高校內(nèi)部控制審計(jì)初探

摘要：當(dāng)前，以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)理念逐步從滲透到系統(tǒng)。高校內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)是為了促進(jìn)高校加強(qiáng)治理和進(jìn)步辦學(xué)效益。應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)基本程序中預(yù)備、實(shí)施和終結(jié)三個階段的工作，防范了解不全、測試失效和評價不當(dāng)?shù)葘徲?jì)風(fēng)險�！　�無論是拓展審計(jì)領(lǐng)域，教育審計(jì)事業(yè)，還是加強(qiáng)高校內(nèi)部控制制度的建設(shè)，進(jìn)步內(nèi)部治理水平，開展內(nèi)部控制審計(jì)已顯得日益重要。特別是高校多渠道張羅資金的辦學(xué)格式已逐步形成，資金流量大，如何保證信息的真實(shí)可靠，保護(hù)學(xué)校的財(cái)產(chǎn)安全，有效開展高校內(nèi)部控制審計(jì)，獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見，是擺在我們眼前的現(xiàn)實(shí)。本文從高校內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)定位、基本程序、風(fēng)險防范三個方面進(jìn)行探討。　　一、明確高校內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)定位　　內(nèi)部審計(jì)的正確定位是監(jiān)視和服務(wù)。監(jiān)視是審計(jì)手段和過程，提供審計(jì)服務(wù)則是內(nèi)審的出發(fā)點(diǎn)和回宿點(diǎn)。內(nèi)部控制審計(jì)作為高校內(nèi)部審計(jì)的一個重要領(lǐng)域，監(jiān)視和服務(wù)成為其目標(biāo)定位則亦理所當(dāng)然，只不過其側(cè)重點(diǎn)在于對高校內(nèi)部控制制度方面的監(jiān)視和服務(wù)，通過高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)對本單位內(nèi)部控制的健全性、有效性進(jìn)行了解、測試和評價，充分發(fā)揮其監(jiān)視和服務(wù)職能。實(shí)質(zhì)上高校內(nèi)部控制審計(jì)要明確以監(jiān)視為基礎(chǔ)，以服務(wù)為根本的目標(biāo)定位，即高校內(nèi)部控制審計(jì)要通過監(jiān)視單位內(nèi)部控制的健全性和有效性，為內(nèi)部控制建設(shè)服務(wù)，為強(qiáng)化治理和決策服務(wù)，進(jìn)而促進(jìn)高校加強(qiáng)治理和進(jìn)步辦學(xué)效益。　　二、規(guī)范高校內(nèi)部控制審計(jì)的基本程序　　參照一般審計(jì)程序，結(jié)合審計(jì)工作基本要求，筆者以為高校內(nèi)部控制審計(jì)基本程序也不妨分為三個階段，即預(yù)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段。　�。ㄒ唬╊A(yù)備階段　　首先要做好內(nèi)部控制審計(jì)立項(xiàng)工作。內(nèi)部控制審計(jì)可根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行常規(guī)立項(xiàng)，也可根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)決策或?qū)徲?jì)工作需要進(jìn)行臨時立項(xiàng)。其次，制訂項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案。審計(jì)組長根據(jù)審計(jì)單位業(yè)務(wù)大小、性質(zhì)重要程度及審計(jì)工作的復(fù)雜程度制訂項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案，并報審計(jì)負(fù)責(zé)人審批。項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)明確以下主要內(nèi)容：審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)范圍；重要性和審計(jì)風(fēng)險的評估；審計(jì)組構(gòu)成和審計(jì)時間的安排。審計(jì)方案應(yīng)明確以下主要內(nèi)容：具體審計(jì)目的和審計(jì)主要內(nèi)容；審計(jì)方式和具體審計(jì)；審計(jì)組成員工作任務(wù)及時間的分配。項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案需經(jīng)內(nèi)審部分負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施審計(jì)組長負(fù)責(zé)制。最后，下達(dá)審計(jì)通知書。內(nèi)審部分編制和下達(dá)審計(jì)通知書，在審計(jì)實(shí)施前三天投遞被審計(jì)單位�！　。