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審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制芻議
當(dāng)前，隨著市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的加劇，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)亦日益突出。如何加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)治理，有效控制和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量，已成為職業(yè)界關(guān)注的熱門(mén)。一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)職員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中由于諸多因素的而造成損失的可能性。形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素很多，但主要來(lái)自以下幾個(gè)方面：
1、審計(jì)內(nèi)部環(huán)境的影響。這主要是指由于審計(jì)本身某種原因?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)形成產(chǎn)生的影響。如：審計(jì)職員專(zhuān)業(yè)能力形成的工作失誤，不良職業(yè)道德招致的風(fēng)險(xiǎn)水平上升；審計(jì)取證不充分，證實(shí)不力；以及單純追求收進(jìn)，違心提供虛假報(bào)告形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等。
2、外部環(huán)境的影響，這主要是指環(huán)境，環(huán)境，環(huán)境的影響。
(1)社會(huì)環(huán)境的影響。如：社會(huì)公眾審計(jì)意識(shí)強(qiáng)，重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，嚴(yán)格核算，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低，反之，則高。隨著審計(jì)地位的不斷進(jìn)步，人們對(duì)審計(jì)報(bào)告的依靠程度越來(lái)越大，審計(jì)職員面臨的風(fēng)險(xiǎn)也將越來(lái)越大。
(2)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深進(jìn)和高的，我國(guó)的規(guī)模迅速膨漲，經(jīng)濟(jì)環(huán)境十分復(fù)雜，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元性，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不穩(wěn)定性，以及電腦技術(shù)的迅速普及都給審計(jì)職員在審計(jì)中公道把握質(zhì)量，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)了新的題目和挑戰(zhàn)。同時(shí)由于現(xiàn)代審計(jì)的不斷擴(kuò)展，使審計(jì)職員很難對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況作出全面正確的評(píng)價(jià)和反映。
(3)法律環(huán)境的影響。法律是審計(jì)工作的依據(jù)，假如法律體系不完備或不衍接，審計(jì)職員就會(huì)失往同一的標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)。近年來(lái)審計(jì)職員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，因種種原因而引發(fā)的訴訟事件不斷出現(xiàn)，審計(jì)準(zhǔn)則中從業(yè)職員\\"應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎\\"和\\"適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注\\"已成為法律界關(guān)注的焦點(diǎn)。今后隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和法律建設(shè)的進(jìn)一步推進(jìn)，審計(jì)職員面臨的風(fēng)險(xiǎn)將日趨增大。
3、審計(jì)的影響。(1)審計(jì)方法模式滯后的影響。國(guó)外現(xiàn)代審計(jì)方法早已以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，而我國(guó)仍停留在帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的思路上，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平較高。
(2)抽樣審計(jì)誤差的影響。現(xiàn)代審計(jì)中抽樣技術(shù)的廣泛使用，無(wú)論是判定抽樣，還是統(tǒng)計(jì)抽樣，都會(huì)因樣本不夠大而存在一定的誤差，特別是判定抽樣，是審計(jì)職員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)主觀評(píng)判的，極易遺漏重要事項(xiàng)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(3)審計(jì)操縱不規(guī)范的影響。如為降低本錢(qián)、隨著放棄自以為不必要的審計(jì)程序，或在實(shí)際操縱中程序脫節(jié)，委托書(shū)的簽訂不符正當(dāng)定程序，審計(jì)方法選用不，未向客戶索取必要的聲明書(shū)，審計(jì)報(bào)告表達(dá)不正確、不公允等。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。
隨著審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展，職業(yè)界對(duì)風(fēng)險(xiǎn)題目將日趨重視，努力從本單位實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計(jì)預(yù)備、實(shí)施和報(bào)告階段采取各種風(fēng)險(xiǎn)治理和控制對(duì)策，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)損失是當(dāng)前事務(wù)所迫切需要解決的題目。
1、轉(zhuǎn)變觀念、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
應(yīng)該看到，正確熟悉審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是職業(yè)界自身要求，也是市場(chǎng)發(fā)展的需要。隨著人們對(duì)審計(jì)期看的越來(lái)越高，審計(jì)職員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，職業(yè)界將會(huì)更加關(guān)心如何采取有效的審計(jì)和程序，在降低審計(jì)本錢(qián)的同時(shí)，高質(zhì)量的完成審計(jì)任務(wù)，并有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失。因此，審計(jì)職員一定要沖破傳統(tǒng)審計(jì)思路的束縛，從思想上，觀念上深人理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制、完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。
建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制、完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度是事務(wù)所控制風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。事務(wù)所要在獨(dú)立、客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)、廉潔、保密的原則下建立自律性的運(yùn)行機(jī)制，倡導(dǎo)敬業(yè)精神，不徇私情，公正執(zhí)法，同時(shí)還應(yīng)根據(jù)本錢(qián)效益原則建立自己的質(zhì)量控制制度，以期為事務(wù)所全體審計(jì)職員遵循專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)提供公道的保證。這包括公道運(yùn)用全面質(zhì)量控制政策與程序以保證所所有的審計(jì)工作均遵照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行和公道運(yùn)用審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制程序以保證審計(jì)項(xiàng)目工作符合規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等。
3、進(jìn)步從業(yè)職員素質(zhì)
審計(jì)是一種專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的職業(yè)，且是一種高層次，綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)視，其工作不但需要一套系統(tǒng)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)，約束和規(guī)范，同時(shí)，還要留意進(jìn)步審計(jì)職員的責(zé)任心和職業(yè)道德水平。事務(wù)所應(yīng)定期對(duì)審計(jì)職員進(jìn)行培訓(xùn)，他們恪守注冊(cè)師的行為準(zhǔn)則，堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公，并使他們不斷更新知識(shí)，進(jìn)步、判定、猜測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力，以造就一批同審計(jì)工作相適應(yīng)的具有一定思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能和文化水平的審計(jì)職員，從而達(dá)到主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。
4、引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)治理的模式。
事務(wù)所的脫鉤改制，強(qiáng)化了其所承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。在新的利益機(jī)制推動(dòng)下，事務(wù)所務(wù)必使自已的工作既保證質(zhì)量又進(jìn)步效率，而風(fēng)險(xiǎn)治理兼顧了二者的同一。
(1)事前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。
為保證審計(jì)工作的效率和效果，審計(jì)職員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)對(duì)客戶所面臨的，以及潛伏的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判定、評(píng)估，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)謀略和與狀況相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。這主要包括客戶和客戶治理者兩個(gè)方面�？蛻舴矫嬷饕薪�(jīng)營(yíng)環(huán)境因素分析，組織結(jié)構(gòu)因素分析；治理者方面主要有治理者品行、能力分析和治理者變更情況分析等。
(2)事中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。主要指選擇減微風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法，建立減微風(fēng)險(xiǎn)的程序以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是多方面的，但主要為以下幾方面，如：接受客戶的風(fēng)險(xiǎn)控制，選派審計(jì)職員的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)控制，編制審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)質(zhì)量檢查等。
(3)事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。
即對(duì)上述所做工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評(píng)估，以最大限度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
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