審計委員會與內部審計

審計委員會是英美等國公司治理結構中的一項重要制度安排。它是在有關職業(yè)組織、立法機構和自身要求的共同推動下而起來的（陳漢文，2001）。1999年，由紐約證券交易所（NYSE）、納斯達克（NASD）等組織發(fā)起成立的藍帶委員會（Blue Ribbon Committee）發(fā)表了如何改進審計委員會有效性的報告與建議，全面擴展了審計委員會的職能。在審計委員會的各項活動及各項互動關系中，其與企業(yè)內部審計的關系一直為人們所關注，由于這直接關系到企業(yè)內部控制系統(tǒng)運行的有效性及財務呈報系統(tǒng)的真實性和可靠性。本文擬對此作較為具體的闡述。　　一、 審計委員會與內部審計之相互關系　　審計委員會在公司的組織結構中隸屬于董事會，是董事會下屬的一個專門委員會，一般由3-5名獨立董事組成。其建立的初衷是基于眾多的公司財務舞弊與審計失敗案而在董事會中尋求建立一支獨立的財務治理氣力以強化注冊師的獨立性，從而進步公司財務報告信息的真實性和可靠性。隨著環(huán)境的改變以及審計委員會實務的發(fā)展，審計委員會的活動與功能從關注注冊會計師的獨立性拓展到對公司整體財務呈報體系（包括財務、會計、內部審計等）的全面治理，并涉及公司經(jīng)營風險、治理當局對法規(guī)的遵循情況、道德、利益沖突題目及對違法舞弊行為的調查等多個方面。Louis Braiotta（1999）在《審計委員會手冊》（第3版）中將審計委員會的基本功能界定為規(guī)劃、監(jiān)視、報告三個方面。其中的一項重要便是對內部審計進行監(jiān)視�！　∫绹�際內部審計師協(xié)會（IIA）之見，內部審計是指一個組織內部建立的一種獨立的評價活動，并作為該組織的活動進行審查和評價的一種服務，其目的是協(xié)助該組織的治理職員有效地履行他們的職責。為此，內部審計應向他們提供與所審查活動有關的、評價、建議、忠告和資料。這里所指的組織的治理職員，包括治理當局和董事會成員（國際內部審計師協(xié)會，中譯本，1998）。據(jù)此，西方很多企業(yè)在內部審計部分的機構設置上都采取了一種雙向負責、雙軌報告、保持雙重關系的組織形式（陳漢文，1997）。即內部審計部分同時向治理當局和董事會負責和報告。在行政上，往往由高級副總裁兼首席財務執(zhí)行官（CFO）領導，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營治理的需要，決定內部審計工作的內容，并向CFO做行政上的匯報；并與其他職能部分保持獨立，在組織地位上與其他職能部分處于同等的位置；與此同時，內部審計部分還必須接受審計委員會的職能監(jiān)視，通過審計委員會從而不受限制地接觸董事會�？梢�，審計委員會為董事會的控制與監(jiān)視職能服務，而內部審計為經(jīng)營治理提供服務；同時，兩者具有共同的目標，即對內部控制與財務呈報系統(tǒng)進行獨立評價，以確保內部控制的有效運行及財務呈報的可靠性。不過，從公司整體組織架構而言，審計委員會的地位要高于內部審計部分，并形成對其的一種監(jiān)視關系。　　二、 審計委員會監(jiān)視內部審計之緣由　　1.提升內部審計在公司組織架構中的地位，加強內部審計職員的獨立性�！　—毩⑿允潜ＷC內部審計職員客觀、公正、或免除偏見地從事審計活動的先決條件，是內部審計工作的基礎（陳漢文，1994）。這里的所謂“獨立”，是指內部審計職員應與其所審查的活動保持應有的獨立，為其能夠自由和客觀地完成委派的審計任務，取得期看的工作成果提供足夠的保證（周燦齡、張勇 ，1995）。在公司的組織結構中，內部審計部分屬于公司行政系統(tǒng)的一部分，在日常的活動中要服從于公司治理當局的指揮。固然這有助于結合公司經(jīng)營治理的需要進行審計，但是同時也形成了評價者（內部審計）與被評價者（治理當局及其所實施的內部控制與財務呈報）角色混同的矛盾現(xiàn)象，不利于內部審計功能的有效發(fā)揮（陳漢文、李若山，1993）。