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試論在會計信息化環(huán)境下審計的特點
隨著機(jī)和信息技術(shù)在中的廣泛，會計工作經(jīng)歷了從手工會計到會計電算化（會計信息化的初始階段）再到會計信息化這一過程。所謂會計信息化，是指將會計信息作為治理信息資源，全面運用以計算機(jī)和通訊為主的信息技術(shù)對其進(jìn)行獲取、加工、傳遞、存儲、應(yīng)用等處理，建立計算機(jī)技術(shù)與會計高度融合的、開放的會計信息系統(tǒng)，為經(jīng)營治理、控制決策和運行提供充足、實時、全方位的信息。一
作為未來會計的發(fā)展方面，會計信息化與傳統(tǒng)的會計模式相比，具有如下基本特征：
1、以實現(xiàn)會計業(yè)務(wù)的信息化治理為目標(biāo)，充分發(fā)揮會計的治理決策職能。
會計信息化不僅是實現(xiàn)會計核算業(yè)務(wù)的計算機(jī)處理，而且利用現(xiàn)代化信息技術(shù)將會計信息系統(tǒng)與企業(yè)其他治理子系統(tǒng)充分融合，以及與互聯(lián)網(wǎng)上的其他企業(yè)的會計信息系統(tǒng)或網(wǎng)上交易系統(tǒng)充分融合，實現(xiàn)購銷存、人財物的同一會計核算和財務(wù)監(jiān)控的一體化治理，實現(xiàn)物資、資金、信息（包括內(nèi)部信息和市場信息）流通的協(xié)調(diào)同一，同時充分利用大型數(shù)據(jù)庫技術(shù)進(jìn)行財務(wù)和決策，及時提供滿足經(jīng)營治理需要的信息，達(dá)到對會計業(yè)務(wù)的信息化治理，從而充分發(fā)揮會計的治理決策職能。
2、依據(jù)會計目標(biāo)，按信息治理原理與信息技術(shù)重組的會計流程。
在以實現(xiàn)會計業(yè)務(wù)的信息治理為目標(biāo)的條件下，會計信息化不再是簡單模仿手工會計處理事務(wù)，或是計算機(jī)的延伸，而是充分利用網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)的上風(fēng)突破傳統(tǒng)手工會計的局限。具體表現(xiàn)為：會計數(shù)據(jù)的采集是通過網(wǎng)絡(luò)從企業(yè)務(wù)個治理子系統(tǒng)直接取得，并通過公共接口，與有關(guān)外部系統(tǒng)（如銀行、稅務(wù)、供給商、經(jīng)銷商等）相聯(lián)結(jié)，使會計系統(tǒng)不再是信息的“孤島”，使會計數(shù)據(jù)的輸進(jìn)呈分布化和多元化之特點；會計數(shù)據(jù)處理中人工干預(yù)大大減少，從憑證到報表均由計算機(jī)來完成，同時整個會計數(shù)據(jù)處理可即時完成，使其呈集中化、實時化之特點。
3、對于信息輸出，信息使用者通過授權(quán)直接獲取，信息提供既及時又能很好地滿足用戶的需求。
傳統(tǒng)的會計模式使得信息的輸出往往滯后于治理者及其投資人的需要。在會計電算化條件下由于受通訊技術(shù)的限制，遠(yuǎn)間隔的信息獲取仍受限制。但隨著網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的改善，WEB技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)打破了時間和空間的限制，能為所欲為地進(jìn)行信息的交流。在會計信息化條件下，會計信息的及時獲取使得會計工作能更好地滿足用戶的需求，進(jìn)步會計信息在優(yōu)化資源配置過程中的有效性。
4、會計信息化是以計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)及通訊等現(xiàn)代信息技術(shù)為技術(shù)手段。
會計信息化的所有特征都是建立在計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)及通訊等現(xiàn)代信息技術(shù)手段的基礎(chǔ)上。沒有現(xiàn)代信息技術(shù)的手段，不可能產(chǎn)生會計信息化的財務(wù)軟件，也不可能有實現(xiàn)會計信息化的現(xiàn)實基礎(chǔ)，會計信息化是在“信息技術(shù)——業(yè)務(wù)——財務(wù)——治理”四方面信息高度共享的條件下構(gòu)筑的。
