試談企業(yè)瞞報主營業(yè)務(wù)收進的審計技巧

為進步審計效率和審計報告質(zhì)量，審計職員應(yīng)當憑借專業(yè)勝任能力和所把握的審計證據(jù)做出正確判定，采用一些有效的來正確地審查有無瞞報主營業(yè)務(wù)收進的行為及其瞞報的金額。筆者通過多年審計實踐出幾點企業(yè)瞞報主營業(yè)務(wù)收進的審計技巧，供大家。


一、深進了解被審計單位基本情況，評價其內(nèi)部控制


了解被審計單位情況。從宏觀環(huán)境、行業(yè)情況和企業(yè)內(nèi)部情況三個方面進行。宏觀經(jīng)濟環(huán)境指國民經(jīng)濟的景氣程度、利率、匯率、財政、貨幣、稅收、貿(mào)易政策等；行業(yè)情況指市場供求與競爭狀況，經(jīng)營的周期性或季節(jié)性、產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化、經(jīng)營風險、行業(yè)的環(huán)保、法規(guī)、慣例等情況；被審計單位內(nèi)部情況主要包括所有者及其構(gòu)成、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營治理情況、財務(wù)情況、會計報表編報環(huán)境和適用的法規(guī)等。了解被審計單位情況有助于理解被審計單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化或發(fā)現(xiàn)某些異常情況：如經(jīng)濟不景氣可能帶來應(yīng)收賬款催收困難；技術(shù)進步可能導致企業(yè)產(chǎn)品落后、市場占有率減少、主營業(yè)務(wù)收進減少或毛利率降低。了解這些因素，有助于審計職員評估被審計單位財務(wù)報表有無重大錯誤或舞弊的可能性，判定其是否存在隱瞞主營業(yè)務(wù)收進的動機和可能性。


了解被審計單位基本情況后，還要進一步了解并評價其收進循環(huán)的內(nèi)部控制。一個健全的收進內(nèi)部控制制度一般應(yīng)包括銷售業(yè)務(wù)授權(quán)制度、不相容職務(wù)分離及崗位職責制度、會計記錄控制制度、定期稽核制度等。審計職員應(yīng)了解這些制度是否完善，是否得到有效執(zhí)行。


審計職員可以通過查閱以前年度的審計工作底稿、查閱被審計單位的內(nèi)部控制制度、詢問治理當局、觀察收進循環(huán)的實際工作過程、與有關(guān)知情職員討論、查閱行業(yè)資料等多種方法了解被審計單位基本情況和內(nèi)部控制，并對內(nèi)部控制進行評價，以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。


二、進行性復(fù)核


在這里分析性復(fù)核是一個主要的審計方法和程序，通過分析性復(fù)核，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)有無隱瞞主營業(yè)務(wù)收進的跡象。分析性復(fù)核不僅僅針對主營業(yè)務(wù)收進，還應(yīng)包括對存貨和主營業(yè)務(wù)本錢進行分析性復(fù)核。


１．對主營業(yè)務(wù)收進進行分析性復(fù)核。主要從四個方面著手：①對主營業(yè)務(wù)收進與上年度的主營業(yè)務(wù)收進進行比較，分析對比主營業(yè)務(wù)收進在結(jié)構(gòu)、單價上的變動，并分析變動是否公道。②分析本年度各月主營業(yè)務(wù)收進的變動情況，分析重大波動的原因。③本年度及各個月份的銷售利潤率，并與同期和同行業(yè)均勻水平進行比較，分析差異的原因。④計算本年度稅負率（稅負率＝本年累計應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額÷本年累計應(yīng)稅銷售額×１００％），并與同期和同行業(yè)均勻水平進行比較，分析差異的原因。假如企業(yè)主營業(yè)務(wù)收進單價明顯偏低，某些月份收進非正常原因減少比較明顯；銷售利潤額增加而納稅額反而減少，或者稅負率同上年同期相比大幅度下降的話，則極有可能企業(yè)有瞞報主營業(yè)務(wù)收進的行為。


２．對存貨和主營業(yè)務(wù)本錢進行分析性復(fù)核。要捉住三個環(huán)節(jié)：①分析比較同一產(chǎn)品同期的單位生產(chǎn)本錢及其料、工、費比例結(jié)構(gòu)，查明有無重大波動。②分析比較本年度與上年度主營業(yè)務(wù)本錢總額，以及本年度各月份的主營業(yè)務(wù)本錢金額，查明重大波動和異常情況的原因。③分析銷售本錢率，并與企業(yè)歷史數(shù)據(jù)及同行業(yè)均勻水平進行比較，看有無重大差異，分析差異的原因。


隱瞞收進的跡象也可通過對存貨和主營業(yè)務(wù)本錢的分析性復(fù)核來揭露：由于假如企業(yè)隱瞞了主營業(yè)務(wù)收進，在進項稅額可抵扣的情況下企業(yè)一般不愿放棄可抵扣的進項稅額，會將全部購進原材料、燃料計進存貨本錢。那么，與隱瞞主營業(yè)務(wù)收進部分相配比的主營業(yè)務(wù)本錢一定會比正常情況下攤高。即使企業(yè)搞賬外經(jīng)營，一部分存貨也不進進核算系統(tǒng)，其本錢中工資、用度結(jié)構(gòu)也會與正常情況有較大差異。通過對本錢偏離程度可以估計增加本錢的金額和數(shù)目，從而依據(jù)市場價格推算出隱瞞的收進。


