投資效益審計對審計人員素質的要求及對策

2003年7月，審計署公布的《審計署2003年至2007年審計工作規(guī)劃》指出“今后五年，在審計和審計方式上，要實行財政財務的真實合法審計和效益審計并重，逐步加大效益審計份量，爭取到2007年投入效益審計的力量占整個審計力量的一半左右”�？梢�，效益審計在我國的廣泛開展為期不遠了國審計人員能勝任得了嗎？我們該怎么辦？ 　　一、投資效益審計的內容和目標決定了審計人員的高素質要求　　投資效益審計的內容包括效益審計、效益審計和環(huán)境效益審計，其目標是對公共資源管理和使用的經濟性、效率性和效果性作出評價。經濟效益主要是所得與所費之間的比較關系或投入與產出的關系。這雖然與的對象——財務活動或資金的運動聯(lián)系非常緊密，所需數(shù)據大部分直接來自財務信息或通過調整、而得到，但需要運用大量的經濟學知識和工程學知識，尤其是技術經濟學的知識，如NPV、IRR等的運用。社會效益主要是指投資項目對社會環(huán)境的，是站在全社會的角度來考察投資項目對國民經濟的總體影響的。顯然，對其進行評價，需要運用大量的社會學、宏觀經濟學、統(tǒng)計學、管、數(shù)學等知識。環(huán)境效益是投資項目對環(huán)境的影響，是站在可持續(xù)發(fā)展的角度來考察的。必須熟悉和掌握資源學、生態(tài)學、環(huán)境學等方面的基本知識�？傊�，投資效益審計屬于全面的高層次的審計，它以財務審計為基礎，但不局限于財務審計。既要查處問題，又要宏觀問題；既要查合法性、合規(guī)性，又要評價經濟性、效率性和效果性，還要對存在的問題提出改進建議及措施因此，投資效益審計人員除必須具備嫻熟的會計學、審計學、財務學方面的知識及豐富的審計經驗外，還需具有社會學、工程學、管理學、經濟學、環(huán)境學、數(shù)學、統(tǒng)計學、計算機等學科方面的相關知識，并能綜合運用，因而需要高素質的審計人員。高素質的審計人員是進行效益審計的必要條件。　　二、我國審計人員綜合素質的現(xiàn)狀據有關調查顯示：我國審計隊伍知識結構以會計、審計人才為主，比重達65.55%，工程技術等專業(yè)人才僅占13.13%，一專多能的復合型人才更是少之又少，整體素質偏低。具體表現(xiàn)如下：　�。ㄒ唬┲�識結構單一。我國的審計工作開展相對較晚，尤其是效益審計，由于體制及思想重視不夠等多方面的原因，發(fā)展更是非常緩慢。短暫的發(fā)展，使得我國的審計主要是財務審計。而從事財務審計有財會知識、審計知識就基本上能夠勝任，這樣，從事審計工作的審計人員一般就直接從從事會計工作的人員中產生，或招聘會計、審計專業(yè)的畢業(yè)生，其結果必然導致審計人員知識結構的單一化。盡管近幾年來，審計部門已經開始招聘少量的工程技術人員進入審計隊伍，但相對于效益審計的需求來說，還遠遠不夠�！　。ǘ�）業(yè)務水平不高，經驗不夠豐富，無法勝任復雜的工程項目的效益審計工作。短暫的審計工作開展史，及審計人員知識結構的單一化，加之當前審計人員地位不高、審計獨立性不強，又缺乏有效的激勵機制，使得審計人員沒有動力去新知識以提高業(yè)務水平，沒有機會參與大型的工程項目的審計，使得審計人員得不到各種類型的審計鍛煉，審計經驗欠缺。這樣，面對大型的、復雜的工程項目的效益審計，由于業(yè)務水平低下和審計經驗的不足，審計人員只能望而興嘆，或是硬著頭皮干，其審計質量可想而知�！　。ㄈ�）經驗交流不暢，審計人員相互封閉。在我國，封建保守主義思想對國民的影響根深蒂固，為了自己個人的利益和社會地位，審計人員嚴守自己掌握的各項審計新技術、保密自己擁有的審計經驗，或者因為交流渠道的欠缺，而沒法通過有關的渠道和手段與同仁進行良好的交流。審計人員相互封閉，使得有效的審計經驗與審計新技術得不到及時傳播，產生不了擴大效應，嚴重阻礙了審計工作的發(fā)展和進步�！　。ㄋ模�審計人員思想道德和職業(yè)道德水平不高。隨著改革開放的廣度和力度的加大，西方的拜金主義思想、金錢萬能的思想也正快速傳入我國，而我國正處在新舊體制轉軌時期，相關措施不完善，對人民的思想引導嚴重不夠，使得部分審計人員崇尚金錢萬能的思想。在這種思想支配下，審計人員喪失了應有的思想道德和職業(yè)道德，嚴重影響了審計人員有效地開展審計工作。　　三、提高審計人員素質的對策　�。ㄒ唬�對現(xiàn)有的在職審計人員進行嚴格的專業(yè)培訓。　　現(xiàn)有在職審計人員是進行效益審計的主力軍。他們擁有豐富的審計經驗和嫻熟的會計學、審計學知識，從事審計工作是他們的事業(yè)，因而有動力、有時間、有義務去做好審計工作。