計算機(jī)輔助審計探討

計算機(jī)輔助審計探討1

一、計算機(jī)輔助審計在審計工作中的應(yīng)用

　　(一)對會計電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計
　　對會計電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計就是利用計算機(jī)對被審計的會計電算化系統(tǒng)進(jìn)行審查，以確定其處理和控制功能是否可行�？梢酝ㄟ^測試數(shù)據(jù)技術(shù)來完成。
　　測試數(shù)據(jù)技術(shù)是指在實施審計程序時通過向被審單位計算機(jī)系統(tǒng)輸入數(shù)據(jù)(如業(yè)務(wù)樣本)，并將計算機(jī)處理結(jié)果與預(yù)先確定的`結(jié)果進(jìn)行比較的方法。其主要應(yīng)用舉例如下：
　　1、審計人員通過會計電算化系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，可以測試出計算機(jī)程序的特別控制，如聯(lián)機(jī)口令和數(shù)據(jù)存取控制是否有效。
　　2、從以前處理的業(yè)務(wù)中選擇部分業(yè)務(wù)，或由審計人員設(shè)計模擬的業(yè)務(wù)，用電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理，將處理結(jié)果與預(yù)先確定的結(jié)果進(jìn)行比較，以確定被審單位計算機(jī)系統(tǒng)處理和控制功能是否有效。一般將這些業(yè)務(wù)與被審單位的正常業(yè)務(wù)分開進(jìn)行處理。
　　3、將測試數(shù)據(jù)用于整個測試程序，通過建立一個虛擬單位(例如一個部門或職工)，然后由電算化程序在正常業(yè)務(wù)處理過程中，將測試業(yè)務(wù)歸入該虛擬單位，將被審計程序?qū)�這些檢測業(yè)務(wù)處理與預(yù)期的結(jié)果進(jìn)行比較，可以確定該電算化程序的處理和控制是否有效。

計算機(jī)輔助審計探討2

　　賬套式審計模式作為一種計算機(jī)輔助審計正在被廣泛應(yīng)用，被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)大多數(shù)都能在審計軟件中實現(xiàn)數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換，便于審計人員用自己熟悉的方式對財務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和審核。然而，審計軟件的發(fā)展總是落后于財務(wù)軟件的發(fā)展和變化，財務(wù)軟件多種多樣，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和后臺數(shù)據(jù)庫形式不一，有時無法實現(xiàn)財務(wù)軟件數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與審計應(yīng)用軟件的對接，有時使用審計應(yīng)用軟件采集分析業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)要比直接在數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中分析數(shù)據(jù)更加繁瑣。

　　數(shù)據(jù)式審計模式與賬套式審計模式不同，數(shù)據(jù)式審計模式不是將被審計單位的電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成規(guī)定的電子賬套，而是直接把被審計單位的財務(wù)與業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)作為審計對象。數(shù)據(jù)式審計模式更加科學(xué)地考慮到計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的因素，考慮到電子數(shù)據(jù)預(yù)處理過程中的數(shù)據(jù)質(zhì)量定義，它將“適合使用”作為衡量數(shù)據(jù)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。數(shù)據(jù)式審計模式是計算機(jī)審計的未來發(fā)展趨勢。

　　一、賬套式審計模式與數(shù)據(jù)式審計模式結(jié)合應(yīng)用的必要性

　　計算機(jī)輔助審計是循序漸進(jìn)的過程，一步到位采用數(shù)據(jù)式審計模式，對審計人員的專業(yè)素質(zhì)要求顯然太高了。

　　在現(xiàn)階段，賬套式審計是不可或缺的，也是審計現(xiàn)狀的要求。例如AO(20xx)在設(shè)計上充分體現(xiàn)了審計質(zhì)量控制原則和流程，從編制審計計劃、開展審前調(diào)查、制定審計實施方案、收集審計證據(jù)、編寫審計日記和審計工作底稿、撰寫審計報告、審計復(fù)核、審計歸檔等全過程進(jìn)行控制，能實現(xiàn)建立項目、財務(wù)數(shù)據(jù)采集、賬簿憑證瀏覽查詢、審計抽樣、項目數(shù)據(jù)篩選、日常會計資料的分析計算、財務(wù)指標(biāo)分析、審計底稿和審計報告編制、輔助工具、系統(tǒng)管理等多項功能，以計算機(jī)管理方式實現(xiàn)了規(guī)范審計行為、健全審計程序、明確審計責(zé)任、提高審計質(zhì)量的目的。

