企業(yè)團體內(nèi)部審計模式

內(nèi)部審計機構(gòu)是團體內(nèi)部監(jiān)視體系的重要組成部分，其公道設(shè)置和職能的有效發(fā)揮對于團體治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化有著不可忽視的。企業(yè)團體內(nèi)部審計模式的設(shè)計包括設(shè)置內(nèi)部審計框架、確定內(nèi)部審計的范圍及、配備和治理內(nèi)部審計職員等方面。　　企業(yè)團體的不同組織結(jié)構(gòu)　　企業(yè)團體與其核心企業(yè)關(guān)系大體上有兩種類型：一是企業(yè)團體與核心企業(yè)之間存在一定的依附關(guān)系，在組織結(jié)構(gòu)上表現(xiàn)為“一套班子、兩塊牌子”，團體決策機構(gòu)與核心企業(yè)決策機構(gòu)合一；二是企業(yè)團體與其核心企業(yè)之間表現(xiàn)為各自相對獨立的關(guān)系，組織結(jié)構(gòu)上實行“兩套班子、兩塊牌子”，團體決策機構(gòu)與核心企業(yè)決策機構(gòu)分設(shè)�！　　耙惶装嘧印�兩塊牌子”的組織結(jié)構(gòu)具體構(gòu)成如下：核心企業(yè)的有關(guān)職能處室就是團體本部的職能部分，核心企業(yè)的廠長（或總經(jīng)理）就是團體的董事長，團體本部僅根據(jù)自身業(yè)務(wù)的需要設(shè)置少量的、與團體業(yè)務(wù)有關(guān)的協(xié)調(diào)部分。一汽團體、二汽團體、儀征化纖團體等都采用了此種類型的組織模式�！　　皟商装嘧印�兩塊牌子”的組織結(jié)構(gòu)也稱為總部集權(quán)型。團體與其核心企業(yè)各設(shè)有一套獨立的治理機構(gòu)，分別從事整個團體和核心企業(yè)各自的經(jīng)營治理活動，并各自擁有自己的牌子。煙臺北極星鐘表團體正是采用這種組織結(jié)構(gòu)。　　下文就分別以這兩種組織形式為基礎(chǔ)展開討論�！　�內(nèi)部審計框架的設(shè)置　�。ㄒ唬�“兩套班子、兩塊牌子”的企業(yè)團體考慮到集權(quán)制組織結(jié)構(gòu)的特點，以及建立企業(yè)制度的原則，應(yīng)該建立如下的企業(yè)團體內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)框架�！　〉谝粚哟危簣F體總部設(shè)置內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)。　　按照現(xiàn)代企業(yè)制度的觀點，企業(yè)組織中的決策、經(jīng)營和監(jiān)視“三權(quán)”分別由股東大會、董事會和監(jiān)事會負(fù)責(zé)。作為企業(yè)團體監(jiān)視體系的一部分，內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)應(yīng)該隸屬于企業(yè)團體總部的監(jiān)事會，而不是企業(yè)團體的董事會。由于內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)是負(fù)責(zé)整個團體內(nèi)部審計工作的，該機構(gòu)存在的基礎(chǔ)在于對股東大會與董事會之間的委托代理關(guān)系進(jìn)行監(jiān)視，若將審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)設(shè)置于董事會的領(lǐng)導(dǎo)之下，該機構(gòu)產(chǎn)生的基礎(chǔ)就不存在了。因此，將內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)設(shè)置于團體監(jiān)事會的領(lǐng)導(dǎo)之下比較公道�！　〉诙�層次：在各基層法人企業(yè)股東大會下設(shè)立監(jiān)事會，對基層法人企業(yè)董事會責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)視與評價，同時向基層法人企業(yè)的股東大會和團體內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)提供報告。　　第三層次：在各基層法人企業(yè)董事會下設(shè)立審計委員會，對基層法人企業(yè)總經(jīng)理經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)視和評價，并向基層法人企業(yè)的董事會和監(jiān)事會提交審計報告�！　〉谒膶哟危涸诟骰鶎臃ㄈ似髽I(yè)總經(jīng)理下設(shè)立審計部，對其下屬的分公司或事業(yè)部經(jīng)理的經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)視和評價，向各位總經(jīng)理和各自的審計委員會提交審計報告。　　在上述的內(nèi)部審計組織網(wǎng)絡(luò)框架中，各層的內(nèi)部審計組織同時接受本層委托方和上層內(nèi)部審計組織的領(lǐng)導(dǎo)。假如內(nèi)部審計組織只受本層委托方的領(lǐng)導(dǎo)，就會不利于將整個企業(yè)團體的內(nèi)部審計組織形成一個完整的監(jiān)視體系，不利于發(fā)揮其整體效應(yīng)，也不利于各層內(nèi)部審計組織之間信息的溝通；假如內(nèi)部審計組織只受上層內(nèi)部審計組織的領(lǐng)導(dǎo)，那么內(nèi)部審計署存在的基礎(chǔ)-受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系-就不存在了。因此，我們應(yīng)該采取雙重領(lǐng)導(dǎo)的形式�！　。ǘ�）“一套班子、兩塊牌子”的企業(yè)團體，設(shè)置內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)框架的原理與前述相同。具體來說，應(yīng)該建立如下的內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)框架�！　〉谝粚哟危涸趫F體總部設(shè)置內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)。　　