三、主營業(yè)務(wù)收進的賬簿記錄同有關(guān)會計憑證進行核對


采用順查法。檢查銷售業(yè)務(wù)的原始憑證，從出庫單到發(fā)票，并追查至相應(yīng)的記賬憑證及明細賬，確定銷售收進是否真實、銷售記錄是否完整。順查時一定要檢查其出庫單、發(fā)票是否連續(xù)編號；作廢的出庫單、發(fā)票是否按規(guī)定保存；內(nèi)部控制制度是否完善并得到有效執(zhí)行。假如發(fā)現(xiàn)有出庫單未開發(fā)票，發(fā)票未進賬，進庫單、發(fā)票未連續(xù)編號或固然編號但作廢的出庫單、發(fā)票未按規(guī)定保存，內(nèi)部控制失效等跡象，都表明企業(yè)有隱瞞收進的可能。通過順查全部的出庫單、發(fā)票可以確定其提供出庫單部分的隱瞞收進情況。


四、檢查相關(guān)會計處理


檢查企業(yè)有關(guān)產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理是否符合《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》的規(guī)定：①有無貨款或價外收進不開發(fā)票通過預(yù)收（付）貨款、應(yīng)收（付）貨款、其他應(yīng)收（付）款、發(fā)出商品掛賬或直接抵賬；②有無以物易物時，不作銷售處理；③有無視同銷售行為不申報納稅等行為；④有無未按會計制度、會計準則、稅收政策所規(guī)定的時點確定銷售的行為；⑤有無銷售自制半成品直接沖減生產(chǎn)本錢的行為；⑥有無無正當理由將收進轉(zhuǎn)為損失的行為；⑦有無將補收的銷售收進計進營業(yè)外收進的行為；⑧有無將性勞務(wù)直接沖減本錢的行為。這些可以通過檢查銷售合同、發(fā)貨單、發(fā)運憑證、運輸憑證、收款單、發(fā)票存根等原始憑證以及銀行存款、現(xiàn)金、庫存商品、生產(chǎn)本錢、原材料等賬戶獲得審計證據(jù)。
五、觀察


審計職員可以在被審計單位對其主營業(yè)務(wù)收進的治理內(nèi)部控制制度的執(zhí)行、存貨的收發(fā)情況進行查看和調(diào)查，比如實際觀察其進庫、開票、發(fā)貨等操縱過程，或裝扮成顧客直接購買，據(jù)此按圖索驥，證實其賬外經(jīng)營是否存在。


六、調(diào)查被審計單位的客戶


對于那些交易頻繁、交易量大的客戶，采用函證或?qū)嵉卣{(diào)查取證的獲知其采購時間、數(shù)目和金額并與被審計單位的賬面記錄的時間、數(shù)目和金額進行核對，如有不符，應(yīng)查明原因。此種方法往往能查出一些隱蔽的通過現(xiàn)金結(jié)算的主營業(yè)務(wù)收進。


七、對主營業(yè)務(wù)收進實行截止測試


抽查資產(chǎn)負債表日后若干天的主營業(yè)務(wù)收進的記賬憑證與相關(guān)的發(fā)票、出庫單、提貨單、貨運單等相核對：①檢查資產(chǎn)負債表日后若干天的出庫單（或銷售發(fā)票），觀察截止資產(chǎn)負債表日銷售記錄有無跨期的現(xiàn)象；②審閱結(jié)賬日后的收進記錄，與銷售發(fā)票、發(fā)運單和運輸憑證相核對，查明有無商品已發(fā)出而本期未計收進的情況；③調(diào)查重大跨期銷售項目及其金額。


八、盤點現(xiàn)金和存貨


運用盤存法對現(xiàn)金和存貨進行突擊檢查，將檢查的結(jié)果與賬面結(jié)存數(shù)進行核對，在調(diào)整未進賬憑證后，產(chǎn)生差異的原因。如無正常原因且相差懸殊，則存在隱瞞收進的可能性：如現(xiàn)金有長款，很可能是收進未進賬造成的；存貨盤盈很多，很可能是賬外經(jīng)營的存貨；存貨盤虧很多，很可能是購進存貨全部計進本錢，而與未進賬的主營業(yè)務(wù)收進配比的存貨難以核減造成的。


主營業(yè)務(wù)收進與利潤和稅金有直接的聯(lián)系和，其核算是否正確、合規(guī)，關(guān)系到國家、和個人各方面的利益。加強收進舞弊的防范，對于維護國家政策、法規(guī)、制度的嚴厲性，保護各方利益都具有十分重要的意義。因此，在審計中應(yīng)下大力氣重點審核主營業(yè)務(wù)收進的真實性、正確性和正當性。審計職員應(yīng)根據(jù)被審計單位的基本情況、內(nèi)部控制的有效性來公道運用上述多種審計方法，努力進步審計效率，進步審計報告的質(zhì)量，從而為進步信息質(zhì)量、維護相關(guān)者利益、防止稅收流失、兼顧國家和企業(yè)利益起到積極的促進作用。?

【試談企業(yè)瞞報主營業(yè)務(wù)收進的審計技巧】相關(guān)文章：

試談多元視野中的內(nèi)部審計12-10

截止期測試在銷售收進審計中的應(yīng)用12-10

試談企業(yè)人力資源管理問題及對策03-28

試談夫妻財產(chǎn)制度03-18

試談高校建設(shè)工程全過程審計的問題與對策論文11-13

談施工企業(yè)開展工程項目過程審計01-15

試談勞動力的生產(chǎn)03-19

試談狄爾泰的生命解釋學03-01

試談污水控制與水資源問題03-07