風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用的重難點及其對策研究

摘 要：風(fēng)險管理成為現(xiàn)代企業(yè)管理熱點，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋绾卧陲L(fēng)險管理中發(fā)揮作用是個值得探討的問題。在論述風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹攸c和難點的基礎(chǔ)上，探討解決問題的對策，健全適應(yīng)我國經(jīng)濟體制的風(fēng)險管理框架。
　　關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?風(fēng)險管理；預(yù)警機制
　　
　　1 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹攸c
　　
　　1.1 以戰(zhàn)略系統(tǒng)觀為指導(dǎo)思想
　　戰(zhàn)略系統(tǒng)觀認(rèn)為隨著生產(chǎn)力的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的擴大，企業(yè)活動必須要有正確的經(jīng)營戰(zhàn)略。
　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜裱�“�?zhàn)略分析-經(jīng)營環(huán)節(jié)分析-剩余風(fēng)險分析”的基本思路,從戰(zhàn)略管理活動分析入手,來決定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，并建立企業(yè)風(fēng)險與戰(zhàn)略風(fēng)險之間的聯(lián)系,它是在傳統(tǒng)審計方法基礎(chǔ)上進(jìn)一步發(fā)展。從方法上講,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃南到y(tǒng)和戰(zhàn)略的角度審視風(fēng)險發(fā)生的可能性和損失，指導(dǎo)審計取證的重點、范圍、目標(biāo)和程序,在系統(tǒng)上改進(jìn)了審計方法，它比傳統(tǒng)審計對企業(yè)了解更透徹。
　　1.2 以風(fēng)險為出發(fā)點
　　企業(yè)風(fēng)險管理旨在識別影響組織的潛在事件，在組織的風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險，為組織目標(biāo)實現(xiàn)提供合理的保證。
　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆秶�包括企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險和業(yè)務(wù)風(fēng)險，審計對象進(jìn)一步擴展到風(fēng)險管理、控制和公司治理。由于受托責(zé)任的擴大，內(nèi)審范圍也隨著擴大：從最初的會計、財務(wù)事項到進(jìn)一步涉及各種經(jīng)營活動業(yè)務(wù)；在風(fēng)險環(huán)境中，除了風(fēng)險評估和幫助管理層把風(fēng)險轉(zhuǎn)變?yōu)楸窘M織的一種收入外，內(nèi)部審計應(yīng)該擴展審計范圍，它包括風(fēng)險控制、風(fēng)險理財和風(fēng)險管理。
　　內(nèi)部審計師著重把握兩類業(yè)務(wù)，一是經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲�，以企業(yè)高風(fēng)險領(lǐng)域為評價重點，將客戶置于一個大的經(jīng)濟環(huán)境中，運用立體觀察的理論來判定影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的因素，從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、經(jīng)營條件到經(jīng)營方式和管理機制等構(gòu)成控制因素的內(nèi)外部各個方面評估其風(fēng)險水平，將其經(jīng)營風(fēng)險植入到審計風(fēng)險評價中去。 二是管理層舞弊導(dǎo)向?qū)徲�，這是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展，該方法注重“管理層舞弊”所帶來的風(fēng)險，以重點識別和判斷管理舞弊的風(fēng)險為切入點，開展以查找管理層舞弊風(fēng)險為導(dǎo)向的審計。
　　1.3 建立健全企業(yè)風(fēng)險預(yù)警機制
　　企業(yè)風(fēng)險預(yù)警機制是指企業(yè)在風(fēng)險管理中所形成的各種相互依賴，相互制約的預(yù)警職能體系，是降低企業(yè)風(fēng)險的關(guān)鍵。建立健全企業(yè)風(fēng)險預(yù)警機制，目標(biāo)是讓企業(yè)、管理者、員工共同承擔(dān)風(fēng)險責(zé)任，使責(zé)權(quán)利三者真正成為一個有機整體。
