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內(nèi)部審計在現(xiàn)代貿(mào)易銀行風(fēng)險治理中的作用

時間:2024-07-05 09:42:02 審計畢業(yè)論文 我要投稿
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內(nèi)部審計在現(xiàn)代貿(mào)易銀行風(fēng)險治理中的作用

「本文摘要」隨著體制改革的日益深化,建立的公司治理結(jié)構(gòu)和風(fēng)險治理體制成為擺在每個貿(mào)易銀行眼前的重要課題,而內(nèi)部審計作為一項獨立、客觀、公正的約束與評價機制,在風(fēng)險治理中正發(fā)揮著越來越重要的作用,履行和發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險治理中的職責(zé)與作用是現(xiàn)代貿(mào)易銀行轉(zhuǎn)化經(jīng)營機制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要,也是內(nèi)部審計充分發(fā)揮和提升審計價值實現(xiàn)增值服務(wù)的重要途徑。本文就內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險治理的關(guān)系及內(nèi)部審計如何參與企業(yè)風(fēng)險治理進行了思考,并提出一些建議。  隨著金融體制改革的日益深化,建立科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)和風(fēng)險治理體制成為擺在每個貿(mào)易銀行眼前的重要課題,而內(nèi)部審計作為一項獨立、客觀、公正的約束與評價機制,在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險治理中正發(fā)揮著越來越重要的作用,履行和發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險治理中的職責(zé)與作用是現(xiàn)代貿(mào)易銀行轉(zhuǎn)化經(jīng)營機制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要,也是內(nèi)部審計充分發(fā)揮和提升審計價值實現(xiàn)增值服務(wù)的重要途徑。本文就內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險治理的關(guān)系及內(nèi)部審計如何參與企業(yè)風(fēng)險治理進行了思考,并提出一些建議。  一、內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險治理的關(guān)系  風(fēng)險是指發(fā)生對目標(biāo)的實現(xiàn)可能產(chǎn)生的事件的不確定性。風(fēng)險的衡量標(biāo)準(zhǔn)是后果與可能性。風(fēng)險治理是指對影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定性事件進行識別與評估,并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險治理主要包括風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對三個階段。可見,風(fēng)險治理是現(xiàn)代企業(yè)治理的一項主要,為了實現(xiàn)企業(yè)的工作目標(biāo),企業(yè)治理層應(yīng)當(dāng)確保企業(yè)中存在良好的風(fēng)險治理過程并使其發(fā)揮作用。  內(nèi)審協(xié)會對內(nèi)部審計的定義是:“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)視和評價活動,它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、正當(dāng)性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)”,而“風(fēng)險治理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分,內(nèi)部審計職員對風(fēng)險治理的審查和評價是內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)容之一”,也就是說風(fēng)險治理是內(nèi)部審計的重要內(nèi)容! H注冊內(nèi)審師協(xié)會對內(nèi)部審計的描述是:“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動,它的目的是為機構(gòu)增加價值并進步機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的來對風(fēng)險治理、控制及治理程序進行評價,進步它們的效率,從而幫助實現(xiàn)機構(gòu)目標(biāo)!