　　然而，當(dāng)前審計軟件的`發(fā)展并不能滿足這種變化的需要，如，審計軟件的開發(fā)仍沒有擺脫傳統(tǒng)的手工審計模式，僅適用于一些固定的查帳的程序，跟不上信息化的發(fā)展要求，等等。而且，通過賬套式審計模式采集的財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，一般是經(jīng)過數(shù)據(jù)清理或整理的“有用”數(shù)據(jù)，只是被審計單位數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中的部分?jǐn)?shù)據(jù)，其它大量可利用數(shù)據(jù)沉淀于采集的數(shù)據(jù)之外，同時也將一些審計線索隱藏起來。從隱藏的數(shù)據(jù)中“淘取”有用數(shù)據(jù)要通過數(shù)據(jù)式審計來實現(xiàn)。只有將賬套式審計模式采集的數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)式審計模式淘取的有用數(shù)據(jù)進(jìn)行重新分析，才能解決審計軟件采集數(shù)據(jù)缺失的問題，實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)獲取的完整性。

　　賬套式審計模式與數(shù)據(jù)式審計模式各自在審計中發(fā)揮著應(yīng)有的作用。相比之下，數(shù)據(jù)式審計比審計軟件占據(jù)優(yōu)勢，效率更高，但審計軟件的項目管理和工作底稿功能、人員管理功能、信息交互功能，是數(shù)據(jù)式審計不能直接實現(xiàn)的。因此，在審計工作中將賬套式審計與數(shù)據(jù)式審計結(jié)合應(yīng)用。

　　二、賬套式審計模式與數(shù)據(jù)式審計模式結(jié)合應(yīng)用的路徑

　　1.提高審計隊伍信息化素質(zhì)。

　　一方面，以普及應(yīng)用現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)為目標(biāo)，開展學(xué)習(xí)培訓(xùn)，使審計業(yè)務(wù)人員通過認(rèn)證考試，使現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)成為審計人員普遍掌握的審計工具；另一方面，積極探索，按照審計信息化發(fā)展的要求，培養(yǎng)和造就計算機(jī)審計高級人才，從而為賬套式審計模式與數(shù)據(jù)式審計模式在審計工作中結(jié)合應(yīng)用做人本準(zhǔn)備。

　　2.不斷優(yōu)化審計軟件。

　　以應(yīng)用為導(dǎo)向，按照審計業(yè)務(wù)和管理工作的實際需要，開發(fā)完善審計應(yīng)用系統(tǒng)，推進(jìn)計算機(jī)技術(shù)在審計業(yè)務(wù)中的應(yīng)用。并不斷地總結(jié)審計人員和相關(guān)計算機(jī)專業(yè)人員的實踐經(jīng)驗，將審計思路和計算機(jī)語言緊密相聯(lián)，優(yōu)化審計軟件，使其更加實用。如AO(20xx )就設(shè)計了界面操作按鈕，可以讓審計人員簡單、方便地完成基本審計查詢操作，還提供了圖形化SQL功能，并不需要太多數(shù)據(jù)庫專業(yè)技術(shù)知識。從而為賬套式審計模式與數(shù)據(jù)式審計模式在審計工作中結(jié)合應(yīng)用做物質(zhì)準(zhǔn)備。

