風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式及其運(yùn)用分析

一、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的內(nèi)涵 　　隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越多的人越來越需要依靠、利用審計(jì)工作成果，以正確作出各種決策和判斷，進(jìn)行更為有效的投資和管理。同時(shí)，人們對審計(jì)工作的要求也越來越高，既要注冊會(huì)計(jì)師盡快出報(bào)告，以保證會(huì)計(jì)信息的時(shí)效，又要注冊會(huì)計(jì)師盡可能保證審計(jì)報(bào)告的正確性，使注冊會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來越高，而財(cái)務(wù)報(bào)表使用者追究注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的意識也越來越強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)峻地?cái)[在審計(jì)人員面前。在這種情況下，如果仍然只注重對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評審，不注意被審計(jì)單位的總體情況、審計(jì)服務(wù)對象周圍的環(huán)境，不注意識別和評估所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就可能接受錯(cuò)了審計(jì)委托，掉入“審計(jì)陷阱”；就可能將審計(jì)重點(diǎn)搞錯(cuò)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)失控。因此，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生。　　所謂風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，是指以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析、評估為基礎(chǔ)，規(guī)劃審計(jì)工作，確定審查會(huì)計(jì)賬簿的重點(diǎn)和抽查規(guī)模，以獲取具有充分證明力的審計(jì)證據(jù)，查明財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)公允的審計(jì)程序模式。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)體現(xiàn)的審計(jì)思路是以項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為質(zhì)量控制依據(jù)，首先研究理解企業(yè)經(jīng)營及所從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、企業(yè)的內(nèi)部控制及其運(yùn)行；然后，通過對有關(guān)數(shù)據(jù)、信息的分析與檢查，由概括到具體，由表及里地認(rèn)識財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息與企業(yè)實(shí)際狀況的關(guān)系，確定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循狀況。審計(jì)全過程所搜集到的證據(jù)、信息構(gòu)成審計(jì)意見的合理保證�！　《�、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的特點(diǎn)　　風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)作為在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)模式上發(fā)展起來的新一代的審計(jì)模式，除了吸收前兩代審計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)外，在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化和合理規(guī)避審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)的要求下，形成了自身的特色，這些特色體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)以下的方面：　�。ㄒ唬╋L(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)可以避免接受風(fēng)險(xiǎn)過高的審計(jì)項(xiàng)目　　風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)強(qiáng)調(diào)受托前要對客戶的固有風(fēng)險(xiǎn)特別是其中的客戶經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，并對比審計(jì)能力，決策是否受托。它拓展了固有風(fēng)險(xiǎn)的評估內(nèi)容，增加了受托前對固有風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)內(nèi)容，使注冊會(huì)計(jì)師接受審計(jì)委托工作更加明智、主動(dòng)，能從受托之前就開始防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，真正做到了防患于未然�！　。ǘ�）風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)可以使審計(jì)計(jì)劃編制的依據(jù)更加全面和可靠　　風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)改變了制度基礎(chǔ)審計(jì)編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，只依據(jù)對內(nèi)部控制政策和程序的健全、有效進(jìn)行評估的局面。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，其依據(jù)不僅增加了固有風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果，而且拓展了固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評估內(nèi)容。它使固有風(fēng)險(xiǎn)的評估從受托后拓展到受托前，從賬戶層次拓展到報(bào)表整體、客戶整體、甚至全社會(huì)；使控制風(fēng)險(xiǎn)的評估從局限于控制政策和程序，拓展到客戶的控制環(huán)境、客戶風(fēng)險(xiǎn)評估、客戶整個(gè)信息系統(tǒng)及客戶內(nèi)部控制監(jiān)控等各個(gè)方面。編制審計(jì)計(jì)劃考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素之全，考慮程度之深，都是制度基礎(chǔ)審計(jì)所無法比擬的。因而，它確定的審計(jì)重點(diǎn)和抽樣規(guī)模，也比制度基礎(chǔ)審計(jì)合理得多�！　。ㄈ�）風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)可以使審計(jì)工作更主動(dòng)，審計(jì)效率更高　　風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)不是一味懼怕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，盲目控制風(fēng)險(xiǎn)，而是在充分認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀性、利害雙重性和可控性的基礎(chǔ)上，主動(dòng)接受一定程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)以確保審計(jì)效益最佳。因此，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)需要增加一些以前審計(jì)所沒有的工作環(huán)節(jié)，如受托前評估客戶的固有風(fēng)險(xiǎn)；制定初步審計(jì)策略，設(shè)定控制風(fēng)險(xiǎn)水平；確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和可容忍檢查風(fēng)險(xiǎn)水平等�！　。ㄋ模╋L(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)可以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制更全面、更有效，審計(jì)質(zhì)量更高　　風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)不僅拓展了固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容，相應(yīng)增加了風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)容，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更加全面，而且增加了固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評估環(huán)節(jié)，固有風(fēng)險(xiǎn)要在受托前、計(jì)劃期間和實(shí)質(zhì)性測試后進(jìn)行三次評估，控制風(fēng)險(xiǎn)也要在計(jì)劃期間、符合性測試后和實(shí)質(zhì)性測試后進(jìn)行三次評估，以便層層設(shè)防，確保將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在期望風(fēng)險(xiǎn)水平之內(nèi)，從而確保審計(jì)質(zhì)量合格。

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