辈⑶抑赋觥皟(nèi)部審計應(yīng)該就治理層的風(fēng)險治理過程的充分性和有效性進行檢查、評估、報告,并提出改進意見”?梢,國際先進內(nèi)審理念已明確將風(fēng)險治理作為內(nèi)部審計的重要內(nèi)容,現(xiàn)代內(nèi)部審計的范圍已從傳統(tǒng)的財務(wù)審計擴大到風(fēng)險治理和公司治理層次上,有效的風(fēng)險治理機制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)已成為現(xiàn)代內(nèi)部審計關(guān)注的重點! ≡诂F(xiàn)代內(nèi)部審計工作中,內(nèi)部審計與風(fēng)險治理有了明確的結(jié)合點——風(fēng)險治理審計。風(fēng)險治理審計是在帳項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計基礎(chǔ)上起來的一種審計模式,是指審計職員在對被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上,運用一定的審計手段,、判定被審單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險程度,針對不同風(fēng)險因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計謀略,加強對高風(fēng)險點的實質(zhì)性測試,將內(nèi)部審計的剩余風(fēng)險降低到可接受水平。2005年5月1日中國內(nèi)審協(xié)會頒布了“內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號——風(fēng)險治理審計”,風(fēng)險治理審計作為先進的審計理念和審計內(nèi)容正式步進我國內(nèi)審領(lǐng)域! ∫虼,作為現(xiàn)代企業(yè)治理的重要內(nèi)容,內(nèi)部審計與風(fēng)險治理的聯(lián)系日趨緊密。內(nèi)部審計本身就是企業(yè)治理的一種手段和方式,是內(nèi)部治理的延伸;風(fēng)險治理是企業(yè)治理的重要內(nèi)容,同時也是現(xiàn)代內(nèi)部審計的重要內(nèi)容之一,內(nèi)部審計負(fù)有識別和評估風(fēng)險的責(zé)任。風(fēng)險治理作為治理層一項關(guān)鍵責(zé)任,企業(yè)治理層對其負(fù)有不可推卸的責(zé)任;內(nèi)部審計師則有職責(zé)定期評價并協(xié)助其他部分進行風(fēng)險治理,在改善治理層的風(fēng)險治理流程效果和效率方面進行檢查、評價、報告和提出審計建議,幫助識別、評價和實施風(fēng)險治理方法和控制。內(nèi)部審計和風(fēng)險治理在企業(yè)中的目標(biāo)是一致的,都是為了實現(xiàn)企業(yè)的組織目標(biāo)! 二、內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險治理中的作用  在風(fēng)險治理審計中,風(fēng)險治理成為組織中的關(guān)鍵流程,分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的風(fēng)險,成為內(nèi)部審計的主要職責(zé)! (一)內(nèi)部審計將風(fēng)險治理納進審計范疇,有助于實現(xiàn)企業(yè)全面工作和總體目標(biāo)的實現(xiàn)。  現(xiàn)代企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜,風(fēng)險日益增大,減少面臨的風(fēng)險是企業(yè)實現(xiàn)價值最大化目標(biāo)的關(guān)鍵。內(nèi)部審計采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法促進建立風(fēng)險治理過程,通過內(nèi)控制度的評價,對公司經(jīng)營活動進行風(fēng)險識別和評價,改進風(fēng)險治理與控制體系,提請治理層關(guān)注風(fēng)險,從而完善企業(yè)治理,轉(zhuǎn)化負(fù)面風(fēng)險,提升企業(yè)競爭能力和應(yīng)變能力,終極實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。  對企業(yè)而言,對風(fēng)險識別、防范和控制需要從全局考慮,而企業(yè)本身是多個部分的集合,各業(yè)務(wù)部分很難做到這一點。