　　我國企業(yè)風(fēng)險預(yù)警機制主要有四個部分構(gòu)成：
　　(1)預(yù)警的組織機制。預(yù)警組織機構(gòu)的成員由企業(yè)經(jīng)營者、企業(yè)內(nèi)部熟悉管理業(yè)務(wù)、具有經(jīng)營管理知識和技術(shù)的管理人員和審計人員組成，有條件的可聘請一定數(shù)量的外部管理咨詢專家，獨立開展工作，但不直接干涉企業(yè)經(jīng)營，只對最高管理者負(fù)責(zé)。預(yù)警組織制度的實施使預(yù)警分析工作經(jīng)常化、持續(xù)化，只有這樣才能產(chǎn)生預(yù)期的效果。
　　(2)企業(yè)信息收集、傳遞機制。良好的企業(yè)風(fēng)險預(yù)警分析系統(tǒng)，要能夠有效預(yù)知企業(yè)可能發(fā)生的經(jīng)營危機，預(yù)先防范經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生，必須建立在對大量資料分析的基礎(chǔ)上，抓住每一個相關(guān)的風(fēng)險征兆。主要資料包括內(nèi)部、相關(guān)外部市場和行業(yè)等數(shù)據(jù)。
　　(3)企業(yè)風(fēng)險分析機制。此分析系統(tǒng)一般有兩個要素：即先行指標(biāo)和扳機點。先行指標(biāo)是用于早期評測運營不佳狀況的變動指標(biāo)，扳機點是指控制先行指標(biāo)的臨界點，也就是預(yù)先所準(zhǔn)備的因應(yīng)計劃必須開始起動之點，一旦評測指標(biāo)超過預(yù)定的界限點，因應(yīng)計劃隨之而動。
　　(4)企業(yè)風(fēng)險處理機制。風(fēng)險分析清楚后，企業(yè)應(yīng)立即制定相應(yīng)的預(yù)防、轉(zhuǎn)化措施，盡可能減少風(fēng)險帶來的損失。如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率過慢，表示營銷部門收賬措施可能不力，產(chǎn)生的風(fēng)險一是資金運轉(zhuǎn)將吃緊，二是企業(yè)將承受更多的交易風(fēng)險。風(fēng)險處理機制促進(jìn)營銷部門主管深入探究緣由，并提出對策。
　　1.4 采用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計思路
　　在制度導(dǎo)向?qū)徲嬰A段,審計理論與實務(wù)界就已認(rèn)識到“自下而上、由點到面”這種審計思路的缺陷,開始強調(diào)審計人員的專業(yè)判斷和了解企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的作用，如何系統(tǒng)地理解企業(yè)戰(zhàn)略及其經(jīng)營環(huán)境則進(jìn)展緩慢。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕�求審計人員對風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)數(shù)據(jù)做出合理的專業(yè)判斷,先運用“自上而下”的思路，對企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行分析，通過經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理,分析出異動指標(biāo)，明確審計的范圍和重點，確定相關(guān)審計目標(biāo)和程序。然后通過審計取證結(jié)果，并結(jié)合重要性判斷，采用“自下而上”方法判斷整個企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險并最終形成審計意見。因此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃悸繁戎贫葘?dǎo)向?qū)徲嫺�完善、更有效�?
　　1.5 偏重于事前控制的全過程監(jiān)督
　　全過程開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲�，有利于加強和監(jiān)督風(fēng)險控制管理系統(tǒng)的運行，盡可能實現(xiàn)事前控制的愿望。與外部審計相比，內(nèi)部審計能夠以更大的責(zé)任心和更多的精力專注于本單位所處的環(huán)境和面臨的各種風(fēng)險因素，對風(fēng)險評估非常有利。
　　1.6 確定風(fēng)險的重要性水平
　　重要性水平是指審計誤差對審計評價決策影響的大小。確定重要性水平是審計成敗的關(guān)鍵，至少要考慮以下要素：一是審計目標(biāo)；二是全面風(fēng)險評估結(jié)果；三是不同的會計事項。 在確定審計結(jié)論誤差或?qū)徲嬶L(fēng)險的重要性水平時，不僅要考慮總誤差水平，而且要針對不同的會計事項確定不同的重要性水平。
　　1.7 設(shè)置個性化的審計程序
