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中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則比較研究
從2003年3月4日，國家審計(jì)署發(fā)布了新的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》以來，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)已經(jīng)公布了內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)職員職業(yè)道德規(guī)范、20個(gè)基本準(zhǔn)則和兩個(gè)操縱指南。構(gòu)成了我國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架。內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范體系初步形成，使我國內(nèi)部審計(jì)工作走上了法制化、規(guī)范化、化的軌道。在全球一體化的大趨勢(shì)下，比較中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的差異，有利于我們求同存異、取長補(bǔ)短。一、我國與國際準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)定義的比較審計(jì)署2003年在《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》稱“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)視和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、正當(dāng)和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)治理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。”審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》規(guī)定：國家機(jī)關(guān)、機(jī)構(gòu)、事業(yè)組織、團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。
我國內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則稱“內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)視和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、正當(dāng)性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”
國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）的內(nèi)部審計(jì)定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過系統(tǒng)的、規(guī)范化的，來評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)治理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)�！�
從這三個(gè)定義里可以看出：審計(jì)署2003年在《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的定義關(guān)注于獨(dú)立監(jiān)視和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、正當(dāng)和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)治理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)是財(cái)務(wù)活動(dòng)的正當(dāng)有效。不丟臉出我國的內(nèi)部審計(jì)定義正處在監(jiān)視評(píng)價(jià)和系統(tǒng)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)階段。而國際的內(nèi)部審計(jì)定義則是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的增值性的內(nèi)部審計(jì)。國際的內(nèi)部審計(jì)定義已完成從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)的過渡，并開始向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變，它們重視內(nèi)部審計(jì)的咨詢與服務(wù)功能，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也從服務(wù)于治理層為增加組織價(jià)值，改善組織的運(yùn)營，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)的比較任何的審計(jì)活動(dòng)均應(yīng)該是依法審計(jì)。所謂系統(tǒng)化、規(guī)范化內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該是依據(jù)審計(jì)規(guī)范進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)規(guī)范是審計(jì)主體在審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵循的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和行為準(zhǔn)則。審計(jì)規(guī)范是由審計(jì)立法體系、審計(jì)準(zhǔn)則體系和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)成的。審計(jì)規(guī)范體系是指各種有關(guān)審計(jì)的、法規(guī)及準(zhǔn)則的總稱。
審計(jì)規(guī)范體系包括：
�、瘛徲�(jì)法規(guī)：審計(jì)法規(guī)通常是對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職權(quán)、審計(jì)范圍、審計(jì)行為、審計(jì)責(zé)任等做出的原則性規(guī)定。審計(jì)法規(guī)由國家權(quán)利機(jī)構(gòu)和行政機(jī)構(gòu)制定。在我國審計(jì)法規(guī)包括：《審計(jì)法》、《注冊(cè)師法》、《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》、《審計(jì)條例》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》、《中心預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)視暫行辦法》等。
�、颉徲�(jì)職業(yè)道德規(guī)范：審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范主要規(guī)范審計(jì)主體的職業(yè)道德行為，為審計(jì)職員履行職業(yè)責(zé)任提供進(jìn)一步的指導(dǎo)。審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則通常由審計(jì)主管部分或職業(yè)團(tuán)體制定。在我國審計(jì)職業(yè)道德包括：《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)職員職業(yè)道德準(zhǔn)則》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》等等。
