高科技企業(yè)無形資產內部審計探析

現(xiàn)代企業(yè)的資產由有形資產和無形資產兩大部分組成，對于高科技企業(yè)而言，后者對企業(yè)的發(fā)展有著更為重要的意義。長期以來，由于種種原因，我國對于無形資產的研究與管理一直是一個薄弱的方面，導致企業(yè)無形資產管理混亂，并造成無形資產價值失實或流失，而這種現(xiàn)象對于高科技企業(yè)來說則更加突出。筆者認為，高科技企業(yè)應當加強對無形資產的內部審計，這是改進無形資產管理，推動高科技企業(yè)技術創(chuàng)新的一個重要方面。　　一、高科技企業(yè)無形資產內部審計的必要性　　1.促進企業(yè)無形資產價值觀的形成。在經(jīng)濟發(fā)達國家，科學技術在經(jīng)濟增長中的貢獻率已高達60％－80％，對知識和人才等智力資源的占有狀況相應決定了一個國家、一個企業(yè)的競爭能力。因此，知識成為發(fā)展經(jīng)濟的首要資本，并導致企業(yè)資產結構的改變。在高科技企業(yè)資產中，以知識為基礎的專利權、商標權、商譽、計算機軟件、研究與開發(fā)等無形資產所占的比例大大高于一般企業(yè)。這些以知識為基礎的無形資產正日益成為決定高科技企業(yè)未來現(xiàn)金流量與市場價值的主要動力。而從我國現(xiàn)實情況看，企業(yè)對無形資產的戰(zhàn)略價值仍然認識不足，影響了對無形資產的有效管理。因此，通過無形資產內部審計，使企業(yè)了解并認識到無形資產的價值所在，促進企業(yè)無形資產價值觀的形成，這對于企業(yè)的長遠發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義�！　�2.促進企業(yè)無形資產管理機制的形成。目前我國企業(yè)對于無形資產的管理還存在著很多的問題，關鍵在于企業(yè)還未建立起有效的無形資產管理機制。開展無形資產內部審計，可以促進企業(yè)根據(jù)不同無形資產的價值形成特征，制定適合高科技企業(yè)的無形資產管理機制，并切實加強對無形資產的保護，維護企業(yè)自身的合法權益�！　�3.促進企業(yè)“以人為本”的觀念的形成。在知識經(jīng)濟時代下，知識成為第一要素，也使得掌握知識的人成為企業(yè)特別是高科技企業(yè)競爭實力的核心。現(xiàn)在我國不少企業(yè)依然存在著重物資、資金，輕知識、人才的觀念。開展無形資產的內部審計將促進企業(yè)管理層及企業(yè)員工觀念的轉變，促使其認識到人才資源的重要性，從而將“以物為中心”的管理機制轉變?yōu)椤耙匀藶橹行摹钡墓芾頇C制。對于高科技企業(yè)，人才更為重要，因為專利權、專有技術等以技術為核心的無形資產，其價值形成過程中一個突出的特點就是創(chuàng)造性思維活動占主要地位。通過企業(yè)無形資產的內部審計，有利于企業(yè)樹立起“以人為本”的觀念，充分發(fā)揮和調動人的積極性與創(chuàng)造性，使企業(yè)擁有不斷創(chuàng)造出新的有形資產和無形資產的能力，提醒企業(yè)不可忽視無形資產的利用和保護。　　二、當前我國高科技企業(yè)無形資產管理存在的問題　　1.無形資產數(shù)量不清，分類不明。企業(yè)對自己擁有多少無形資產、各類無形資產又有多少，企業(yè)對此數(shù)量不清。據(jù)我們對滬市上市公司1999年年報的調查，在所調查的424家上市公司中，只有173家在年報中披露了無形資產的構成，僅占調查上市公司總數(shù)的40.8％。按現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，在會計賬簿上進行核算的無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、土地使用權、商譽等，而在規(guī)定之外但應屬于無形資產范圍的如經(jīng)營秘密、商號、特許權和自創(chuàng)商譽等還未進行價值的和數(shù)量的核算，也未采取相應的辦法進行清理和給予管理�！　�2.無形資產管理制度不健全或尚未建立。從我國的現(xiàn)實情況看，高科技企業(yè)一般都還沒有建立起規(guī)范的無形資產管理制度，既沒有設立專門的無形資產管理部門，也沒有專業(yè)的無形資產管理人員，從而使在無形資產使用中出現(xiàn)一些不規(guī)范行為，甚至是混亂現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在：商標不進行國際注冊，不進行商標續(xù)展注冊；技術開發(fā)不查詢專利文獻；高科技成果不申請專利權，或是未在國外申請；專利權不繳年費等等。　　3.無形資產流失嚴重。目前，在企業(yè)普遍缺乏對無形資產正確認識的情況下，無形資產流失可謂是“觸目驚心‘。據(jù)統(tǒng)計，我國每年實際有3萬多項國家級重大科技成果，其中有2萬多項由于知識產權的淡薄未申請專利，十幾年來，我國將11萬余項發(fā)明無償?shù)亍狈瞰I“給了國外，這筆財富白白地流失。目前仍有相當多的高科技企業(yè)至今還未申請過一項專利。我國加入WTO后，要全面履行在知識產權領域中承擔的權利和義務，知識產權保護更面臨著嚴重的挑戰(zhàn)。 　　上述問題的存在，與企業(yè)忽視無形資產的內部審計不無關系。