淺談內(nèi)部審計外部化的利與弊

內(nèi)部審計外部化最先是由安達(dá)信、安永、畢馬威等全球著名的咨詢機(jī)構(gòu)提出的。它們以為內(nèi)部審計是的一個本錢中心，不能為企業(yè)增加價值，因此極力說服企業(yè)關(guān)注于自身的競爭上風(fēng)，將內(nèi)部審計交給外部咨詢機(jī)構(gòu)來完成。內(nèi)部審計究竟能否外部化？筆者以為，只有在內(nèi)部審計外部化的利與弊之后才能進(jìn)行權(quán)衡和選擇。

　　一、內(nèi)部審計外部化的上風(fēng)

　　1.進(jìn)步內(nèi)部審計的獨(dú)立性。內(nèi)部審計的基本職能是通過對系統(tǒng)實(shí)施審計來監(jiān)視企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營治理活動，并對內(nèi)部控制的充分性和經(jīng)營活動的效率和效果進(jìn)行評價，最后將審計結(jié)果報告董事會審計委員會或公司的最高層決策機(jī)構(gòu)。固然內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)代表所有者履行監(jiān)視職能，具有權(quán)威性和獨(dú)立性，但實(shí)在際工作和治理層總有著千絲萬縷的聯(lián)系。一方面，治理層以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計，另一方面，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為了能順利地完成自己的工作，必須主動同治理層協(xié)調(diào)好關(guān)系。在這種利益牽制下，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可能會失往獨(dú)立性，甚至與治理者共謀來欺騙所有者，而外部審計工作一般都是由注冊會計師領(lǐng)導(dǎo)完成。他們獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者，站在一個客觀公正的態(tài)度上來對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行審計，其工作只對公眾和合伙人負(fù)責(zé)，因此能夠客觀地報告審計結(jié)果。

　　2.穩(wěn)定審計質(zhì)量。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，必須以公認(rèn)的會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計制度為標(biāo)準(zhǔn)，按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求來對企業(yè)財務(wù)報告的正當(dāng)性、公允性和一貫性進(jìn)行審計。此外，注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為不僅受到相關(guān)部分的監(jiān)管和的約束，還受到社會公眾的監(jiān)視，因此能確保審計質(zhì)量的穩(wěn)定。

　　3.為企業(yè)節(jié)約本錢。隨著市場環(huán)境的變化和企業(yè)間競爭的日益激烈，內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價值的需求，因此，內(nèi)部審計為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營治理的需要而不斷擴(kuò)充其職能，逐漸向風(fēng)險治理和治理咨詢拓展。風(fēng)險治理和治理咨詢業(yè)務(wù)的開展需要、會計、人事、市場、工程、機(jī)等方面的專業(yè)人士來共同完成。此時，企業(yè)將面臨高額的本錢。而內(nèi)部審計外部化可以從以下幾方面來降低企業(yè)本錢：①節(jié)約招募、培訓(xùn)用度和維持本錢。內(nèi)部審計外部化可以避免內(nèi)部審計職員的招聘用度，為更新和擴(kuò)充知識而發(fā)生的培訓(xùn)用度以及支付專業(yè)職員的高額薪金。②節(jié)約開發(fā)軟件和新的本錢。商務(wù)的是內(nèi)部審計面臨的新環(huán)境，為適應(yīng)環(huán)境下的審計，必須不斷開發(fā)新的審計軟件以及對新出現(xiàn)的尋找解決方案，這會給企業(yè)帶來高額的開發(fā)用度。假如內(nèi)部審計外部化，咨詢機(jī)構(gòu)的這些開發(fā)用度就可以分?jǐn)偨o多個客戶。③降低雇傭本錢。外部咨詢機(jī)構(gòu)之間的競爭可能導(dǎo)致在相同的價格下，企業(yè)可以選擇更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

　　4.優(yōu)化社會資源配置。內(nèi)部審計外部化能夠使社會人力資源得到充分有效的利用，外部咨詢機(jī)構(gòu)由各方面的專家組成，他們通過了專業(yè)技術(shù)資格認(rèn)證，并且在對不同類型企業(yè)提供咨詢服務(wù)的過程中積累了豐富的經(jīng)驗，這一點(diǎn)是僅僅服務(wù)于某一企業(yè)的內(nèi)部審計師所不能及的；內(nèi)部審計外部化還能充分利用公共信息資源，同時將一些企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗先容給其他的企業(yè)；內(nèi)部審計外部化還可以充分利用地理資源上風(fēng)，對于跨國公司而言，聘請當(dāng)?shù)氐淖稍儥C(jī)構(gòu)或是熟悉該地區(qū)業(yè)務(wù)的外部審計職員可以幫助企業(yè)很快融人該地區(qū)文化，避免過長的適應(yīng)期所帶來的額外開支。

