發(fā)現(xiàn)該公司用于證券投資的資金大于公司賬面記載的投資總額，有50萬元資金來歷不明。另外，從資金變動清單上還發(fā)現(xiàn)多次轉(zhuǎn)出資金情況。經(jīng)進一步查詢得知該公司證券投資的資金有兩部分來源：公司投資與職工集資。在投資尚處于虧損的狀態(tài)下，公司分次認證券保證多戶頭提出60萬元，用于回還職工本息，損害了公司利益。另外，保證金（或證券）在不同的證券公司營業(yè)部之間轉(zhuǎn)托管治理審計也十分重要，個別企業(yè)利用轉(zhuǎn)托管的機會掩蓋違游記為。

例如：審計中發(fā)現(xiàn)某公司的證券對賬單起初資料只有股票數(shù)目，審計職員馬上意識到這不是該公司最初的證券投資保證金賬戶。經(jīng)審計職員多方面做工作，該公司拿出了在A證券公司營業(yè)部的交易清單，從此份清單看出，該公司曾分次提出資金，挪做他用，侵害了公司的利益。

另外，審計中對相關(guān)科目，特別是應收賬款也應適當關(guān)注。筆者在工作中曾發(fā)現(xiàn)某公司回還客戶應收賬款50萬元，賬已結(jié)平。但憑證附件中無收款單位開出的收款收據(jù)，經(jīng)進一步查詢，該公司利用回還借款為掩護，挪用資金用于證券投資，逃避公司及上級部分的監(jiān)視。由于經(jīng)營不善，資金套牢，而債權(quán)人多次追討未果，最后訴諸法庭，債務風險仍由公司承擔。

4．考核分配制度的實質(zhì)性測試。對于考核分配制度的實質(zhì)性測試，首先要了解公司對證券投資的經(jīng)營目標，賞罰制度，然后結(jié)合證券投資的損益情況、利潤分配、資金流向等來檢查、驗證證券投資考核、分配制度的遵循程度。重點檢查企業(yè)有沒有采用巧揚名目、規(guī)避檢查等手段來進行不公道的分配，侵占公司的利益。

5．證券投資正當性、合規(guī)性的審計。證券投資正當性、合規(guī)性的審計主要是指證券投資運作是否符合證券法、證監(jiān)委的有關(guān)規(guī)定等。如根據(jù)證券法第三章禁止交易行為中第七十一條規(guī)定禁止以自己為交易對象，進行不轉(zhuǎn)移所有權(quán)的自買自賣，證券交易價格或者證券交易量。第七十四條規(guī)定，禁止以個人名義開立賬戶，買賣證券。第七十五條規(guī)定，禁止任何人挪用***買賣證券等。

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