因此，董事會屬下的審計委員會在職能上對內部審計進行監(jiān)視，通過對內部審計的組織章程、預算與人事、工作計劃、審計結果等進行復核，以此進步內部審計部分的獨立性，使其工作范圍不受治理當局的限制，并確保其審計結果受到足夠的重視，進而進步內部審計的效率�！　�2.幫助審計委員會全面履行其財務治理的職責�！　�Thomas和Nigel在英國公司治理題目時指出，審計委員會的董事如未收到足夠的信息，那么就如同董事會的其他董事一樣，難以發(fā)揮其應有的功能（Thomas. S　Nigel .K ，1992）。審計委員會一般由3-5名成員組成，其中并不是每個成員都具備財務方面的專業(yè)知識和技能，且無法經(jīng)常性地參與會計和審計的業(yè)務，也不可能親身執(zhí)行對公司內部控制系統(tǒng)的檢查和評價。隨著審計委員會職責的擴展，為了有效地履行其全面監(jiān)管的職能，就必須通過對內部審計的監(jiān)視行動而與之保持信息的溝通與互動。內部審計職員不僅具有相應的專業(yè)技能，了解公司的內部控制，并且由于其相對獨立的組織地位，可以對公司的內部控制活動做出客觀的評價。因此，審計委員會可以充分利用內部審計的資源上風，更好地履行職責。　　三、 審計委員會對內部審計的監(jiān)視　　1.復核并核準內部審計章程　　IIA的內部審計實務標準要求，每一個內部審計部分應將其宗旨、權力和職責以書面文件（章程）的形式加以確定。該章程確定了內部審計部分在組織中的地位，授權在審計工作時可以檢查的有關記錄、職員和財產(chǎn)，并規(guī)定了內部審計工作的范圍（國際內部審計師協(xié)會，中譯本，1998）。章程為內部審計提供了功能性和組織性的架構，以向治理當局及審計委員會提供服務。為取得治理當局和董事會的支持，章程除了應經(jīng)高級治理層批準以外，審計委員會還應代表董事會對章程進行復核及核準。審計委員會在復核章程時，應特別留意內部審計部分在公司架構內的組織地位。組織地位的設計應確保能對治理當局的活動實施有效的獨立評價；同時，在組織架構上還應留意其全面性，避免內部審計部分專注于傳統(tǒng)內部控制系統(tǒng)適當性的評估，而忽略了公司成長與復雜性所形成的控制題目。在內部審計部分與治理當局的關系上，還應特別關注治理當局是否在組織上給予內部審計部分以足夠的支持，是否存在治理當局強加的范圍限制以及是否具備定期溝通的機制�！　�2.復核審計計劃及嗣后計劃活動的變動　　審計委員會應對內部審計部分年度審計計劃的范圍進行復核，了解內部審計主管及治理當局對此項計劃的適當性及公司內部風險程度的評價和估計。審計委員會通過對年度審計計劃的復核，可以有效地對總體審計資源予以適當分配，使之與外部審計的工作相協(xié)調配合，減少重復工作及差錯的可能性，以進步審計的效率和效果。在復核內部審計計劃時，審計委員會應特別關注整體審計計劃的配置。傳統(tǒng)的財務活動的審計固然可以降低外部審計的用度，但是經(jīng)營審計和合規(guī)性審計對于公司而言也是至關重要的。尤其是隨著信息通訊技術的迅猛發(fā)展，在信息的環(huán)境下，內部審計部分還應進行有關機信息數(shù)據(jù)處理（EDP）的專門審計（Louis Braitta.JR ，1999）。此外，內部審計計劃在實際執(zhí)行過程中可能會由于種種主觀與客觀的情況而發(fā)生改變，因此審計委員會應對審計計劃的實際執(zhí)行情況予以持續(xù)關注，及時了解計劃未完成或發(fā)生偏差的原因�！　�3.復核內部審計部分的組織形式　　由于公司的性質、規(guī)模及復雜程度不同，對內部審計的要求也會有所不同。不同的公司環(huán)境決定了不同的內部審計組織形式。有的公司將內部審計部分集中設置在總部，而有的公司，尤其是那些分支機構分散在各地的公司及跨國公司往往將內部審計部分分散設置，在每一個分支機構都設置一個內部審計部分，以節(jié)約用度，減少審計職員對經(jīng)常出差而產(chǎn)生的不滿情緒。