　　3.規(guī)范管理軟件與財務(wù)軟件的開發(fā)設(shè)計，使其與審計軟件相匹配。

　　由財政部牽頭，會同工信部等有關(guān)部門，規(guī)范財務(wù)軟件和管理軟件的開發(fā)設(shè)計。管理軟件及財務(wù)軟件應(yīng)建立標(biāo)準(zhǔn)的審計數(shù)據(jù)接口，使審計時順利實現(xiàn)數(shù)據(jù)導(dǎo)入與轉(zhuǎn)換，從而節(jié)省審計人員的時間和精力，提高審計效率。此外，在財務(wù)軟件與管理軟件中設(shè)置相應(yīng)的模塊，讓系統(tǒng)能提供完整的數(shù)據(jù)修改日志，使審計線索更加清晰有效，這就要求在軟件開發(fā)過程中設(shè)計相應(yīng)的內(nèi)部控制子系統(tǒng)。從而為賬套式審計模式與數(shù)據(jù)式審計模式在審計工作中結(jié)合應(yīng)用做技術(shù)準(zhǔn)備。

　　4.建立健全審計信息化標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。

　　依托全國審計信息化標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會，積極組織國家標(biāo)準(zhǔn)的制定和修訂，完善審計信息化建設(shè)與管理規(guī)范。構(gòu)建以審計信息化方面的國家標(biāo)準(zhǔn)、審計準(zhǔn)則、審計指南為主要框架的規(guī)范體系，推進(jìn)審計信息系統(tǒng)有序建設(shè)、有效運行�？偨Y(jié)和推廣計算機(jī)審計專家經(jīng)驗，建立各專業(yè)審計領(lǐng)域的計算機(jī)審計方法體系，積極研究探索審計抽樣、控制測試、風(fēng)險評估等方面的信息化實現(xiàn)技術(shù)和方式。從而為賬套式審計模式與數(shù)據(jù)式審計模式在審計工作中結(jié)合應(yīng)用做制度準(zhǔn)備與方法準(zhǔn)備。

　　5.突破賬套式審計模式與數(shù)據(jù)式審計模式結(jié)合應(yīng)用的難點。

　　將數(shù)據(jù)式審計獲取與發(fā)現(xiàn)的底層有用數(shù)據(jù)與賬套式審計中獲取的財務(wù)及相關(guān)信息綜合起來，進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析、統(tǒng)計分析，從多維角度發(fā)現(xiàn)審計疑點，獲取審計證據(jù)，實現(xiàn)審計目標(biāo)。然而，一筆完整的業(yè)務(wù)在后臺數(shù)據(jù)庫的存儲形式很復(fù)雜，一般會分散在多個數(shù)據(jù)表中，數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中每張表代表不同的數(shù)據(jù)信息，財務(wù)軟件系統(tǒng)和相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)使用的后臺數(shù)據(jù)庫不同，數(shù)據(jù)表結(jié)構(gòu)也不相同，如何找到數(shù)據(jù)的特點和規(guī)律，有效使用關(guān)聯(lián)、排序、分組、篩選等技術(shù)工具對其進(jìn)行分析是賬套式審計模式與數(shù)據(jù)式審計模式結(jié)合應(yīng)用的難點，需要在結(jié)合應(yīng)用中給予突破，為賬套式審計模式與數(shù)據(jù)式審計模式結(jié)合應(yīng)用打破瓶頸。

　　6.合理配備審計項目組成員。

　　在審計工作中，審計項目組人員配備要考慮審計項目組成員的業(yè)務(wù)能力、工作經(jīng)驗和專業(yè)水平，審計經(jīng)驗豐富的老審計人員一般對于計算機(jī)技術(shù)都不很精通，而年輕審計人員計算機(jī)知識豐富，但審計經(jīng)驗略顯不足。若審計采取賬套式審計方式，則在審計組有一人能夠?qū)⒈粚徲媶挝坏馁~務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)出，就能夠為整個審計團(tuán)隊所分享，實現(xiàn)信息共享，順利完成審計工作，實現(xiàn)審計目標(biāo)。從而為賬套式審計模式與數(shù)據(jù)式審計模式在審計工作中結(jié)合應(yīng)用做組織準(zhǔn)備。

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