�、�、審計(jì)準(zhǔn)則：審計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)范審計(jì)職員在具體審計(jì)工作中應(yīng)遵守的操縱規(guī)范，為審計(jì)職員如何進(jìn)行審計(jì)提供指導(dǎo)。審計(jì)準(zhǔn)則通常也是由審計(jì)主管部分或職業(yè)團(tuán)體制定。在我國審計(jì)準(zhǔn)則包括《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告》、《執(zhí)業(yè)規(guī)范指南》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》、《指南》等等。
�、�、審計(jì)質(zhì)量控制：審計(jì)質(zhì)量控制主要規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)（審計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所）的質(zhì)量控制行為，為保證審計(jì)工作的質(zhì)量提供指導(dǎo)性意見并采取相應(yīng)的具體措施。審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則通常也是由審計(jì)主管部分或職業(yè)團(tuán)體制定。如《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》等等。
�、�、其他審計(jì)規(guī)范：其他審計(jì)規(guī)范是指上述審計(jì)規(guī)范以外的審計(jì)規(guī)范。其他審計(jì)規(guī)范的比較多。包括一些“實(shí)施辦法”和“暫行規(guī)定”。如《注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)審批暫行辦法》、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)檢查辦法》等等。
1978年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）正式批準(zhǔn)了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）的要求，國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要達(dá)到：對(duì)應(yīng)該能夠代表內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的基本原則進(jìn)行表述；為開展并促進(jìn)廣義范圍的價(jià)值增值型的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)提供框架；為內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)績(jī)的評(píng)定確立基礎(chǔ)；扶持經(jīng)改進(jìn)的組織流程和業(yè)務(wù)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）1999年通過內(nèi)部審計(jì)的新定義非常重要，它反映了國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的重大變革，預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大其職能，它明確了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)目標(biāo)、工作范圍及定位、工作條件和職員品質(zhì)。
國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)框架分為六個(gè)層次：
�、�、內(nèi)部審計(jì)定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范化的方法，來評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)治理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)�！�
�、颉�(nèi)部審計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范。正直、客觀性、保密性、勝任能力。Ⅲ、屬性標(biāo)準(zhǔn)：屬性標(biāo)準(zhǔn)說明了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)及職員的特點(diǎn)Ⅳ、工作標(biāo)準(zhǔn)：工作標(biāo)準(zhǔn)描述了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)并提出了衡量?jī)?nèi)部審計(jì)活動(dòng)開展的質(zhì)量準(zhǔn)繩。Ⅴ、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)：是屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)在特定類型的審計(jì)活動(dòng)中的具體體現(xiàn)。屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)只有一套，實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)有很多套。每種主要類型的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)都有一套實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。
�、觥⒅改希簩�(shí)務(wù)公告、實(shí)務(wù)公告開發(fā)和目標(biāo)。
其中第1、內(nèi)部審計(jì)定義。2、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范。3、屬性標(biāo)準(zhǔn)。4、工作標(biāo)準(zhǔn)。5實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。這五個(gè)層次是強(qiáng)制性的。而第6、指南。這個(gè)層次是非強(qiáng)制性的。
固然從形式上看我國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)和國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架不相同。但都是由強(qiáng)制性和非強(qiáng)制性的兩部分組成。但國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定得更具體具體，可操縱性更強(qiáng)。而且充分反映了國際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的最新動(dòng)態(tài)和發(fā)展趨勢(shì)，其內(nèi)容十分豐富，實(shí)際上涵蓋了我國基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容。
三、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍。
