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知識經(jīng)濟對審計的影響與對策
[摘 要] 本文從審計內(nèi)容、審計準則、審計技術(shù)等理論要素角度淺析了知識經(jīng)濟對審計的影響及對策�！ 關(guān)鍵詞] 知識經(jīng)濟；網(wǎng)絡(luò)審計；對策近幾年來，隨著互聯(lián)網(wǎng)的應用與發(fā)展，“知識經(jīng)濟”的概念開始深入人心，知識經(jīng)濟不僅會對會計信息化的發(fā)展產(chǎn)生深刻的影響，同時也給傳統(tǒng)的審計模式帶來了巨大的沖擊，傳統(tǒng)審計的目標、內(nèi)容、線索及技術(shù)手段等都處在急劇的變化過程中，如何適應這一變化是審計領(lǐng)域目前面臨的重要課題。
一、知識經(jīng)濟對審計的挑戰(zhàn)
(一)知識經(jīng)濟對審計線索的影響
審計線索對審計來說是極為重要的。在傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中，審計人員是通過跟蹤紙性的原始憑證、記賬憑證、各種賬簿、報表等審計線索，審核有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務和收集審計證據(jù)的，所以審計的過程，實質(zhì)上就是不斷收集、鑒定和綜合運用審計證據(jù)的過程。在傳統(tǒng)商務活動過程中，每筆交易都有一個完整的審計線索，交易的每一環(huán)節(jié)都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計線索十分清楚。審計人員可以從原始單據(jù)開始，對交易事項進行追蹤，一直到報表為止；也可以從報表開始，追根尋源，一直追溯到原始單據(jù)，從而形成了順查、逆查等審計方法。但是，實現(xiàn)電子商務以后，傳統(tǒng)的單據(jù)沒有了，紙性介質(zhì)記錄消失了，取而代之的是存有數(shù)據(jù)處理資料的磁盤、磁帶、光盤等，這些存儲在磁性介質(zhì)上的信息是機器可讀的，它們不再是肉眼所能直接識別的了。此外，原始單據(jù)進入計算機以后，中間的交易處理由計算機自動完成，傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷、消失了，傳統(tǒng)的審計方法，有的已不再適用了。因此審計線索的肉眼不可見性，一方面增加了審計調(diào)查取證的難度，另一方面也從心理上給審計人員造成了壓力。
(二)知識經(jīng)濟對審計內(nèi)容和范圍的影響
在原有審計中，審計范圍要根據(jù)不同的審計對象和審計目標來確定，總的看來，審計范圍比較狹窄、封閉。而在電子商務活動中企業(yè)會計信息系統(tǒng)已經(jīng)成為一個寬闊開放的系統(tǒng)，會計信息處理處于一個開放的空間范圍，涉及交易關(guān)聯(lián)方的各個方面：同時，由于其資源的共享性，能訪問會計信息以及接觸會計信息的人可能涉及整個網(wǎng)絡(luò)用戶，當然，對涉及企業(yè)商業(yè)秘密的信息仍有所限制。網(wǎng)絡(luò)用戶尤其是使用上市公司信息的用戶，出于不同的動機，可能采取惡意操作行為，增加了網(wǎng)上行為的控制難度。因此，承擔不真實以及非法數(shù)據(jù)的責任人就不能局限于被審單位，交易雙方以及相關(guān)的社會公眾都將被列入審計范圍�？傊�，電子商務活動中的任何一項審計業(yè)務，都是建立在互連網(wǎng)平臺上的，審計活動面向網(wǎng)絡(luò)�？梢�，知識經(jīng)濟的發(fā)展使得網(wǎng)絡(luò)審計的范圍有了很大的變化。
(三)知識經(jīng)濟對審計人員素質(zhì)的影響