內(nèi)部審計在企業(yè)中具有相對獨立的地位,決定其能站在全局的高度相對超脫地獲得企業(yè)內(nèi)部控制、經(jīng)營治理活動及風(fēng)險治理等方面的信息,向治理層提供創(chuàng)造性思維,提出科學(xué)公道的建議,避免風(fēng)險帶來的損失! ∷詿o論是從全局工作還是實現(xiàn)總體目標(biāo)的角度來看,內(nèi)部審計都有職責(zé)融進風(fēng)險治理。內(nèi)部審計將風(fēng)險治理納進審計范疇,對實現(xiàn)企業(yè)全面工作和總體目標(biāo)將發(fā)揮及大的作用! (二)內(nèi)部審計的相對獨立和與企業(yè)一體性的獨特地位,決定了其對企業(yè)風(fēng)險的揭示更正確更有效。  從企業(yè)內(nèi)部看,現(xiàn)代企業(yè)建立了各級風(fēng)險治理組織層次,包括風(fēng)險控制委員會、內(nèi)部審計部分、專職風(fēng)險監(jiān)管部分。但風(fēng)險監(jiān)管部分往往做為一個職能部分隸屬于各級治理層,不具有獨立性,其意見有時會屈服于治理當(dāng)局的壓力,這使得風(fēng)險治理部分的作用受到限制。在現(xiàn)代企業(yè)中,內(nèi)部審計部分獨立于治理部分,在現(xiàn)代企業(yè)公司治理構(gòu)架中,內(nèi)部審計往往隸屬于董事會或?qū)徲嬑瘑T會,直接向董事會負(fù)責(zé),其風(fēng)險評估的意見可以直接報送給董事會,提出的意見與建議更具權(quán)威性。  從企業(yè)外部看,外部審計從獨立、客觀的角度對企業(yè)的財務(wù)報表進行審計和對企業(yè)的內(nèi)部控制進行復(fù)核,經(jīng)常能提供一些有用的信息影響到企業(yè)風(fēng)險治理。但他們更多地圍繞企業(yè)報表的正當(dāng)、公允、一貫性開展工作,對企業(yè)治理環(huán)境和運作過程不十分熟悉,決定其提供的風(fēng)險治理服務(wù)不能做到貼近內(nèi)部治理,不能對企業(yè)風(fēng)險治理的有效性負(fù)責(zé)。而內(nèi)部審計部分對企業(yè)面臨的風(fēng)險更了解,在風(fēng)險治理方面擁有外部審計師無可相比的上風(fēng)。他們以風(fēng)險發(fā)生可能性大小為依據(jù),深進經(jīng)營治理過程和行為,在業(yè)務(wù)經(jīng)營、財務(wù)治理、用度控制等各方面查找并防范風(fēng)險,通過內(nèi)部視角,敏銳觀察經(jīng)營過程中不斷變化的風(fēng)險因素,快速傳遞治理中存在的缺陷或失敗,促使董事會和高級治理層做出快速反應(yīng),及時采取措施,防范和糾正不當(dāng)行為! (三)風(fēng)險因素始終貫串于內(nèi)部審計的整個審計程序,使內(nèi)部審計成為風(fēng)險控制程序的重要補充。  內(nèi)部審計職員風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J,從整體上把握審計風(fēng)險因素,公道整合審計資源,警惕可能目標(biāo)、運營和資源的重大風(fēng)險,最大限度地減少審計風(fēng)險。在審計計劃、審計實施、審計報告階段,將風(fēng)險作為重要考慮因素,在整個審計過程貫串對風(fēng)險的關(guān)注,充分考慮風(fēng)險治理的充分性和有效性。具體講,在審計計劃階段,內(nèi)部審計應(yīng)該考慮活動存在的風(fēng)險,在評估風(fēng)險優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排審計工作,按照風(fēng)險大小分配審計資源;在審計實施階段中,審計通過檢查、評價風(fēng)險治理過程的充分性和有效性,發(fā)現(xiàn)風(fēng)險控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié);在審計報告階段,對風(fēng)險治理狀況進行評價,對風(fēng)險治理中存在的漏洞和不足提出改進建議,協(xié)助確定、評價并實施針對風(fēng)險治理的和控制措施! 三、內(nèi)部審計如何參與現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險治理  內(nèi)部審計可以從風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對三個階段參與企業(yè)風(fēng)險治理,通過審查和評價企業(yè)風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對的充分性、適當(dāng)性、有效性,來識別、報告潛伏重大風(fēng)險,提出應(yīng)對措施,同時通過落實審計建議督促企業(yè)采取有效的風(fēng)險控制措施! (一)審查和評價企業(yè)風(fēng)險識別的充分性和適當(dāng)性。  