《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》規(guī)定：中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和職員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的全過程；適用于各類組織，無論組織是否以盈利為目的，也無論組織規(guī)模大小和組織形式如何。
而國際內(nèi)部審計(jì)確定的適用范圍是：適用于各種法律和文化背景下的組織，而不論該組織的目的、規(guī)模及結(jié)構(gòu)如何；適用于組織內(nèi)部或組織外部的審計(jì)職員。只要是從事內(nèi)部審計(jì)工作都應(yīng)該遵守準(zhǔn)則。根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）的要求，國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要達(dá)到：對(duì)應(yīng)該能夠代表內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的基本原則進(jìn)行表述；為開展并促進(jìn)廣義范圍的價(jià)值增值型的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)提供框架；為內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)績(jī)的評(píng)定確立基礎(chǔ)；扶持經(jīng)改進(jìn)的組織流程和業(yè)務(wù)。
因此，中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于中國范圍內(nèi)的組織，不具有國際性；而國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，則具有國際性，適用于各種社會(huì)制度、法律和文化背景下的組織。但二者都是適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和職員。
四、我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則主要內(nèi)容的比較1、宗旨、權(quán)力和責(zé)任。
我國基本準(zhǔn)則中對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的宗旨，沒有專門規(guī)定，只在內(nèi)部審計(jì)定義中提及。關(guān)于責(zé)任，基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)。表明內(nèi)部審計(jì)對(duì)于建立質(zhì)量控制制度、組織的內(nèi)部控制建設(shè)負(fù)有責(zé)任。
國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的屬性準(zhǔn)則中首先提出了這一，規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和責(zé)任應(yīng)該以正式的書面形式寫進(jìn)審計(jì)章程中，并由董事會(huì)通過。
2、獨(dú)立性與客觀性。
我國基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和職員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。
國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)組織應(yīng)該具備獨(dú)立性。這就要求內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定內(nèi)部審計(jì)的范圍、實(shí)施業(yè)務(wù)和提交結(jié)果方面不受任何干擾�？陀^性是指審計(jì)職員的客觀性，即內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該有公正的、中庸之道的態(tài)度，并避免利害沖突。國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)之外。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)獨(dú)立開展，并且內(nèi)部審計(jì)師在工作時(shí)應(yīng)保持客觀。內(nèi)部審計(jì)師在他們能自由、客觀地進(jìn)行工作時(shí)是獨(dú)立的。獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師做出公正、無偏的判定，這對(duì)業(yè)務(wù)工作的恰當(dāng)開展是必不可少的。獨(dú)立性要通過組織的地位和客觀性來實(shí)現(xiàn)。國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)直接向組織內(nèi)的高層職員報(bào)告，從而保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該取得治理高層和董事會(huì)的支持，這樣他們才能取得業(yè)務(wù)客戶的配合，并且在不受干擾的條件下開展工作。首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)向組織內(nèi)有足夠權(quán)限的職員負(fù)責(zé)，促進(jìn)獨(dú)立性并確保廣泛的業(yè)務(wù)范圍、對(duì)業(yè)務(wù)溝通的恰當(dāng)考慮以及對(duì)業(yè)務(wù)建議的適當(dāng)行動(dòng)。假如獨(dú)立或客觀性實(shí)質(zhì)上受到損害或看起來受到了損害，應(yīng)將損害的細(xì)節(jié)向有關(guān)方表露。
國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則1130.A1-要求內(nèi)部審計(jì)職員在評(píng)估自己以前負(fù)責(zé)的具體業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該回避。假如某位審計(jì)職員為自己在以前年度中負(fù)責(zé)的活動(dòng)提供了確認(rèn)服務(wù)，可以假定客觀性受損。內(nèi)部審計(jì)師不應(yīng)該承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任。假如組織治理高層指示內(nèi)部審計(jì)師開展非審計(jì)工作，他們必須明白，內(nèi)部審計(jì)師不是在以內(nèi)部審計(jì)師的身份開展此類工作。而且，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師對(duì)他們?cè)谏弦荒甓蓉?fù)責(zé)的或管轄的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)檢查時(shí)，其客觀性就受到了損害。在溝通審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果時(shí)，應(yīng)該考慮這種損害。
3、熟練性和應(yīng)有的職業(yè)審慎。