對于這種組織結(jié)構(gòu)，團體總部的職能部分就是核心企業(yè)內(nèi)部的各職能部分，因此，在團體總部設(shè)置內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)就是在核心企業(yè)（或團體公司）的內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)，該機構(gòu)屬核心企業(yè)的監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)。　　第二層次、第三層次、第四層次的設(shè)置方式和職能與前述基本相同。　　從總體來看，上述內(nèi)部審計組織網(wǎng)絡(luò)體系符合現(xiàn)代企業(yè)制度“三權(quán)分離”的要求，并且體現(xiàn)了前面所述的內(nèi)部審計組織建立的原則，應(yīng)該能夠適合現(xiàn)代企業(yè)團體的并發(fā)揮其應(yīng)有的作用�！　�公道確定審計的　　內(nèi)部審計的范圍：在團體內(nèi)部，除了有核心企業(yè)，還會有眾多的緊密層、半緊密層和協(xié)作層企業(yè)，點多面廣，特別需要內(nèi)部審計來加強控制和評價業(yè)績，因此內(nèi)部審計的范圍必須有一定的深度和廣度�！　【鸵话惴秶�而言，一個企業(yè)團體的內(nèi)部審計主要包括有財務(wù)審計、經(jīng)營審計、內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價、合同審計、建設(shè)投資審計、經(jīng)營決策審計、電算數(shù)據(jù)信息審計以及經(jīng)濟責(zé)任審計等八個方面的內(nèi)容�！　�審計要有重點、分層次：由于團體成員在企業(yè)團體中所處的地位各不相同，對各個基層法人企業(yè)的內(nèi)部審計范圍也就應(yīng)該有所差別，而不應(yīng)一視同仁，應(yīng)該按照各基層法人企業(yè)在企業(yè)團體中所處的地位進(jìn)行有重點、有層次的內(nèi)部審計工作�！　『诵钠髽I(yè)業(yè)核心企業(yè)是企業(yè)團體的主體部分，是企業(yè)團體內(nèi)部審計的重點，對核心企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行全面審計，包括上述的所有內(nèi)容。　　緊密層企業(yè)業(yè)緊密層企業(yè)的內(nèi)部審計也應(yīng)該比較全面，包括以上的范圍，但是由于其在企業(yè)團體中處于相對重要的位置。企業(yè)團體總部的內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)對其內(nèi)部審計的監(jiān)視范圍可以適當(dāng)?shù)恼�一些�！　“刖o密層企業(yè)業(yè)根據(jù)半緊密層企業(yè)的特點，主要是對投進(jìn)資金的使用情況、本錢、利潤及分配的真實性以及合同的履行情況進(jìn)行審計監(jiān)視。　　疏松層企業(yè)業(yè)疏松層企業(yè)與核心企業(yè)只有互惠性的協(xié)作關(guān)系，他們之間的關(guān)系是由彼此之間達(dá)成的契約或協(xié)議來決定的。因此，對這一類企業(yè)僅僅只對其提供協(xié)作的事項進(jìn)行調(diào)查，以及對協(xié)議合同審計。審計的范圍比較窄，內(nèi)容比較單一。　　內(nèi)部審計職員的配備　　職員結(jié)構(gòu)：企業(yè)團體的內(nèi)部審計部分應(yīng)當(dāng)留意以下三個方面的結(jié)構(gòu)：　　一是職員的業(yè)務(wù)水平結(jié)構(gòu)。部分內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)注重高級、中級和低級審計職員的配套和公道的比例。對于團體總部的審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)，應(yīng)有高、中、低級審計職員的全面公道配比，對于審計部，則可只配中、低級職員即可。　　二是職員的專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)。團體總部的審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)要盡可能做到“四師”配套，即由師（審計師）、經(jīng)濟師、工程師和律師四方面職員組成�；鶎臃ㄈ似髽I(yè)的內(nèi)部審計署部分可主要由會計師（審計師）、經(jīng)濟師組成，并可根據(jù)工作需要，聘請工程技術(shù)職員和律師兼職職員或臨時聘請他們參加審計。內(nèi)部審計部分要大力鼓勵內(nèi)部審計職員經(jīng)營治理、技術(shù)和知識�！　∪�是職員的年齡結(jié)構(gòu)。要有經(jīng)驗豐富的中老年職員和富有革新精神的青年審計職員公道結(jié)合，取長補短，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能�！　∪蚊鈾�(quán)限：人事任免權(quán)的設(shè)置要從客觀上保證內(nèi)部審計部分的超然獨立性、權(quán)威性以及內(nèi)部審計部分職員的質(zhì)量。從前面所述的內(nèi)部審計組織的以及企業(yè)團體的特點看，團體總部的內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)的職員應(yīng)由監(jiān)事會負(fù)責(zé)任免。但團體總部的內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)結(jié)構(gòu)不可能對基層法人企業(yè)的監(jiān)事會實行完全的人事任免權(quán)，由于基層法人企業(yè)是獨立的法人企業(yè)。比較可行的是內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)可以派出一定比例的職員進(jìn)進(jìn)基層法人企業(yè)的監(jiān)事會，這樣既保證了內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)對基層法人企業(yè)的監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的可行性及有效性，又保證了監(jiān)事會行使監(jiān)視權(quán)的獨立性。監(jiān)事會對審計委員會、審計委員會對審計部應(yīng)當(dāng)有直接的人事任免權(quán)。

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