內部審計質量控制研究

摘　要：質量控制是審計機構為確保審計質量符合獨立審計準則的要求而建立和實施的控制政策與程序�？刂普�策是基本方針和策略，控制程序是具體措施和。要想使審計工作達到審計準則規(guī)定的質量水平，就必須實行質量控制。文章對此進行了探討。　　關鍵詞：內部審計　質量控制　因素　　實行質量控制應先了解審計質量，審計質量是衡量審計工作符合審計標準的程度，包括職員的質量、工作的質量、審計結果（審計報告）的質量；審計質量控制只有牢牢圍繞審計質量各要素進行，才能保證質量控制政策和程序制定的公道性和運行的有效性。　　一、影響質量控制的因素　　1.主觀熟悉模糊、意識不強，實際操縱方法單一。主觀熟悉上表現(xiàn)在：（1）治理者對內部審計的職能熟悉模糊，以為內部審計就是查、找毛病，內部審計機構就是為了應付上級部分，忽視了內部審計監(jiān)視、服務、治理的職能，限制了審計工作的開展。（2）無競爭對手、思想松懈。由于內部審計的對象決定了審計機構獨享審計權，審計機構不用擔心競爭對手和業(yè)務來源，缺乏應有的競爭力，而更多的關心審計任務的完成、上級領導的態(tài)度，對建立健全內部質量控制缺乏熱情。（3）企業(yè)與個人利益的一致性使內部審計職員對一些違紀違規(guī)行為視而不見；復雜的人際關系使內部審計職員不愿深進細查；領導的態(tài)度在某種程度上決定了審計的時效、范圍使審計職員不敢違反；眾多理由使得審計職員在質量控制上意識不強。（4）對潛伏風險熟悉不足。求數(shù)目、搶時間、搞突擊，在質量控制上下功夫不夠。主要表現(xiàn)在：對審計中出現(xiàn)耗時、耗費的具體項目不愿深查，對不清楚的業(yè)務避重就輕，對獲取審計證據(jù)的相關性和可靠性不透，處理題目上更多地依靠專業(yè)判定或個人偏好�！　�實際操縱中表現(xiàn)在：一是重視專業(yè)勝任能力，對職業(yè)道德重視不夠。在工作委派上考慮較多的是專業(yè)勝任能力，對審計職員及助理職員的獨立性及職業(yè)道德考慮較少；在培訓中注重業(yè)務，對職業(yè)道德抓得不夠。二是對指導、監(jiān)視、復核不重視：缺乏對審計執(zhí)行情況及其結果適時進行監(jiān)視和檢查；未建立分級督導、復核制度，對所聘用的助理職員事前沒進行必要的培訓，甚至未編制審計計劃以傳達審計指導意見；在具體項目審計過程中重操縱，輕督導，往往在出了題目時才予以督查；審計報告階段對工作底稿未實行多級復核�！　�2.職員素質有待進步。一些審計職員財會知識不熟練，對新的準則理解不透徹，對新的題目拿不準；對法規(guī)不熟悉，對合同理解片面，對相關稅收政策吃不準，抓不��；對審計不求甚解等，在審計實踐中碰到題目時，存在回避現(xiàn)象，靠現(xiàn)學現(xiàn)用或靠經驗審計很多內部審計職員來自財會隊伍，專業(yè)單一，后續(xù)教育跟不上，缺乏必要的審計理論。知識結構不公道，有的只把握某一方面的知識，難以發(fā)現(xiàn)深層次題目。編制的工作底稿不規(guī)范、收集的審計證據(jù)不充分、專業(yè)判定不公道、審計建議可操縱性不強；加大了審計風險，降低了審計質量�！　�3.機構設置不公道、制度不健全。當前，國有企業(yè)在改制、改組過程中，有的內部審計機構被撤銷，有的被弱化，有的把內部審計機構與其他相關職能部分合并綜合辦公，回企業(yè)總會計師或財務主管分管，或由企業(yè)的財務部分負責人兼任內審部分的領導。專業(yè)職員配備不全，在審計實務中大量依靠助理職員實施，造成內審機構及其職員工作獨立性不強，限制了審計工作的開展，難以保證審計質量�！　