關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職員的專業(yè)勝任能力，我國的基本準(zhǔn)則提出：內(nèi)部審計(jì)職員應(yīng)具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制，并不斷通過后續(xù)來保持和進(jìn)步專業(yè)勝任能力；內(nèi)部審計(jì)職員應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行有效的溝通。我國基本準(zhǔn)則中也提到應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，即內(nèi)部審計(jì)職員應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)道德規(guī)范，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。而我國內(nèi)部審計(jì)職員職業(yè)道德規(guī)范對(duì)應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注是這樣規(guī)定的：內(nèi)部審計(jì)職員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并公道使用職業(yè)判定。應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，是指內(nèi)部審計(jì)職員在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)具備一絲不茍的責(zé)任感，并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。
而國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)熟練性和應(yīng)有的職業(yè)審慎解釋是：內(nèi)部審計(jì)職員應(yīng)該擁有知識(shí)、技能和其它必須的能力以履行自己的責(zé)任。
國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則1210熟練性是指：內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備履行其職責(zé)所需的知識(shí)，技能和其他的勝任能力。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)在總體上具備或獲取履行其職責(zé)的知識(shí)、技能和其他的勝任能力。
國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)公告1220-1：應(yīng)有的職業(yè)審慎性規(guī)定：①應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求內(nèi)部審計(jì)師具備謹(jǐn)慎態(tài)度和技能，人們期看具有公道地謹(jǐn)慎且有能力的內(nèi)部審計(jì)師在相同或類似情形下都能達(dá)到上述要求。因此，應(yīng)有的職業(yè)審慎性應(yīng)該適合于正開展的復(fù)雜業(yè)務(wù)。在行使應(yīng)有的職業(yè)審慎性時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)警惕故意做錯(cuò)事、發(fā)生差錯(cuò)和遺漏、無效率、浪費(fèi)、工作無效和利益沖突等情況的可能性，還應(yīng)該警惕最可能發(fā)生違規(guī)的情形和活動(dòng)。此外，他們應(yīng)該識(shí)別控制不夠充分的領(lǐng)域，并提出促使遵守可接受程序和實(shí)務(wù)的改進(jìn)建議。②應(yīng)有的職業(yè)審慎性意味著公道的謹(jǐn)慎和能力，而不是永不出錯(cuò)或永不出現(xiàn)***工作表現(xiàn)。應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求審計(jì)師在公道程度上開展檢查和核證工作，但不要求對(duì)所有交易進(jìn)行具體檢查。相應(yīng)地，內(nèi)部審計(jì)師不可能盡對(duì)保證組織不存在違規(guī)或違游記為。此外，無論何時(shí)開展內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)師都應(yīng)該考慮存在重大違規(guī)或分歧規(guī)情形的可能性。
另外，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師缺乏履行全部或部分業(yè)務(wù)的知識(shí)、技能或不具備勝任能力時(shí)，考慮到內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該具有應(yīng)有的職業(yè)審慎性，因此可以聘用外部服務(wù)提供者。
很明顯，通過比較可以清楚地表明，國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則十分重視內(nèi)部審計(jì)師的能力，這是內(nèi)部審計(jì)師實(shí)現(xiàn)增加組織價(jià)值、改善組織經(jīng)營這一目標(biāo)的關(guān)鍵因素之一。相對(duì)而言，國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)的熟練性和應(yīng)有的職業(yè)審慎的更為具體、細(xì)致。
4、質(zhì)量保證和改進(jìn)方案。
我國的基本準(zhǔn)則中對(duì)于如何保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提到：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)建立內(nèi)部激勵(lì)約束制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)職員的工作進(jìn)行監(jiān)視、考核，評(píng)價(jià)其工作業(yè)績(jī)。此外，《具體準(zhǔn)則第9號(hào)-內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)》中較具體地談到了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人如何對(duì)實(shí)施審計(jì)工作的審計(jì)職員進(jìn)行監(jiān)視和指導(dǎo)。督導(dǎo)職員實(shí)施督導(dǎo)的包括：①應(yīng)確保審計(jì)職員明確審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)責(zé)任，并且有完成審計(jì)項(xiàng)目所必須的知識(shí)和技能；②應(yīng)確保審計(jì)職員了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大經(jīng)營，制定可行的審計(jì)方案；③應(yīng)確認(rèn)審計(jì)職員按批準(zhǔn)后的審計(jì)方案實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對(duì)新發(fā)現(xiàn)的重要題目修訂審計(jì)方案；④應(yīng)復(fù)核審計(jì)職員所編制工作底稿的質(zhì)量；⑤應(yīng)確認(rèn)審計(jì)證據(jù)的充分性相關(guān)性及可靠性；⑥應(yīng)確認(rèn)審計(jì)報(bào)告的可靠性，審計(jì)建議的可行性：⑦對(duì)被審單位提出的異議，應(yīng)進(jìn)行核實(shí)復(fù)查，并及時(shí)給予答復(fù)；⑧應(yīng)確認(rèn)審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的情況，確定是否存在尚未解決的重要題目；⑨應(yīng)確認(rèn)審計(jì)職員是否遵循審計(jì)準(zhǔn)則的情況�！秲�(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)――內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》也有所規(guī)范。