不過，為了確保內部審計的獨立性和客觀性，各分支機構的內部審計部分仍應對總部負責，向總部報告。此外，公司還可能根據(jù)自身的特殊情況設置某一特殊的審計部分，以關注組織的某一項特定功能或某一特殊群體。審計職員在復核內部審計部分的組織形式時，對審計職員的數(shù)目和審計地點的配置分布，除了考慮公司自身的特定要求以外，還應特別關注本錢效益的原則。審計委員會必須對潛伏的機會本錢及相關的經(jīng)營風險進行評估。例如，審計委員會應與內部審計職員及外部審計職員進行討論，根據(jù)內部控制的實際情況，假若不對某一分支機構進行審計，其潛伏的機會本錢有多大。對于財務審計而言，通常是根據(jù)重要性原則和相關的風險來判定是否需要進行審計；對于經(jīng)營審計而言，則需要將潛伏收益與相關的審計本錢進行比較，從而判定是否有必要進行審計。顯然，當內部審計職員和外部審計職員都以為該機構的內部控制是健全并有效的時候，高額的審計用度就可以適當予以減少（Louis Braitta.JR，1999）�！　�4.復核內部審計的職員素質及練習情況　　內部審計職員的素質及練習直接了內部審計工作的執(zhí)行情況。假如審計職員的知識、技能和專業(yè)練習不能與其日益擴展的職責相適應，就會局限于對交易和記錄的常規(guī)檢查，而難以發(fā)現(xiàn)內部控制系統(tǒng)中的缺陷及潛伏的舞弊行為。因此，審計委員會必須對內部審計職員的素質進行復核，并根據(jù)審計活動的需求配置適當?shù)膶徲嬄殕T，根據(jù)不斷變化的審計環(huán)境復核審計職員的后續(xù)及練習情況�！　�5.同意內部審計主管的任命及撤換　　內部審計組織設計的最基本要求就是其在公司整體架構內的獨立性。由于內部審計部分職員仍屬于公司的雇員，在行政關系上仍隸屬于治理當局。因此，審計委員會對內部審計主管的任命及撤換的同意權可以在很大程度上保護內部審計功能的獨立性，使內部審計職員不會由于擔心被解雇而喪失其應有的獨立性和客觀性。當內部審計職員被撤換時，雖不一定意味著治理當局試圖壓抑或限制內部審計職員對其的質疑或審計發(fā)現(xiàn)，但審計委員會仍有必要了解撤換的原因，并對新任人選的資格及獨立性和客觀性表示意見�！　�6.復核審計成果　　IIA的內部審計實務標準要求，內部審計主管必須向審計委員會報告部分審計的結果，同時還必須向公司的治理當局做類似的報告。由于內部審計部分仍屬于公司行政治理體制的一部分，其向治理當局所做的報告，除了用以健全公司內部控制系統(tǒng)的目的外，還有衡量內部審計部分績效的作用。向審計委員會所做的成果報告，則是為了符合審計委員會監(jiān)視內部審計功能的要求，同時增加審計委員會與內部審計之間的相互溝通，從而無形中可進步內部審計部分的地位與獨立性，促進內部審計功能的充分發(fā)揮。審計委員會應復核內部審計部分所提出的結果匯總報告，其報告包括財務報告過程、內部控制制度與公司治理的審計結果、重大題目的審計發(fā)現(xiàn)和向治理當局所提的建議方案（陳漢文，1996）；假如審計報告的情況涉及到高級治理層，則該報告只能提交給審計委員會。　　資料：　　1、 陳漢文，2001，審計委員會制度的嬗變與思考，《財經(jīng)報》，11月22日；　　2、 ———，1997　略論企業(yè)制度與內部審計的共生性，《福建審計》，（1）；　　3、 ———，1996，試論內部審計報告的基本原則，《福建審計》，（1）；　　4、 ———，1994，論企業(yè)內部審計獨立性，《福建審計》，（1）；　　5、 陳漢文，李若山，1993，內部審計獨立性與審計過程五要素，《審計與實踐》，（6）；　　6、 Louis Braitta.JR，1999， “ Audit Committee Handbook” third edition，

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