風(fēng)險識別是治理層的職責(zé),主要是根據(jù)企業(yè)的組織目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃等識別企業(yè)所面臨的各類內(nèi)、外部風(fēng)險。是對企業(yè)所面臨的、以及潛伏的各類內(nèi)、外部風(fēng)險加以判定、回類和鑒定風(fēng)險性質(zhì)的過程,實質(zhì)上就是對風(fēng)險進行定性! (nèi)部審計職員通過實施必要的審計程序,對企業(yè)風(fēng)險識別過程進行審查與評價,重點關(guān)注企業(yè)面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險是否已得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)。外部風(fēng)險是指外部環(huán)境中對組織目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的不確定性,其主要來源于國家法規(guī)及政策的變化、環(huán)境的變化、的快速、行業(yè)競爭、資源及市場變化、災(zāi)難及意外損失等。內(nèi)部風(fēng)險是指內(nèi)部環(huán)境中對組織目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的不確定性,其主要來源于組織治理結(jié)構(gòu)的缺陷、組織經(jīng)營活動的特點、組織資產(chǎn)的性質(zhì)以及資產(chǎn)治理的局限性、組織信息系統(tǒng)的故障或中斷、組織職員的道德品質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)未達(dá)到要求等。內(nèi)部審計部分要關(guān)注企業(yè)已識別風(fēng)險的完整性,即企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險是否均已被識別出來,并找出未被識別的主要風(fēng)險。這就需要內(nèi)部審計職員也要對企業(yè)的風(fēng)險進行有效識別,從而審查和評價企業(yè)對風(fēng)險識別的充分性和適當(dāng)性。內(nèi)部審計熟悉公司的經(jīng)營治理過程,以風(fēng)險敏感性為出發(fā)點開展工作,有效識別風(fēng)險,從潛伏的事件及其產(chǎn)生的原因和后果來檢查風(fēng)險,收集、整理可能的風(fēng)險,并充分征求各方意見以形成風(fēng)險列表。內(nèi)部審計通常要關(guān)注的主要風(fēng)險有:財務(wù)和經(jīng)營信息不足而導(dǎo)致決策錯誤;資產(chǎn)流失,資源浪費和無效使用;顧客不滿足,企業(yè)信譽受損等! (二)審查和評價企業(yè)風(fēng)險評估的適當(dāng)性和有效性。  風(fēng)險評估是對已識別的風(fēng)險,評估其發(fā)生的可能性及影響程度。風(fēng)險評估主要應(yīng)用各種治理技術(shù),采用定性與定量相結(jié)合的方式,找出主要的風(fēng)險源,并評價風(fēng)險的可能影響,終極定量估計風(fēng)險大小。風(fēng)險評估的目的是確定每個風(fēng)險要素的影響大小,一般是對已經(jīng)識別出來的風(fēng)險進行量化估計,從風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響兩方面對風(fēng)險進行評估,通過公式:風(fēng)險值=風(fēng)險概率×風(fēng)險影響,出風(fēng)險值! (nèi)部審計部分在審查和評價企業(yè)風(fēng)險評估時要重點關(guān)注風(fēng)險發(fā)生的可能性及風(fēng)險對組織目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度。為了更好地審查和評估企業(yè)的風(fēng)險評估,內(nèi)部審計職員應(yīng)當(dāng)充分了解和把握風(fēng)險評估的方法,風(fēng)險評估可以采用定性或定量的方法進行:定性方法,是指運用定性術(shù)語評估并描述風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度;定量方法,是指運用數(shù)目方法評估并描述風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度。內(nèi)部審計部分和內(nèi)部審計師要對已有的風(fēng)險的評估結(jié)果進行再檢驗,以確定其是否恰當(dāng),對不恰當(dāng)?shù)脑u估予以更正。風(fēng)險分析中,審計師不僅要關(guān)注風(fēng)險的數(shù)目方面,還要關(guān)注風(fēng)險的屬性方面或其承載價值的后果。