國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：總審計(jì)師應(yīng)該制訂和保持一種涉及內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)方方面面的質(zhì)量保證和改進(jìn)方案，并連續(xù)監(jiān)控其效果。這項(xiàng)方案旨在幫助內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營，并保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)遵照準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范執(zhí)行。這一過程要求：①對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行定期的自我評(píng)估，審查其業(yè)績(jī)；定期由組織外部的獨(dú)立審計(jì)師進(jìn)行評(píng)估，至少每5年一次；②總審計(jì)師應(yīng)將外部評(píng)估的結(jié)果報(bào)告給董事會(huì)；③當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師的活動(dòng)符合準(zhǔn)則規(guī)定時(shí)，應(yīng)對(duì)他們業(yè)務(wù)活動(dòng)遵守了國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的情況加以鼓勵(lì)；④當(dāng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)未遵守國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，且這種不遵守到內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的總體范圍或經(jīng)營時(shí)，應(yīng)該向高級(jí)治理者和董事會(huì)進(jìn)行表露。
比較我國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于如何保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、加強(qiáng)監(jiān)視指導(dǎo)的規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)最重要的不同之處就是：外部評(píng)價(jià)。
我國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所說的外部評(píng)價(jià)是指：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以從以下途徑選擇外部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)和職員：（一）組織內(nèi)部其他機(jī)構(gòu)和職員；（二）師事務(wù)所；（三）治理咨詢公司；（四）內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)；（五）其他組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。
而國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所說的外部評(píng)價(jià)是指：來自機(jī)構(gòu)外部的內(nèi)部審計(jì)師、IIA質(zhì)量保證檢查員、考官、咨詢專家、外部審計(jì)師及其他職業(yè)服務(wù)提供者，并且明確至少每五年一次，這就對(duì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的客觀、真實(shí)性起到了更有力的保障。
5、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)治理、控制及治理過程的作用國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則具體的描述了內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)治理、控制及治理過程的作用。其際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則2110風(fēng)險(xiǎn)治理-指出內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)幫助組織確認(rèn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，幫助改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)治理與控制系統(tǒng)。國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則2110.A1-內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)監(jiān)視和評(píng)價(jià)組織風(fēng)險(xiǎn)治理系統(tǒng)的有效性。國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則2110.A2-內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)評(píng)價(jià)與組織的治理、經(jīng)營、信息系統(tǒng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，即：財(cái)務(wù)和經(jīng)營信息的可靠性和完整性；經(jīng)營的效果和效率；資產(chǎn)的安全防護(hù)；法律、法規(guī)及合同的遵守情況。國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則2110.C1-在咨詢業(yè)務(wù)期間，內(nèi)部審計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)與業(yè)務(wù)的目標(biāo)一致，并且應(yīng)警惕其他重大風(fēng)險(xiǎn)的存在。國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則2110.C2-內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)結(jié)合從咨詢業(yè)務(wù)中了解到的風(fēng)險(xiǎn)情況，來確認(rèn)和評(píng)價(jià)組織的重大風(fēng)險(xiǎn)暴露等等。
而我國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則還應(yīng)適合內(nèi)部審計(jì)的最新，在修訂和完善內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的過程中進(jìn)一步完善并細(xì)化內(nèi)部審計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)治理、控制及治理中的作用。使內(nèi)部審計(jì)師在規(guī)范的市場(chǎng)運(yùn)行中，具備更加明晰的角色定位。
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