為此，為了使現(xiàn)有審計人員勝任效益審計工作，我們必須建立一套完備的切實可行的培訓制度，有計劃、有重點地采取多種途徑，抓好在職審計人員的專業(yè)培訓，特別是多樣化、創(chuàng)新方法的訓練，著力培養(yǎng)復合型人才，優(yōu)化審計隊伍的知識結構，使之適應效益審計發(fā)展的需要�！　∵@里特別要強調，切忌培訓的形式化和走“過場化”。這是當前審計人員培訓中存在的嚴重弊病，一定要切實改變，從嚴從緊抓好培訓工作。　�。ǘ�）廣泛引進工程學、經濟學、管理學、統(tǒng)計學等專業(yè)人才�！　⌒б鎸徲嫯a生的根源在于政府公共支出的不斷膨脹和國家經濟資源的有限性及環(huán)境污染對社會可持續(xù)性發(fā)展的威脅的矛盾發(fā)展中，公眾和立法機關要求政府加強對所使用和管理的公共資源提高經濟性、效率性和效果性，從而更好地履行對公眾和立法機關所承擔的公共受托經濟責任的需要。顯然進行效益審計已是大勢所趨�！　�2003年7月，我國審計署公布的《審計署2003年至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》指出：“今后五年，在審計內容和審計方式上，要實行財政財務收支的真實合法審計與效益審計并重，逐步加大效益審計份量，爭取到2007年，投入效益審計的力量占整個審計力量的一半左右。”那么，要達到這一目標，審計機關必須大量引進經濟學、管理學、工程學、統(tǒng)計學等專業(yè)人才，使他們的專業(yè)知識盡快與審計知識有機結合，形成一支高素質的復合型審計隊伍�！　。ㄈ�）建立效益審計專家?guī)�，有效利用外部的人力資源。　　審計經費的嚴重不足限制了審計隊伍對工程學、統(tǒng)計學、學等相關專業(yè)人才的吸收和引進規(guī)模，同時從人才的有效使用角度來看，也沒有必要審計需要哪方面人才就引進哪方面人才。　　為此，我們應該本著不求所有，但求所用，即在效益審計項目需要時，聘請專業(yè)技術人員來解決審計力量配置，一來可降低行政成本，二來效益審計人員組成的多樣化比知識的全面化容易達到，而且現(xiàn)實得多�？赏ㄟ^設立效益審計專家?guī)欤瑑Υ嬖鴧⑴c過大型工程項目投資效益審計的各類技術專家的相關信息，以備后用�！　。ㄋ模┘訌娦б鎸徲嬋藛T的思想道德和職業(yè)道德�！　⌒б鎸徲嬘绕涫枪�共工程投資效益的審計，所涉及的被審計人員一般職位層次較高、掌握著一定的實權、關系面廣，而且形成了一條牢固的從上至下的利益鏈條。審計人員在進行審計的過程中會遇到各種各樣的阻力和壓力，遇到各種巨額利益的誘惑。這樣，如果審計人員的思想道德和職業(yè)道德差，就會屈服于各種壓力和誘惑，由其做出的審計結論當然就不能反映真實的情況，且比真實情況要好得多�！　�為此，必須對效益審計人員形成制度化的思想道德和職業(yè)道德教育，通過定期舉辦培訓班，對效益審計人員進行專門的道德教育并需通過嚴格的，以加強效益審計人員的思想道德和職業(yè)道德教育，增強其抵制各種壓力和誘惑的毅力。只有道德水平提高了，在審計中遇到問題時，才能不論涉及到誰，敢于碰硬，敢于一查到底，排除任何干擾；遇到巨額利益的誘惑時，才能廉潔奉公，拒絕賄賂，堅決抵制誘惑，以高尚的道德審計到底。也只有道德水平提高了，才能愛崗敬業(yè)，不斷新知識，提高業(yè)務水平并在實踐中得到充分的發(fā)揮。　�。ㄎ澹┰O立專門的交流渠道，擴大審計經驗和審計新技術的作用�！　≡趪鴥�，我們可以通過設立專門的交流渠道，如由各地區(qū)審計學會成立一個部門或辦公室，專司審計經驗、審計新技術的學習和交流，定期舉辦投資效益審計方面的研討會，開展經驗交流，產生審計經驗和審計新技術的擴大效應。同時，我們還可根據審計工作的需要，定期選配一定數(shù)量的審計人員遠赴英美等效益審計開展得較好的國家，學習他們先進的審計理念和審計技術，獲取有效的審計經驗，來促進我國效益審計的。　�。�　　1.邢俊芳、呂文基，《經濟效益審計》，人民出版社，1995年8月版�！　�2.羅美富、李季澤等，《英國績效審計》，經濟出版社，2005年3月�！　�3.時現(xiàn)，關于公共工程投資績效審計的思考，《審計與經濟》，2003年第6期。　　4.湯曉燕，效益審計面臨的困難與對策，《浙江審計》，2004年第11期�！　�5.李厚瓊，當前開展效益審計亟須解決的幾個問題，《中國審計》，2002年第3期。　　6.劉英來，效益審計研討會綜述，《審計研究》，2004年第6期�！　�7.劉善法，如何開展公共工程投資效益審計，《審計月刊》，2004年第10期。

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