由此可見，會計信息化的出現(xiàn)使會計處理工作在信息存貯介質(zhì)和存取方式、信息處理流程、處理方式、內(nèi)部控制方式及組織的機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面都發(fā)生了很大的變化，對傳統(tǒng)的會計和實務(wù)將產(chǎn)生巨大的。由于審計和會計是密不可分、息息相關(guān)的，它們所面臨的巨變環(huán)境是一致性的。毋庸置疑，會計信息化必將導(dǎo)致新的審計體系和審計技術(shù)產(chǎn)生，傳統(tǒng)的審計技術(shù)模式和體系必將在新世紀(jì)、新的環(huán)境下進(jìn)行必要的變革，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)對現(xiàn)代審計的需求。
二
信息化審計，無論是采用的工具、審計的重點、參與的職員，還是審計的以及覆蓋面上，較之傳統(tǒng)的審計工作，都有其唯一之處：
1、審計的所有領(lǐng)域?qū)⑷孢\用現(xiàn)代信息技術(shù)。
這是指在審計的理論、實務(wù)工作、治理模式、知識結(jié)構(gòu)等方面都將運用現(xiàn)代信息技術(shù)，使技術(shù)與審計高度融合，大大進(jìn)步審計的工作質(zhì)量和效率。在理論研究方面，要構(gòu)筑起適應(yīng)現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展的，可用于解釋和猜測多種審計現(xiàn)象的審計理論。在實務(wù)工作方面，要使審計工作面向“計算機(jī)內(nèi)在審計”和“使用計算機(jī)審計”轉(zhuǎn)變；審計職員不再只依靠于紙張記錄的會計數(shù)據(jù)而大部分或全部依靠于磁盤、光盤等介質(zhì)記錄的數(shù)據(jù)，或直接從網(wǎng)絡(luò)下載的電子數(shù)據(jù)，諸如電子商務(wù)之類；審計底稿和審計證據(jù)及其有關(guān)審計檔案也全部電子化；審計工作將從定期的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)向?qū)崟r或定時的在線網(wǎng)絡(luò)審計，即通過網(wǎng)絡(luò)分散和實時連續(xù)抽取證據(jù)進(jìn)行審計。在治理模式上，要利用現(xiàn)代信息技術(shù)來治理責(zé)任與風(fēng)險俱在的審計行業(yè)。知識結(jié)構(gòu)上，審計職員除了把握傳統(tǒng)審計的基本知識外，還應(yīng)把握計算機(jī)知識及其應(yīng)用技術(shù)，把握數(shù)據(jù)處理和治理技術(shù)，把握現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用，例如網(wǎng)絡(luò)知識等；不僅要會操縱審計軟件，而且要能根據(jù)需要編寫出各種測試審查程序；使所有審計職員都應(yīng)成為完全意義上的電腦審計職員。
2、明細(xì)信息的數(shù)據(jù)安全性、可靠性是未來審計的重點。
在信息化條件下，所提供的最主要的會計信息將是各種明細(xì)信息，因此，審計的工作重點在于驗證企業(yè)內(nèi)部形成的明細(xì)信息的真實可靠性，以及審核進(jìn)進(jìn)外部的明細(xì)信息的安全性。
企業(yè)內(nèi)部形成的明細(xì)信息的真實可靠性如何，取決于企業(yè)會計信息化系統(tǒng)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱程度，而審計職員的主要工作將是證實從數(shù)據(jù)庫存取信息的可靠性。為此，他們應(yīng)當(dāng)側(cè)重于驗證機(jī)內(nèi)原始憑證數(shù)據(jù)是否真實可靠（假如數(shù)據(jù)是從網(wǎng)絡(luò)上下載的，則應(yīng)對遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)的通訊過程進(jìn)行審計），會計憑證數(shù)據(jù)庫的存取是否得當(dāng)，以及這些數(shù)據(jù)被不留痕跡修改的風(fēng)險有多大等。對于進(jìn)進(jìn)外部網(wǎng)絡(luò)的明細(xì)信息，必須通過對整個系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行安全控制，以保證此信息的安全性。在會計信息化條件下，必須對會計信息進(jìn)行連續(xù)審計，這種審計不僅應(yīng)延伸到進(jìn)進(jìn)企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的明細(xì)信息，而且應(yīng)延伸到進(jìn)進(jìn)外部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的明細(xì)信息。
