從審計(jì)的外部性看審計(jì)獨(dú)立性的進(jìn)步

審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂和本質(zhì)特征，沒(méi)有獨(dú)立性，審計(jì)就失往了價(jià)值。然而，現(xiàn)在社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性產(chǎn)生了很大的懷疑，由此引發(fā)了注冊(cè)師及其行業(yè)的種種誠(chéng)信危機(jī)。進(jìn)步審計(jì)的獨(dú)立性既是當(dāng)前審計(jì)實(shí)務(wù)急需解決的焦點(diǎn)，也是審計(jì)體系中尚未解決的困難。本文主要通過(guò)對(duì)社會(huì)審計(jì)外部性的來(lái)尋找到進(jìn)步審計(jì)獨(dú)立性的。

　　一、外部性及其分類(lèi)

　　按照西方學(xué)的觀點(diǎn)，外部性可以理解為一個(gè)主體的行為對(duì)受眾產(chǎn)生的各種，（1）而本文主要探討的是某一主體的行為對(duì)受眾在經(jīng)濟(jì)利益方面的影響。我們把發(fā)生行為的主體叫做外部性的產(chǎn)生主體，把接受影響的主體稱(chēng)為外部性的受影響主體。

　　外部性可以按其影響的好壞分為正外部性和負(fù)外部性；也可以按是否需要進(jìn)行治理和調(diào)整分為外部性的產(chǎn)生主體和受影響主體重合、外部性的產(chǎn)生主體和受影響主體分離兩類(lèi)。

　　二、審計(jì)外部性的影響

　　由于審計(jì)行為的受益主體同審計(jì)行為的付費(fèi)主體不一致，審計(jì)外部性的產(chǎn)生主體和受影響主體相分離，屬于需要調(diào)整的外部性。

　　審計(jì)是由所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離所產(chǎn)生的受托責(zé)任關(guān)系到一定階段的結(jié)果，因而審計(jì)用度產(chǎn)生之初是代理本錢(qián)的一部分，審計(jì)職員只需要對(duì)委托他的所有者進(jìn)行報(bào)告即可。然而隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，被審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表需要對(duì)外表露，由此而使報(bào)表使用者也成為受影響主體。

　�。ㄒ唬�從被審計(jì)單位支付用度角度來(lái)看，審計(jì)外部性影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。被審計(jì)單位以利潤(rùn)最大化或價(jià)值最大化作為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，其所做的每一項(xiàng)活動(dòng)都會(huì)用本錢(qián)-效益原則來(lái)衡量，對(duì)審計(jì)用度的支付也不例外。根據(jù)微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，被審計(jì)單位按照自己的邊際本錢(qián)即是邊際收益的原則支付審計(jì)用度。所以審計(jì)所獲得的用度只表明了眾多受益者中一個(gè)主體所獲得的收益，而審計(jì)行為產(chǎn)生的效用決不僅是如此。因此，審計(jì)用度同其提供的效用相比明顯偏低，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的物質(zhì)要求得不到滿足，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其所獲得的收進(jìn)和支付的本錢(qián)決定其是否能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)，這又導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位的依靠性增強(qiáng)，輕易受被審計(jì)單位所施加的壓力的影響。根據(jù)理論和實(shí)證分析，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性對(duì)審計(jì)獨(dú)立性具有較大影響。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏獨(dú)立性，審計(jì)職員的獨(dú)立性也會(huì)受影響。

　　（二）從審計(jì)職員獲取收益的角度來(lái)看，審計(jì)外部性影響審計(jì)職員。審計(jì)職員按其所獲得的收益來(lái)決定其應(yīng)該付出的本錢(qián)及提供的信息。由于審計(jì)用度低于審計(jì)行為產(chǎn)生的效用，導(dǎo)致審計(jì)職員的收進(jìn)較低。因而審計(jì)職員傾向于付出較少的努力或提供較少的信息以使其邊際本錢(qián)即是其所獲得的邊際收益。審計(jì)職員因而缺乏足夠的積極性往進(jìn)步自己的職業(yè)水平和道德水平。而道德水平是審計(jì)職員保持精神獨(dú)立的關(guān)鍵因素。由于本錢(qián)的限制導(dǎo)致審計(jì)職員可能收集不到足夠的證據(jù)來(lái)支持比較正確的審計(jì)結(jié)論，由此會(huì)產(chǎn)生種種不利的社會(huì)影響。

　�。ㄈ�）從社會(huì)角度看，審計(jì)外部性影響社會(huì)公眾。很多社會(huì)公眾是審計(jì)的直接受益群體。假如會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)職員的獨(dú)立性受到影響，他們所提供的審計(jì)報(bào)告的可信性就會(huì)大大降低，審計(jì)的正外部性就會(huì)減弱，致使社會(huì)公眾少受益、不受益甚至被誤導(dǎo)。正由于如此，社會(huì)對(duì)審計(jì)職員給予極大的關(guān)注，使審計(jì)職員的職業(yè)形象及地位大大進(jìn)步。假如審計(jì)職員在職業(yè)界的地位很高并且審計(jì)職員十分重視自己的職業(yè)地位，他們就有較大的積極性維護(hù)已有的聲譽(yù)，由于這是決定其前途命運(yùn)的重要題目，審計(jì)職員不會(huì)為了一時(shí)的得失而放棄長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。因此，審計(jì)外部性對(duì)社會(huì)公眾的影響也會(huì)對(duì)審計(jì)職員的獨(dú)立性形成約束。

　　三、審計(jì)獨(dú)立性與審計(jì)外部性的關(guān)系

　　（一）在經(jīng)濟(jì)上，審計(jì)的外部性會(huì)削弱審計(jì)的獨(dú)立性

　　在不規(guī)范的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)假如沒(méi)有意識(shí)到誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的重要性，他們或者會(huì)支付較少的審計(jì)用度以應(yīng)付監(jiān)管機(jī)構(gòu)，或者支付較高審計(jì)用度，以期在審計(jì)評(píng)價(jià)、鑒證中弄虛作假，不管哪一種情況都會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性。

　�。ǘ�）在精神約束上，審計(jì)的外部性會(huì)增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性

　　由于審計(jì)產(chǎn)生廣泛的外部正效應(yīng)，使社會(huì)上很多成員都受益于審計(jì)，他們因此而關(guān)注審計(jì)、需要審計(jì)、信任審計(jì)。這種對(duì)審計(jì)的重視會(huì)極大進(jìn)步會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)職員的職業(yè)地位和社會(huì)地位，信任和社會(huì)***成為約束會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)職員的有效氣力，使他們更有積極性往保持獨(dú)立性，從而增強(qiáng)了審計(jì)的獨(dú)立性。且審計(jì)的外部性越大，精神約束的氣力越強(qiáng)，就越有利于進(jìn)步審計(jì)的獨(dú)立性。

　�。ㄈ�）較強(qiáng)的審計(jì)獨(dú)立性有利于擴(kuò)大審計(jì)的外部性

　　審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，影響著審計(jì)的質(zhì)量和可信性。較強(qiáng)的審計(jì)獨(dú)立性使人們更加有理由信任審計(jì)，同時(shí)審計(jì)的質(zhì)量也會(huì)因獨(dú)立性的增強(qiáng)而進(jìn)步，

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