在知識經(jīng)濟時代，信息的收集、分析、處理和傳輸，都是依靠計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來完成。電算化會計信息系統(tǒng)的處理環(huán)境比手工下處理更為復雜，因此，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)審計以后，由于審計線索、內(nèi)部控制、審計內(nèi)容、審計方法與技術(shù)等的改變，決定了對審計人員要求的提高。不懂得計算機的審計人員，會因為審計線索的改變而無法跟蹤審計，會因為不懂得網(wǎng)絡(luò)審計的特點和風險而不能審查和評價其內(nèi)部控制，會因為不會使用計算機和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)而無法對會計信息系統(tǒng)進行審計。因而，審計人員必須掌握計算機審計方面的知識與技能，這對審計人員的業(yè)務素質(zhì)提出了更高的要求。
(四)知識經(jīng)濟對審計技術(shù)手段的影響
審計是一項以會計信息為對象的社會經(jīng)濟活動，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計的對象發(fā)生了變化，大量的證據(jù)都存儲在磁性介質(zhì)上，對這些無紙化信息，客觀上只能要求采用現(xiàn)代化的信息處理工具來加快信息處理的速度，促使審計處理手段由手工操作進步到電算化。電算化會計系統(tǒng)在處理和提供會計信息的穩(wěn)定性、及時性和可靠性必然使得計算機成為審計操作的主要工具和手段。
(五)知識經(jīng)濟對審計準則的影響
計算機在審計中的應用，尤其是網(wǎng)絡(luò)審計的發(fā)展使得審計對象、審計線索、審計方法等各方面都發(fā)生了變化，這樣一來以往手工下建立起來的一系列審計標準和準則已不完全適用于變化了的情況，需要建立新的審計標準和準則來指導審計的工作和實踐。如對從事網(wǎng)絡(luò)審計人員的一般要求、網(wǎng)絡(luò)審計的事前審計準則、網(wǎng)絡(luò)審計各系統(tǒng)安全可靠評價標準、網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)內(nèi)部控制準則等。就目前來講，美、日、英等國都制定了有關(guān)計算機審計的審計推則．國際審計準則中，對此也有專門的條款，詳細說明了計算機審計的范圍、目標、程序、技術(shù)及方法。我國的《中國注冊會計師獨立審計準則》中也有涉及計算機輔助審計的內(nèi)容，但針對日益發(fā)展的電算化會計信息系統(tǒng)及隨之而出現(xiàn)的一系列新的問題，審計準則中尚存在許多空白。
二、知識經(jīng)濟條件下的審計對策
面對知識經(jīng)濟的巨大沖擊，我們應當組織力量對未來審計進行研究，尋求對策，迎接挑戰(zhàn)。
(一)針時存儲介質(zhì)的磁性化，解決審計線索問題
在手工信息系統(tǒng)中，經(jīng)濟業(yè)務的處理都記錄在紙性介質(zhì)上，審計人員在審計時就可以跟蹤這些紙性的審計線索進行審計。但是，在知識經(jīng)濟條件下，尤其是網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展對審計工作的影響更大，就使得原有的業(yè)務處理和信息記錄的模式發(fā)生了改變，使得審計人員難以像在手工條件下那樣對經(jīng)濟業(yè)務進行追蹤審查。為了更有效地審計計算機會計系統(tǒng)，應注意下列問題：(1)在系統(tǒng)設(shè)計和開發(fā)過程中必須提出審計要求，否則就會使系統(tǒng)失去可審性．如在系統(tǒng)設(shè)計和開發(fā)時讓系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)文件都留下審計線索，該打印的會計數(shù)據(jù)文件都應可以打印輸出，除此之外還應將會計數(shù)據(jù)文件以可審計的形式進行存儲保留：(2)審計人員可利用計算機方便地獲取被審計單位計算機會計信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)文件，如通過一些軟件進行必要的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，使其成為審計人員可識別的數(shù)據(jù)文件形式，再進行各種數(shù)據(jù)的重新組合和處理，以達到審計目的；(3)可以借助于最新研究開發(fā)的跟蹤軟件等進行審計。
(二)制訂網(wǎng)絡(luò)審計準則，加強網(wǎng)絡(luò)審計立法