　　由于被審單位比較了解傳統(tǒng)審計的標(biāo)準(zhǔn)化程序,可能提前做好應(yīng)對準(zhǔn)備,使審計人員無法突破其預(yù)先設(shè)置的障礙,難以提高審計效率。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t針對不同審計對象實施個性化的審計程序，對不同的風(fēng)險點實施不同的程序。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷臏y試程序是建立在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，對不同的單位、風(fēng)險領(lǐng)域、行業(yè)、產(chǎn)業(yè)政策、風(fēng)險狀況、審計目的選擇不同的審計重點，編制不同的審計程序,使審計工作能夠更加有效地開展。
　　
　　2 內(nèi)部風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷碾y點
　　
　　2.1 理論體系不成熟
　　盡管2004年國際內(nèi)部審計協(xié)會《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和COSO《企業(yè)風(fēng)險管理-整合框架》都提出了風(fēng)險管理的理論框架，但風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜陨砩形葱纬蓢?yán)密、科學(xué)的體系，缺乏必要的理論支撐，無論是學(xué)術(shù)界還是職業(yè)界都對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摵图夹g(shù)褒貶不一，缺乏一致認(rèn)識，很難形成統(tǒng)一的理論作指導(dǎo)。至今我國未出臺較為完備的法規(guī)政策來規(guī)范約束和保障風(fēng)險審計的開展，使審計人員在開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪^程中束手束腳。
　　2.2 管理層風(fēng)險意識淡薄
　　部分企業(yè)缺乏風(fēng)險意識，沒有積極、主動、系統(tǒng)地進(jìn)行風(fēng)險管理工作。主要有：一是風(fēng)險管理活動是瞬時或間斷性的，事后將其拋擲腦后；二是企業(yè)缺乏對風(fēng)險進(jìn)行定期復(fù)核，降低了企業(yè)適應(yīng)環(huán)境變化、管理和規(guī)避風(fēng)險的能力。甚至有些企業(yè)只顧眼前利益，忽視某些決策對企業(yè)未來的影響，從而給企業(yè)帶來巨大的損失。
　　2.3 企業(yè)風(fēng)險管理的組織架構(gòu)不完善
　　我國大多數(shù)企業(yè)存在較為嚴(yán)重的治理結(jié)構(gòu)問題，如缺乏風(fēng)險管理部門，風(fēng)險承擔(dān)主體不明確，各個部門或者崗位間互相推卸責(zé)任，缺乏有效的約束機制等，從而使我國企業(yè)不能將企業(yè)風(fēng)險管理上升到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略高度。
　　2.4 審計人員未能充分利用分析性程序
　　我國理論界對分析性程序的研究重視不夠，在審計實踐中做分析性復(fù)核也只是“蜻蜓點水”，隨意性大。審計人員基本上是根據(jù)審計程序表中的審前數(shù)與以前年度審定數(shù)作簡單比較，以及計算幾個綜合性財務(wù)比率，對行業(yè)分析做得很少，更談不上采用時間序列分析、回歸分析和統(tǒng)計調(diào)查規(guī)則。國外在這方面有比較深入的探討，值得我們?nèi)�學(xué)習(xí)�！　�2.5 管理層的蓄意舞弊為審計帶來很大難度
　　近年來的審計失敗案例中發(fā)現(xiàn)，我國會計報表重大錯報的主要因素是管理層舞弊。審計人員一般都能查出財務(wù)知識和技能的缺陷導(dǎo)致錯報,但對管理層通過駕馭日常內(nèi)部會計系統(tǒng)故意提供虛假財務(wù)報表,一般審計方法很難發(fā)現(xiàn)。同時我國尚存在會計法規(guī)不健全、公司治理結(jié)構(gòu)不完善、管理層業(yè)績評價體系不科學(xué)以及證券市場不規(guī)范等問題，都為管理層舞弊提供了機會。
　　2.6 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋瞬艊?yán)重匱乏
　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽�審計人員的素質(zhì)要求較高，不僅要求審計人員擁有管理、財務(wù)、營銷和會計等多方面專業(yè)知識，還要有較高的風(fēng)險分析能力、專業(yè)判斷能力和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。現(xiàn)有內(nèi)審師的業(yè)務(wù)水平偏低，主要表現(xiàn)在計算機能力不夠，知識結(jié)構(gòu)單一，風(fēng)險意識不強，工作創(chuàng)新能力差等方面。有的審計人員無法對被審單位的經(jīng)營和舞弊風(fēng)險做出正確評估，若在判斷上出現(xiàn)方向性錯誤,極有可能會導(dǎo)致審計無效率或?qū)徲嬍�敗�?
　　
　　3 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶Σ?
　　
　　3.1 完善理論體系和法規(guī)制度，提升審計地位和獨立性
　　與早期查錯防弊為目標(biāo)的內(nèi)部審計不同的是，內(nèi)部審計的重點已逐漸轉(zhuǎn)向事前監(jiān)督，以風(fēng)險管理為中心,主動發(fā)現(xiàn)風(fēng)險改善管理，直接為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。2008年的金融風(fēng)暴促使風(fēng)險審計理論體系的成熟和發(fā)展，風(fēng)險管理的重要性也被管理當(dāng)局普遍接受。內(nèi)部審計通過風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ睫D(zhuǎn)型，把內(nèi)部審計工作納入風(fēng)險管理體系，使之成為企業(yè)管理核心體系的重要組成部分，提升在企業(yè)管理中的地位和獨立性。
　　3.2 更新觀念，提高企業(yè)風(fēng)險意識
　　開展企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞�首先要求企業(yè)管理層要徹底轉(zhuǎn)變觀念、增強風(fēng)險意識、把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫈[在重要位置，正確地處理風(fēng)險與效益的關(guān)系，把企業(yè)長遠(yuǎn)利益作為企業(yè)的根本目標(biāo)，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)，完善風(fēng)險管理組織架構(gòu)，明確風(fēng)險承擔(dān)主體，形成由最高管理層直接負(fù)責(zé)的、系統(tǒng)的、全面的風(fēng)險管理系統(tǒng)。
　　3.3 加強內(nèi)部控制，完善公司風(fēng)險預(yù)警機制
　　公司治理的目標(biāo)是在充分考慮利益相關(guān)者相對滿足和大體均衡情況下，增加企業(yè)價值，使股東長遠(yuǎn)利益最大化。內(nèi)部審計在公司治理中的作用包括監(jiān)督、評價和分析組織的風(fēng)險和各項控制，復(fù)核并證實信息是否可靠并符合相關(guān)法律政策和程序，協(xié)助管理者向董事會、審計委員會提供防范治理風(fēng)險的保證，是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機制并促使其有效運行的重要手段，是公司治理過程中不可缺少的組成部分。因此，審計部門應(yīng)參與風(fēng)險評估工作，協(xié)助管理層將企業(yè)風(fēng)險管理上升到發(fā)展戰(zhàn)略高度，改進(jìn)監(jiān)控方式，抓住重點，幫助完善公司風(fēng)險預(yù)警機制。
　　3.4 關(guān)注管理舞弊
　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菫榉婪豆芾韺游璞锥�發(fā)展起來的,美國最新頒布的舞弊審計準(zhǔn)則——《財務(wù)報表審計中對舞弊的關(guān)注》描述了舞弊普遍存在三方面的特征，即動力/壓力、機會、態(tài)度/企圖，要求審計師從這三方面關(guān)注管理舞弊風(fēng)險因素，充分運用分析性檢查方法，執(zhí)行針對舞弊的審查程序。在計劃階段,審計人員從宏觀上分析企業(yè)狀況,采用適當(dāng)方法降低風(fēng)險。同時,審計師考慮對管理層舞弊實施相關(guān)的測試程序，對重要的管理層判斷和假設(shè)進(jìn)行追溯復(fù)核; 對大筆非正常交易的業(yè)務(wù)合理性進(jìn)行評估。如果發(fā)現(xiàn)有管理層越過內(nèi)部控制或存在大筆不合理交易的情況，且具備舞弊動機時，審計師應(yīng)采用更嚴(yán)格的審計標(biāo)準(zhǔn)，以減少審計失敗。
　　3.5 提高審計人員專業(yè)水平
　　要提高審計人員的業(yè)務(wù)水平，首先要轉(zhuǎn)變審計觀念。它使審計人員開始關(guān)心機構(gòu)的戰(zhàn)略目標(biāo)和所面臨的風(fēng)險，依據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向的思路,將風(fēng)險控制措施和策略與戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系起來。其次要提高審計人員的職業(yè)判斷能力。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆芊裼行�實施，關(guān)鍵要看審計師的專業(yè)判斷、風(fēng)險意識，它已成為能否提高審計質(zhì)量和效率的重要保證，客觀上要求從業(yè)人員必須具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，有更高的分析解決問題的能力。

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