3、機(jī)專家參與審計工作。
在會計信息化環(huán)境下，審計工作所面臨的會計系統(tǒng)非常復(fù)雜，對審計職員的信息技術(shù)把握程度要求非常高，審計職員必須充分利用計算機(jī)專家的專業(yè)能力進(jìn)行審計工作。需要計算機(jī)專家參與的工作是深層次的、與技術(shù)高度融合的審計工作，如數(shù)據(jù)倉庫的評價、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全評價、實時監(jiān)控和實時審計軟件的開發(fā)、信息系統(tǒng)軟件的審計等。這些工作，單純依靠審計職員是難以完成的。審計職員在開展實質(zhì)性工作前，應(yīng)與計算機(jī)專家交流并擬定專家工作的項目和收集、評價審計證據(jù)的索引，以便能充分利用計算機(jī)專家的工作結(jié)果進(jìn)行3審計判定。
4、審計工作將從原來事后的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)向事中和事前動態(tài)、實時審計。
由于公眾對信息質(zhì)量要求將不斷進(jìn)步，企業(yè)經(jīng)營成敗很大程度上取決于信息的及時取得和應(yīng)用，所以對于未來的財務(wù)非財務(wù)信息的審核和表露，將比傳統(tǒng)的報表審計更重要。未來的審計職員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時，將更注重對這些信息的審核和表露。對企業(yè)進(jìn)行事前和事中的動態(tài)審計，可經(jīng)常性提供治理審計建議書和其他監(jiān)控必要的信息，從而為企業(yè)提供治理決策所需的信息。在上市股份公司實時報告的出現(xiàn)時，民間審計機(jī)構(gòu)的事中審計監(jiān)視也是非常必要的，這也是證券市場的一個基本要求。
5、審計的覆蓋面將擴(kuò)大。
在會計信息化環(huán)境下，審計的對象是以計算機(jī)為處理手段的信息處理系統(tǒng)。這是信息技術(shù)下的審計區(qū)別其他審計的標(biāo)志，同時這也表明不僅會計信息化的會計信息系統(tǒng)是審計的對象，其他計算機(jī)信息處理系統(tǒng)（像企業(yè)資源計劃ERP中的人力資源治理子系統(tǒng)、銷售與分發(fā)治理子系統(tǒng)、物料治理子系統(tǒng)、生產(chǎn)計小船系統(tǒng)、質(zhì)量治理子系統(tǒng)等）也是審計的對象，甚至包括從互聯(lián)網(wǎng)下載的所有治理信息都是審計的對象，由于這些治理信息將會企業(yè)治理者的決策。
6、對審計職員的素質(zhì)要求進(jìn)步了。
在會計信息化條件下，由于審計線索的變化、內(nèi)部控制的變化、審計對象和的擴(kuò)大及審計的變化，決定了對審計職員要求的進(jìn)步。審計職員必須從傳統(tǒng)的審計時空觀轉(zhuǎn)換為信息化社會的時空觀（沒有物理間隔和沒有時間滯后的時空觀），具體表現(xiàn)為審計職員進(jìn)行審計時不再局限于傳統(tǒng)紙張上的書面數(shù)據(jù)，也不局限于會計系統(tǒng)，而是部分或全部依靠于電子數(shù)據(jù)。同時，審計職員除了把握傳統(tǒng)審計的基本知識外，還應(yīng)把握計算機(jī)知識及其應(yīng)用技術(shù)，把握數(shù)據(jù)處理和治理技術(shù)，把握信息技術(shù)的應(yīng)用；不僅要會操縱審計軟件，而且要能根據(jù)需要編寫出各種測試審查程序模塊。
通過對會計信息化與現(xiàn)代審計發(fā)展的探討，我們可以看出，審計工作的現(xiàn)狀急需改變，以適應(yīng)會計發(fā)展的需要，審計界必須加強(qiáng)審計和實務(wù)的，加大審計軟件的研制力度以及利用計算機(jī)進(jìn)行審計工作的規(guī)范化研究，同時強(qiáng)化審計職員的信息技術(shù)的，從各個方面進(jìn)步審計工作水平，促進(jìn)審計向著信息化方向發(fā)展。
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