ǘ�）實(shí)施階段　　首先，審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位召開進(jìn)點(diǎn)會。審計(jì)組通過會議或座談等形式同被審計(jì)單位有關(guān)職員進(jìn)行信息溝通和交流，讓被審方明確此次審計(jì)有關(guān)事項(xiàng)，審計(jì)職員進(jìn)一步熟悉被審計(jì)單位在內(nèi)部控制方面情況。必要時對審計(jì)方案進(jìn)行修正。其次，審計(jì)職員了解內(nèi)部控制�，F(xiàn)場審計(jì)職員收集資料，運(yùn)用詢問、查閱、觀察等審計(jì)方法，對被審計(jì)單位基本情況內(nèi)部控制環(huán)境以及各類業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行具體了解，并在相應(yīng)的《內(nèi)部控制調(diào)查表》中作好審計(jì)記錄，并對其內(nèi)部控制的健全性作初步評價，再據(jù)此確定內(nèi)部控制測試的范圍和重點(diǎn)。再次，測試內(nèi)部控制。審計(jì)組根據(jù)所確定的內(nèi)部控制測試范圍和重點(diǎn)，運(yùn)用抽樣技術(shù)抽查部分有代表性的業(yè)務(wù)活動，采用審查、核對、性復(fù)核等審計(jì)方法對其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的公道性和執(zhí)行的有效性進(jìn)行測試。內(nèi)部控制審計(jì)的公道性測試主要檢查被審計(jì)單位的控制政策和程序是否設(shè)計(jì)公道、適當(dāng)，能否防止或發(fā)現(xiàn)和糾正錯弊的發(fā)生；內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性測試主要檢查被審計(jì)單位的控制政策和程序是否發(fā)揮作用。審計(jì)組根據(jù)測試結(jié)果填制相應(yīng)的《內(nèi)部控制測試表》，并對其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的公道性和執(zhí)行的有效性作出初步評價。最后，整理審計(jì)工作底稿。審計(jì)組將實(shí)施階段的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行收集、匯總，整理好審計(jì)工作底稿，組長對其復(fù)核后要求被審計(jì)單位有關(guān)職員在必要的審計(jì)工作底稿上簽字，審計(jì)職員對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性和有效性作出綜合性的初步評價，并分析是否達(dá)到了此次審計(jì)的目的，是否還要實(shí)施其他必要的審計(jì)程序進(jìn)行補(bǔ)充和完善�！　。ㄈ�）終結(jié)階段　　首先，評價內(nèi)部控制。審計(jì)組根據(jù)對內(nèi)部控制了解、測試結(jié)果以及作出的初步評價，對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行綜合分析，形成對內(nèi)部控制的整體評價。其次，擬定《審計(jì)報告》（征求意見稿）及有關(guān)審計(jì)文書。審計(jì)組擬定《審計(jì)報告》初稿，報告的內(nèi)容主要包括：審計(jì)概況；被審計(jì)單位基本情況；審計(jì)結(jié)果；審計(jì)意見和建議。審計(jì)組將《審計(jì)報告》（征求意見稿）連同“審計(jì)報告征求意見書”送被審計(jì)單位征求意見，結(jié)合被審計(jì)單位提出的公道意見修正《審計(jì)報告》和擬訂《審計(jì)意見書》初稿后一并提交審計(jì)部分負(fù)責(zé)人。再次，出具正式《審計(jì)報告》和《審計(jì)意見書》（若有違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)需作出處理的還應(yīng)下達(dá)《審計(jì)決定書》）。審計(jì)部分負(fù)責(zé)人審定《審計(jì)報告》和《審計(jì)意見書》，對有違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)需作出處理的還應(yīng)擬訂《審計(jì)決定書》，并一起報主管校（院）長批示后，將《審計(jì)報告》、《審計(jì)意見書》及《審計(jì)決定書》報送校（院）領(lǐng)導(dǎo)，將《審計(jì)意見書》和《審計(jì)決定書》發(fā)送被審計(jì)單位及校（院）屬有關(guān)單位如財(cái)務(wù)部分等相關(guān)單位）。最后，回訪審計(jì)執(zhí)行與落實(shí)情況。審計(jì)部分就被審計(jì)單位對審計(jì)建議的采納和審計(jì)意見及審計(jì)處理的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，并對未落實(shí)者監(jiān)視其嚴(yán)格執(zhí)行。　　三、防范高校內(nèi)部控制審計(jì)的幾大風(fēng)險。　　從內(nèi)部控制審計(jì)基本程序和關(guān)鍵環(huán)節(jié)來看，要做好高校內(nèi)部控制審計(jì)必須對以下幾大風(fēng)險進(jìn)行防范�！　。ㄒ唬┓婪读私獠蝗�風(fēng)險　　對內(nèi)部控制情況進(jìn)行了解，是內(nèi)部控制實(shí)施階段的首要環(huán)節(jié)，也是對內(nèi)部控制進(jìn)行測試的重要條件。