審計準則是審計工作應遵循的規(guī)范和尺度，是評價審計工作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則。網(wǎng)絡(luò)審計對象、線索、方法、流程、結(jié)果等各方面相對于傳統(tǒng)審計都發(fā)生了變化，以往的審計標準和準則已經(jīng)不能完全適用，所以應加快新的審計標準和準則的制定以指導網(wǎng)絡(luò)審計工作實踐的深入。
網(wǎng)絡(luò)審計立法是保障網(wǎng)絡(luò)審計正常發(fā)展的關(guān)鍵性措施。我國目前新的《會計法》已增加了有關(guān)網(wǎng)絡(luò)財務的內(nèi)容，而{中華人民共和國電子商務法)起草工作正在緊張地進行中，但這兩個法規(guī)都不是針對網(wǎng)絡(luò)審計而發(fā)布的，不能夠滿足我們網(wǎng)絡(luò)審計的需要。因此，就有必要加快網(wǎng)絡(luò)審計立法工作的力度和進度，使人們在開展網(wǎng)絡(luò)審計工作尤其是進行合法性審計時有法可依。
(三)充分利用計算機輔助審計技術(shù)，降低審計風險
隨著現(xiàn)代化技術(shù)在網(wǎng)絡(luò)中的應用，審計人員在實施審計的過程中，應根據(jù)網(wǎng)絡(luò)“即時互動”的特點，選擇科學合理的審計技術(shù)，充分利用審計軟件和其他輔助審計技術(shù)，有效地開展計算機審計，降低審計風險：(1)利用審計法規(guī)管理軟件對系統(tǒng)的合法性與合規(guī)性進行全面檢查；(2)利用審計接口軟件獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，減少審計的固有風險；(3)利用審計軟件進行抽樣，提高審計工作效率；(4)利用Excel表格強大的計算、分析、制表及編輯功能，制定審計工作計劃、編制審計工作底稿，出具審計報告。
(四)加快審計人員隊伍建設(shè)，培養(yǎng)具有復合性知識結(jié)構(gòu)的人才
為了適應知識經(jīng)濟時代的需要，各地各部門應加強審計人員知識的不斷更新，審計人員除了要有豐富的會計、審計等方面的知識和技能外，還應掌握一定的計算機和網(wǎng)絡(luò)知識。為此，行業(yè)管理部門和各審計部門應制定專業(yè)培訓制度和計劃，如與當?shù)嘏嘤柌块T或高等院校合作，進行計算機輔助審計技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)會計等課程的培訓，以提高審計人員的網(wǎng)絡(luò)運用和審計能力。
(五)迎接挑戰(zhàn)，拓展審計范圍
知識經(jīng)濟條件下，應從以下幾方面改進、拓展審計范圍：(1)擴大知識性資產(chǎn)的抽樣范圍．隨著單位知識資源信息等無形資產(chǎn)比重的增長，有針對性地擴大對這部分資產(chǎn)的抽樣范圍對于保證審計質(zhì)量降低審計風險是十分必要的：(2)強化制度基礎(chǔ)審計，提高審計工作績效．單位的一切經(jīng)濟活動都是在一定的內(nèi)部控制制度下有效運行的。除建立健全高效的內(nèi)部控制制度外，企業(yè)應將制度基礎(chǔ)審計與知識經(jīng)濟的特點結(jié)合起來正確地評價企業(yè)內(nèi)部控制制度，把握重點獲取相應的審計證據(jù)；(3)充分重視無形資產(chǎn)審計。知識經(jīng)濟導致了企業(yè)的以知識為基礎(chǔ)的一些知識資源信息的比重加大，企業(yè)無形資產(chǎn)不斷增長，因此審計人員應重視和加強對無形資產(chǎn)價值構(gòu)成收益等方面的審計：(4)逐步開展環(huán)境審計。環(huán)境問題是人類社會面臨的重大課題。環(huán)境惡化不僅影響到經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，而且直接威脅到人類的健康和生存，關(guān)系到每個人的切身利益。因此考核評價企業(yè)自身發(fā)展及其對環(huán)境的影響進行環(huán)境審計也應是未來審計的內(nèi)容之一。
主要參考文獻
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