搞好無形資產內部審計是企業(yè)內部審計的基本職能，這一職能執(zhí)行得好壞，不僅直接影響企業(yè)目前的財務狀況，更能對企業(yè)未來的發(fā)展產生相當重要的影響。因此，拓展內審思路，著手探索和實施對無形資產運作的監(jiān)督管理，這對我國加入WTO后切實提高企業(yè)的競爭力是大有稗益的。　　三、對加強高科技企業(yè)無形資產內部審計的思考　　1.明確無形資產內部審計對象。根據(jù)無形資產的內在性質，可分為知識性無形資產和資源性無形資產。知識性無形資產即知識產權，是指人們基于自己智力活動創(chuàng)造的知識成果。作為一種無形資產，依法在一定期限內所享有的專有權利，包括專利權、商標專用權、專有技術、計算機軟件等；而資源性無形資產則指特許經(jīng)營權、商譽等。目前在企業(yè)無形資產中占據(jù)最重要地位、最活躍和具有經(jīng)濟效益的是知識產權。因此在研究無形資產內審對象時，首先應當將知識產權列為重點。從我國保護無形資產法律體系的逐步建立和完善過程來看，也是最早始于知識產權法律體系的建立，包括1983年的商標法、1985年的專利法、1991年的著作權法、1993年的反不正當競爭法、2001年12月1日新商標法的實施等�！　�2.建立有效的無形資產保護機制。西方發(fā)達國家的產權保護大都有上百年的歷史，我國經(jīng)貿委也早在“九五”期間就提出要建立企業(yè)技術創(chuàng)新體系和技術創(chuàng)新機構，以實現(xiàn)兩個根本性轉變，加速科技和經(jīng)濟結合。結合我國目前的實際情況，筆者認為，要建立起有效的無形資產保護機制，首先要根據(jù)高科技企業(yè)無形資產的狀況和發(fā)展規(guī)劃，建立和健全專門的無形資產管理機構，配備專門的無形資產管理人員。要明確無形資產管理機構的職責，對專職無形資產管理人員要加強無形資產知識的培訓，提高其素質，建立起一支高素質的保護知識、保護產權的隊伍。其次，要建立起企業(yè)內部無形資產的監(jiān)督機制。企業(yè)的無形資產管理機構和人員，要依據(jù)有關法規(guī)和制度對企業(yè)無形資產的開發(fā)、形成、使用、效益、保護和保管等進行定期和不定期的監(jiān)督，以促進無形資產的充分利用，保護無形資產的安全與完整，防止無形資產的流失，提高無形資產的利用效益�！　�3.系統(tǒng)審計和重點審計相結合，全面加強對無形資產的監(jiān)管。無形資產的系統(tǒng)審計，主要是對各種無形資產的價值與數(shù)量方面進行審計。在實際操作時，可以分為兩部分進行：首先，對在會計賬簿上有記錄的無形資產進行價值與數(shù)量的審查，依據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，逐項檢查每種無形資產的價值與數(shù)量是否真實、合法；核對資產負債表上的無形資產與會計賬簿上的無形資產是否相符；無形資產總賬與無形資產明細賬是否相符；會計賬簿上的無形資產與實際現(xiàn)有的無形資產是否相符。其次，檢查除在會計賬簿有記錄的無形資產以外，是否還有其他未入賬的無形資產，如還有其他無形資產末登記入賬，則檢查該項無形資產的數(shù)量及其基本情況是否真實、合法，尤其是在無形資產的開發(fā)、形成和使用過程中是否遵紀守法�！　�無形資產的重點審計，主要是對在高科技企業(yè)里起重要作用的無形資產進行審計，包括專利權、商標權、研究與開發(fā)費用等內部審計：（1）專利權審計，是對專利的開發(fā)、申請、利用和保護的審查。審查的內容包括：用好用足專利文獻；運用專利制度，促進技術創(chuàng)新；加強專利實施的市場化取向；加強產學研一體化進程，促進專利的直線流轉；推進專利工作集約化；調整專利結構，提高專利檔次等。（2）商標權審計，是對商標的開發(fā)、申請、利用和保護等方面的審查。審查的內容包括：更新觀念、增強商標意識；精心設計商標，主動申請注冊，堅持長期使用；重視商標的宣傳，提高商標知名度；強化法律保護，維護權益，堅持打假，防范商標、品名被強注等。（3）研究與開發(fā)費用審查，是審查企業(yè)能否經(jīng)過知識產權態(tài)勢的研究，準確確定“有所為”的技術發(fā)展領域，并采取有效的傾斜政策，增加研究與開發(fā)費用的投入，形成具有原創(chuàng)性的資助知識產權群，并通過有效的無形資產管理和保護以提升企業(yè)競爭力。如我國大多數(shù)高科技企業(yè)的研究與開發(fā)費用不足，已經(jīng)嚴重影響了企業(yè)的發(fā)展?jié)摿εc競爭力。內部審計人員據(jù)此應該建議并督促企業(yè)逐年增加研究與開發(fā)費用的投入，并注意與橫向比較，與國內外同類型企業(yè)、先進企業(yè)比較，注意經(jīng)費投入的比例等。　　總之，隨著知識經(jīng)濟時代下資產“無形化”趨勢的發(fā)展，無形資產在高科技企業(yè)中的作用與地位將日趨重要。已有專家斷言，21世紀是無形資產的世紀。所以，加強無形資產的內部審計，對提高高科技企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展實力與競爭能力有著非常重要的意義。

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