≠|量控制是全員、全過程的治理活動，要求審計中的每個環(huán)節(jié)、每個人、每項工作必須為其他職員的工作質量提供保障，而不是孤立的。，一些企業(yè)未根據(jù)實際建立健全一套行之有效的內部審計規(guī)章制度，缺乏宏觀指導，責任不清、獎罰不明，操縱程序不規(guī)范，隨意性大�！　�4.缺乏質量控制評價體系。企業(yè)自身缺乏的、量化的評價審計質量的標準，在一些企業(yè)中就沒有評價標準，而是以業(yè)務量的多少、查處題目的多少來衡量其質量的高低；上級部分對下級的考核評價指標單一且實施考核監(jiān)視較少；對內部審計工作質量控制缺乏推動力。　　二、搞好審計質量控制的途徑　　1.完善機構設置是搞好質量控制的條件條件。沒有完善的機構，質量控制將無從談起。因此，要建立內部審計機構、完善治理體制，增強內部審計的獨立性，強化督導氣力，把素質好、業(yè)務精、能力強的職員充實到審計崗位上�！　�2.進步審計職員綜合素質是進步審計質量的基本保證。審計職員綜合素質的進步是使審計質量進步的總體要求，要有高質量的審計就必須有高質量的審計人才。審計職員必須恪守審計職業(yè)道德，依法審計，做到獨立、客觀、公正，并保持嚴謹、負責的職業(yè)態(tài)度；具體從以下方面著手解決：（1）加大培訓力度。審計工作的對象之一是被審計單位的會計資料，隨著我國加進WTO，各種會計準則相應出臺并不斷變化，各種稅收政策不斷適時調整，審計工作必須適應這種變革。因此，要科學、公道地把審計工作與培訓結合起來，有計劃地安排審計職員進行業(yè)務培訓，促進審計職員更新知識，開闊視野，把握先進的審計方法，進步業(yè)務能力。（2）大力提倡自學。內部審計不能僅為完成任務而疲于奔命，應鼓勵審計職員進步自學意識，是進步審計職員層次的重要途徑，審計職員可以通過參加職稱或CPA等資格考試，使自己在不斷中進步理論知識水平，進而進步審計工作質量。（3）及時交流和討論。項目實施的計劃階段，針對被審計單位的實際情況，多對實施項目的具體目標、需要獲取哪些重要證據(jù)、如何獲取證據(jù)及證據(jù)的證實力等進行討論；實施階段，多對審計證據(jù)與認定的關系及專業(yè)判定作討論；報告階段，多對審計意見及建議作討論。通過交流和討論，可以增強彼此之間的業(yè)務水平和實際操縱技能，使審計職員在實踐中精益求精審計工作方法，可以及時獲取一些間接知識，有利于整體素質的進步，同時可使審計證據(jù)更經濟、適當，審計報告更具說服力和審計建議更具可操縱性�！　�3.從建立健全質量控制制度上遏制審計質量滑坡。要結合本的實際建立健全各項審計制度，加快內部審計工作的制度化和規(guī)范化。（1）全面質量控制制度是搞好質量控制的根本。主要包括職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、督導、咨詢、業(yè)務承接、監(jiān)控等。制定全面質量控制政策和程序要使其有效且切合實際。首先要考慮職員職業(yè)道德、業(yè)務能力，工作的委派要與實在際能力相適應，做到任務具體、職責明確，用規(guī)章制度規(guī)范和治理工作；要在實際工作中不斷完善全面質量控制政策與程序，并采取措施保證各項制度全面貫徹落實；建立激勵與約束機制，獎罰分明。確保所有審計工作符合獨立審計準則的要求。（2）項目質量控制制度是搞好質量控制的關鍵。審計職員要在執(zhí)行全面質量控制政策和程序中適用于審計項目的質量控制程序；督導職員應當在考慮助理職員的專業(yè)勝任能力等情況下，公道確定對其工作進行指導、監(jiān)視和復核的方式及程度。對每一個業(yè)務項目都必須從頭嚴抓，按操縱程序做好每一步，在實施過程中要及時傳達指導意見，監(jiān)視審計全過程，了解出現(xiàn)的重要和審計并及時提出處理意見。