基于責(zé)任中心的內(nèi)審部門績效考評方法設(shè)計

內(nèi)容摘要：本文在對傳統(tǒng)平衡計分卡（BSC）進(jìn)行修正的基礎(chǔ)上，引入了其對內(nèi)審人員的業(yè)績考評，從而使內(nèi)審部門績效考評的BSC發(fā)展成為主基二元法（PFBSC），為內(nèi)審部門作為利潤中心的績效考評更為全面、有效提供參考。
　　關(guān)鍵詞：內(nèi)審部門 績效考評 平衡計分卡（BSC） 主基二元法（PFBSC）
　　
　　內(nèi)審部門績效考評BSC法評述
　　
　�。ㄒ唬〣SC法的基本內(nèi)容及簡介
　　目前運用在內(nèi)審部門中的績效考評方法有關(guān)鍵績效指標(biāo)法、經(jīng)濟增加值法、平衡計分卡（BSC）等，其中，BSC是最能體現(xiàn)將內(nèi)審部門作為利潤中心進(jìn)行績效考評的一種方法。傳統(tǒng)BSC的核心思想是通過財務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)和創(chuàng)新與學(xué)習(xí)四個角度展開的，它們的指標(biāo)之間是相互驅(qū)動的因果關(guān)系，體現(xiàn)了循環(huán)的價值增長過程，并將績效考評和績效改進(jìn)融為整體。
　　（二）現(xiàn)有的內(nèi)審部門績效考評BSC運用情況
　　現(xiàn)有的對內(nèi)審部門績效考評的BSC大多是遵循BSC傳統(tǒng)模式展開的，其四個板塊以及考評指標(biāo)如下：財務(wù)角度考評指標(biāo)，通過內(nèi)審減少的損失金額，內(nèi)審成本以及內(nèi)審收益費用率等；顧客角度考評指標(biāo)，對內(nèi)審部門或人員的投訴次數(shù)，客戶總體滿意度等；內(nèi)部業(yè)務(wù)角度考評指標(biāo)，內(nèi)審工作日數(shù)量，內(nèi)審預(yù)算執(zhí)行的情況，內(nèi)審的執(zhí)行效率等；創(chuàng)新與學(xué)習(xí)角度考評指標(biāo)，人力資源利用率，內(nèi)審人員培訓(xùn)率，培訓(xùn)人數(shù)增長率。
　　即通過顧客的角度為內(nèi)審部門的自身發(fā)展設(shè)定目標(biāo)，通過滿足顧客的需要，內(nèi)審部門在內(nèi)部業(yè)務(wù)運作中開展符合顧客需求的新業(yè)務(wù)，通過不斷提升內(nèi)審部門自身的學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)新能力去適應(yīng)不斷發(fā)展變化的環(huán)境，最后，良好的財務(wù)結(jié)果使得內(nèi)審部門能持續(xù)的發(fā)展和經(jīng)營。
　�。ㄈ�）對內(nèi)審部門績效考評的BSC評價
　　將內(nèi)審部門作為利潤中心，應(yīng)對其價值創(chuàng)造進(jìn)行衡量，BSC體現(xiàn)的正是一種循環(huán)的價值創(chuàng)造過程和績效發(fā)展過程，它體現(xiàn)了內(nèi)審部門價值創(chuàng)造的全過程，并注重內(nèi)審部門的長期目標(biāo)。BSC正是根據(jù)內(nèi)部審計部門的戰(zhàn)略目標(biāo)而設(shè)計的一種業(yè)績考評體系，其考評指標(biāo)更符合其運營模式，且易于衡量。同時，BSC的引入側(cè)重于對內(nèi)審部門進(jìn)行全方位檢查和考評，而不是單一的角度，更具綜合性。此外，BSC重視財務(wù)與非財務(wù)平衡，內(nèi)部與外部平衡以及現(xiàn)實與未來的平衡。它的幾個角度是相互支撐，相互推動的，并在循環(huán)中不斷發(fā)展。
　　盡管BSC的引入使得內(nèi)審部門的績效考評更為有章可循，但其仍舊存在不足之處：內(nèi)審部門作為利潤中心，目前對其價值增值考核的主要指標(biāo)應(yīng)該為利潤等財務(wù)指標(biāo)，但利潤等財務(wù)指標(biāo)作為單一的數(shù)量指標(biāo)并不足以完全表現(xiàn)出內(nèi)審部門的全部業(yè)績。內(nèi)部審計部門面對的顧客范圍較廣，組織內(nèi)部的其他職能部門和管理層是內(nèi)部審計部門服務(wù)的主要對象，同時一些附加業(yè)務(wù)也涉及外部顧客；而內(nèi)部審計部門的運作不同于企業(yè)積極去迎合顧客的需要，內(nèi)部審計部門對組織本身還有監(jiān)督和檢查控制的作用，因此它無法完全依照顧客的需求去決定自身的運作模式。內(nèi)審人員的審計判斷是內(nèi)審工作中的一個重要環(huán)節(jié)。審計人員的專業(yè)素質(zhì)和操守一定程度上決定了內(nèi)審部門的價值創(chuàng)造能力。但傳統(tǒng)的BSC中缺乏對內(nèi)審人員的崗位考評。
　　
　　基于責(zé)任中心的內(nèi)審部門績效考評方法分析
　　
　　（一）對傳統(tǒng)BSC進(jìn)行修正的總體思想
　　從上文敘述可以看出套用傳統(tǒng)的BSC模板對內(nèi)審部門進(jìn)行績效考評是有局限性的，因此應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)審部門的實際情況增加板塊或調(diào)整板塊之間的'關(guān)系。首先，內(nèi)審部門的增值不單體現(xiàn)在財務(wù)方面，更多的是體現(xiàn)為一種隱性收益。因此，我們需要引入一些非貨幣指標(biāo)作為補充以對內(nèi)審部門進(jìn)行更加全面的評價。其次，傳統(tǒng)的BSC都只是獨立的考慮內(nèi)審部門的價值增值，而忽略了部門之間的協(xié)同效應(yīng)。因此，在改進(jìn)的BSC中應(yīng)體現(xiàn)出部門之間的協(xié)同效應(yīng)。再次，由于內(nèi)審部門的績效考評中內(nèi)審人員的主體重要性，因此對其個體的工作質(zhì)量進(jìn)行考評是必要的。