因此審計(jì)職員對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解要做到全面徹底。個別審計(jì)職員往往會因某些客觀因素（程序多、工程量大）和主觀因素（圖簡單省事）而草草了事。這不但違反謹(jǐn)慎性原則，而且審計(jì)質(zhì)量，帶來審計(jì)風(fēng)險。為了防范這一風(fēng)險，審計(jì)職員必須重點(diǎn)對被審計(jì)單位的基本情況、內(nèi)部控制環(huán)境以及各類業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面了解。對被審計(jì)單位基本情況進(jìn)行了解，審計(jì)職員應(yīng)重點(diǎn)了解：被審計(jì)單位的性質(zhì)；高層治理職員；資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；所屬行業(yè)；經(jīng)營業(yè)務(wù)；組織結(jié)構(gòu)；各機(jī)構(gòu)職能及負(fù)責(zé)人；職員人數(shù)；高層治理職員分管業(yè)務(wù)及各自職責(zé)等。對被審計(jì)單位總體控制環(huán)境，審計(jì)職員應(yīng)重點(diǎn)了解：高層治理職員對內(nèi)部控制的態(tài)度；高層治理職員從事相關(guān)業(yè)務(wù)年限、相關(guān)學(xué)歷；被審計(jì)單位經(jīng)營治理目標(biāo)是否明確；是否訂有職工行為守則；高層治理者是否重視制度的實(shí)際執(zhí)行；被審計(jì)單位以前或是否有重大違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為極其高層治理者對此態(tài)度如何等。對各類業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制，審計(jì)職員重點(diǎn)了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)及業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵控制點(diǎn)�！　。ǘ�）防范測試失效風(fēng)險　　在內(nèi)部控制測試環(huán)節(jié)審計(jì)職員主要防范測試失效風(fēng)險。導(dǎo)致測試失效風(fēng)險，主要由以下因素引起：選定的測試范圍不全、重點(diǎn)不準(zhǔn)、測試不當(dāng)、抽查的業(yè)務(wù)缺乏代表性。測試范圍不全會遺漏對某些重點(diǎn)內(nèi)部控制的審計(jì)，會使審計(jì)失之偏頗；測試重點(diǎn)不準(zhǔn)直接影響內(nèi)部控制測試效率和效果；測試審計(jì)方法多種多樣，要因事制宜，根據(jù)不同業(yè)務(wù)而方法各異，否則會導(dǎo)致測試失效；抽查的業(yè)務(wù)缺乏代表性，會因評價不全面而帶來測試失效風(fēng)險。因此，要防范測試失效風(fēng)險審計(jì)職員必須做到測試范圍要全，測試重點(diǎn)要準(zhǔn)，測試方法得當(dāng)，抽查業(yè)務(wù)的代表性要強(qiáng)。　　（三）防范評價不當(dāng)風(fēng)險　　在內(nèi)部控制審計(jì)終結(jié)階段整體評價中，審計(jì)職員要防范出現(xiàn)評價不當(dāng)風(fēng)險，即健全性評價不當(dāng)風(fēng)險和有效性評價不當(dāng)風(fēng)險。究其原因，除了由內(nèi)部控制了解、測試兩個環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險引起外，還會因內(nèi)部控制系統(tǒng)本身不完善和風(fēng)險估計(jì)水平過高等因素造成。內(nèi)部控制系統(tǒng)本身不完善，使某些業(yè)務(wù)活動被置于審計(jì)范圍之外而疏忽，通常導(dǎo)致內(nèi)部控制健全性評價不當(dāng)風(fēng)險。風(fēng)險估計(jì)水平過高會導(dǎo)致信賴過度風(fēng)險（β風(fēng)險），從而造成內(nèi)部控制有效性評價不當(dāng)風(fēng)險。因此，要防范評價不當(dāng)風(fēng)險，除了要做好內(nèi)部控制了解、測試兩個環(huán)節(jié)工作外；審計(jì)職員還應(yīng)從宏觀出發(fā)，統(tǒng)籌考慮，從各方面調(diào)查了解熟悉被審單位業(yè)務(wù)活動及其需設(shè)計(jì)的相應(yīng)的內(nèi)控系統(tǒng)，并充分利用審計(jì)技術(shù)對風(fēng)險水平作出公道估計(jì)。　　：　�。�1）《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則匯編》（2003）中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會匯編　�。�2）《系統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)指南》（2002.11）湖南省教育廳審計(jì)處和湖南省教育審計(jì)學(xué)會編印

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