同時,內(nèi)部審計職員應(yīng)當(dāng)對治理層所采用的風(fēng)險評估方法進行審查,以評價風(fēng)險評估方法的適當(dāng)性和有效性,審查時重點考慮以下因素:已識別的風(fēng)險的特征、相關(guān)數(shù)據(jù)的充分性與可靠性、治理層進行風(fēng)險評估的技術(shù)能力、本錢效益的考核與衡量及其他因素。內(nèi)部審計職員在評價風(fēng)險評估方法的適當(dāng)性和有效性時,應(yīng)當(dāng)遵循以下原則:定性方法的采用需要充分考慮相關(guān)部分或職員的意見,以進步評估結(jié)果的客觀性;在風(fēng)險難以量化、定量評價所需數(shù)據(jù)難以獲取時,一般應(yīng)采用定性方法;定量方法一般情況下會比定性方法提供更為客觀的評估結(jié)果! (三)審查和評估風(fēng)險應(yīng)對措施的適當(dāng)性和有效性。  風(fēng)險應(yīng)對是采取應(yīng)對措施,將風(fēng)險控制在組織可接受的范圍內(nèi)。完成了風(fēng)險評估后,確定存在的風(fēng)險以及它們發(fā)生的可能性,排列出風(fēng)險的優(yōu)先級,就可以根據(jù)風(fēng)險性質(zhì)和承受能力制定相應(yīng)的防范措施。根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果作出的風(fēng)險應(yīng)對措檀越要包括以下幾個方面:一是回避,是指采取措施避免進行可產(chǎn)生風(fēng)險的活動;二是接受,是指由于風(fēng)險已在組織可接受的范圍內(nèi),因而可以不采取任何措施;三是降低,是指采取適當(dāng)措施將風(fēng)險降低到組織可接受的范圍內(nèi);四是分擔(dān),是指采取措施將風(fēng)險轉(zhuǎn)移給其他組織或保險機構(gòu)! (nèi)部審計職員在評價風(fēng)險應(yīng)對措施的適當(dāng)性和有效性時,應(yīng)當(dāng)考慮以下因素:一是采取風(fēng)險應(yīng)對措施之后的剩余風(fēng)險水平是否在組織可以接受的范圍之內(nèi);二是采取的風(fēng)險應(yīng)對措施是否適合本組織的經(jīng)營、治理特點;三是本錢效益的考核與衡量。內(nèi)部審計職員對有關(guān)部分針對風(fēng)險所采取的防范措施進行審查,對于風(fēng)險缺乏充分的控制措施的情況,內(nèi)部審計部分和內(nèi)部審計職員應(yīng)提出改進措施和建議,協(xié)助完善風(fēng)險反應(yīng)方案,以強化企業(yè)的風(fēng)險防范治理,降低風(fēng)險損失。  (四)充分利用高科技手段對風(fēng)險進行持續(xù)、動態(tài)的監(jiān)控。  企業(yè)風(fēng)險并非一成不變,隨著時間的推移,風(fēng)險有可能會增大或者減小。因此,需要時刻監(jiān)控風(fēng)險的發(fā)展與變化情況,并確定隨著某些因素的出現(xiàn)或消失而帶來的新的風(fēng)險。風(fēng)險監(jiān)控包括兩個層面的工作:其一是跟蹤已識別風(fēng)險的發(fā)展變化情況,關(guān)注風(fēng)險產(chǎn)生的條件和導(dǎo)致的后果變化,衡量風(fēng)險減緩計劃需求。其二是根據(jù)風(fēng)險的變化情況及時調(diào)整風(fēng)險應(yīng)對措施,并對已發(fā)生的風(fēng)險及其遺留風(fēng)險和新增風(fēng)險及時識別、分析,并采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施。對于已發(fā)生過和已解決的風(fēng)險也應(yīng)及時從風(fēng)險監(jiān)控列表調(diào)整出往。隨著現(xiàn)代化科技技術(shù)在內(nèi)部審計部分的廣泛應(yīng)用,非現(xiàn)場審計正在成為審計工作的重要手段,特別是貿(mào)易銀行化、化發(fā)展迅速,數(shù)據(jù)集中程度較高,基本形成了以計算機網(wǎng)絡(luò)為中心的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng),在業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和治理信息系統(tǒng)中設(shè)置審計接口,建立各項業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)資料庫,使內(nèi)部審計部分適時開展動態(tài)的日常非現(xiàn)場監(jiān)測成為可能。審計職員可以通過數(shù)據(jù)接口適時對各業(yè)務(wù)開展動態(tài)的非現(xiàn)場審計監(jiān)測,獲得審計線索;同時,通過利用先進的計算機工具和軟件程序,可以擴大抽樣范圍、進步分析速度和評估的正確率,從而極大地進步審計監(jiān)測履蓋面和監(jiān)測效率。

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