　　二、內(nèi)部審計外部化的弊端

　　要熟悉內(nèi)部審計外部化的劣勢，首先應(yīng)該熟悉內(nèi)部審計在公司制企業(yè)中的地位和作用。第一、內(nèi)部審計是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。內(nèi)部審計受所有者的委托，并站在所有者的態(tài)度上，對公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)視和評價。審計委員會是內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，它是董事會內(nèi)部的一個分會，一般由非行政董事組成，在公司治理結(jié)構(gòu)中具有較高的權(quán)威性和獨(dú)立性。第二、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中具有重要作用。內(nèi)部審計本身就是企業(yè)內(nèi)部控制的一個組成部分，它是獨(dú)立于具體操縱和治理之外的控制層。內(nèi)部審計部分直接對獨(dú)立的審計委員會、董事會或最高層決策職員負(fù)責(zé)，對具體的操縱和治理部分內(nèi)部控制的充分性和潛伏的風(fēng)險進(jìn)行評價，并提出審計建議，以降低內(nèi)部控制無效而產(chǎn)生的風(fēng)險。與此同時，內(nèi)部審計還幫助企業(yè)進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營造，是內(nèi)部控制過程設(shè)計的顧問。第三、從內(nèi)部審計近年來的發(fā)展趨勢看，其職能已由傳統(tǒng)的監(jiān)視、評價拓展為監(jiān)視、評價與咨詢，逐漸由“監(jiān)視導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變；內(nèi)部審計的重點(diǎn)由單純的財務(wù)審計轉(zhuǎn)向經(jīng)營效益審計和風(fēng)險審計。內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營治理活動中發(fā)揮著日益重要的監(jiān)視和顧問作用。

　　從上述內(nèi)部審計在公司制中的地位和作用，可以看出內(nèi)部審計外部化會帶來以下弊端：

　　1.破壞內(nèi)部審計職能的整體性。內(nèi)部審計的評價、監(jiān)視、咨詢的職能是相互支持、互為基礎(chǔ)的一個整體，能為企業(yè)增加價值的咨詢活動是建立在對內(nèi)部控制的監(jiān)視和評價的基礎(chǔ)之上的，而咨詢意見的采納和順利實(shí)施需要對審計過程進(jìn)行監(jiān)視，并且對績效和風(fēng)險進(jìn)行評價，保證其按預(yù)期的方向。因此，將任何一項職能外部化都不利于內(nèi)部審計發(fā)揮其整體功能。

　　2.導(dǎo)致治理當(dāng)局對內(nèi)部控制缺乏責(zé)任感。內(nèi)部審計在幫助治理當(dāng)局改善內(nèi)部控制中發(fā)揮著積極的主觀和客觀作用，將其外部化不利于對內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化，同樣也不利于內(nèi)部控制的改進(jìn)。

　　3.可能降低企業(yè)的競爭上風(fēng)。這一點(diǎn)可以從兩方面來看：①企業(yè)缺乏積累知識和創(chuàng)造價值的動力，由于這些專業(yè)性的工作完全可由外部咨詢機(jī)構(gòu)來做，企業(yè)只是起到協(xié)助的作用，而對于充分發(fā)展內(nèi)部審計所需的知識和人才可以不予理會；②要想獲得真正有價值的咨詢服務(wù)，勢必會泄露企業(yè)部分的核心機(jī)密，這可能會企業(yè)的競爭上風(fēng)。

　　4.放棄了內(nèi)部審計自身的資源上風(fēng)。首先，內(nèi)部審計職員熟悉本公司的治理政策、業(yè)務(wù)程序、經(jīng)營活動和人事狀況，了解企業(yè)的組織文化、業(yè)務(wù)過程和風(fēng)險控制方面的特點(diǎn)，能更好地提供符合治理當(dāng)局長期戰(zhàn)略的咨詢服務(wù)。而外部咨詢機(jī)構(gòu)只能通過一些公然的資料以及通過詢問和觀察來確定服務(wù)的重點(diǎn)。往往由于保密的需要，企業(yè)不可能向他們提供完整的資料，這勢必影響到外部咨詢機(jī)構(gòu)的判定和對企業(yè)進(jìn)一步的了解，從而影響咨詢服務(wù)的質(zhì)量。其次，內(nèi)部審計職員對企業(yè)有著很高的忠誠度。他們是企業(yè)的成員，企業(yè)的發(fā)展壯大是他們的目標(biāo)，企業(yè)經(jīng)營效益的好壞與他們自身的利益休戚相關(guān)，再加上他們對組織的文化有強(qiáng)烈的趨同感，會比外部審計職員更加投進(jìn)地來實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。再次，內(nèi)部審計職員對企業(yè)的戰(zhàn)略治理、組織操縱程序和企業(yè)文化的了解程度是外部審計職員所不能及的。最后，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的消失將會使企業(yè)越來越受制于外部審計職員，他們可能索要越來越高的傭金，因此企業(yè)必須權(quán)衡本錢一效益。

　　5.外部咨詢機(jī)構(gòu)可能會喪失中立性和獨(dú)立性。外部審計的基本功能是對企業(yè)財務(wù)報告的正當(dāng)性、公允性和一貫性發(fā)表意見，股東和廣大投資者的權(quán)益保障依靠于外部審計師的專業(yè)性、獨(dú)立性和客觀性。由于外部咨詢機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動緊密結(jié)合，在這種自身利益與客戶利益相互牽制的情況下，是否還能保持獨(dú)立、客觀、公正是值得考慮的。

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