同時，嚴格執(zhí)行復核制度，任何一級都要具體明確復核和承擔相應的責任，層層把關，確保每一個項目的每一個環(huán)節(jié)自始至終符合獨立審計準則的要求�！　�4.進行審計全過程控制。（1）認真規(guī)劃審計計劃。周密安排審前預備工作，做到、公道，全面考慮；審計方案要目標明確、內容具體、分工具體公道并與其專業(yè)勝任能力相適應；要使審計職員充分了解審計的目標、內容以及被審計單位的基本情況，確認資料間異常的關系和意外的波動，以便找出存在潛伏風險的領域。項目負責人要對重要的會計題目、審計題目、重要的審計領域、重點的審計程序、確定的重要性和審計風險及時傳達到每一位審計職員。（2）加強實施中的指導和監(jiān)視。審計實施過程實際上是收集整理審計證據(jù)的過程，審計證據(jù)的充分性、適當性是審計質量控制的實質和核心，不同的審計證據(jù)可以實現(xiàn)不同的審計目標，因此在審計實施中，要加強指導，促使審計職員以最、最公道的審計程序獲取支持審計結論的審計證據(jù)。但不能由于審計證據(jù)的經濟性或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少審計程序的理由。督導職員應適時檢查、指導，現(xiàn)場解決發(fā)現(xiàn)的題目和存在的分歧，確保審計程序按計劃實施。對涉及到的新題目或審計職員拿不準的題目，可以查閱資料、向專家咨詢，也可以通過開會討論，使新題目充分顯現(xiàn)，使審計證據(jù)能充分支持對審計事項的認定。（3）強化工作底稿及審計報告的復核。一張工作底稿通常由一人完成，編制者對有關資料的引用、對有關事項的判定、對審計結論的確定、對會計數(shù)據(jù)的加計復算都可能出現(xiàn)誤差，因此，審計外勤工作完成后，應對審計工作底稿進行多層次的復核；對審計報告的措辭、發(fā)表的意見及有關審計建議的可操縱性要由審計部分負責人作最后重點把握，一字一句斟酌，以減少或消除人為的審計誤差，及時發(fā)現(xiàn)和解決題目，保證審計報告能真實地反映被審單位的實際狀況�！　�5.建立質量評價體系，督促審計質量進步。建立一套科學、公道的質量考核評價體系，定期對業(yè)務質量進行綜合考核評價，是督促審計質量健康的動力之一；建立質量控制體系應從兩方面著手：（1）定性方面。依據(jù)全面質量控制內容，分項實施評價與考核。機構的建立、內部控制制度的建立健全、職員培訓及督導、復核等是否根據(jù)企業(yè)實際得到建立和完善作為全面質量考核內容。針對具體項目著重從以下方面考核：審計計劃是否明確了重要會計題目和重點審計領域，分工是否公道，工作底稿是否規(guī)范，符合性測試和實質性測試是否適當，審計證據(jù)是否充分、適當，審計判定是否有理有據(jù)，審計結論是否恰當，審計建議是否具有可操縱性，審計報告及審計決定是否正確、及時，是否督促被審計單位按時進行了整改。（2）定量方面。先根據(jù)定性方面的內容分別以百分制判分，確定每一項所得分數(shù)，再將各項目分別賦予權重并使項目權重合計即是1，用各項目所得分值分別乘以該項目所賦予的權重，即可得到質量考核應得分數(shù)。最后根據(jù)考核標準認定審計質量的高低�！　】傊�，要進步內部審計工作的質量，必須充分把握內部審計是立足企業(yè)內部治理、為企業(yè)服務這一宗旨。進步熟悉，實事求是，突出重點，精益求精審計；從實際出發(fā)，不斷完善內部審計工作制度和規(guī)范審計工作程序。

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