民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及對策

摘要：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系民間審計(jì)事業(yè)的生存與，審計(jì)職員工作質(zhì)量，也是審計(jì)職員無法回避的現(xiàn)實(shí)。本文從風(fēng)險(xiǎn)的概念、形式尋找審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，提出化解風(fēng)險(xiǎn)的對策。 　　關(guān)鍵詞：審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；形式；原因；對策　　隨著市場的發(fā)展，信息失真增加，審計(jì)尤其是經(jīng)機(jī)構(gòu)改制后的民間審計(jì)部分面臨的任務(wù)越來越重，壓力越來越大，審計(jì)活動中的風(fēng)險(xiǎn)也越來越多，那么如何全面清醒地熟悉審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并加以防范化解，則是審計(jì)職員進(jìn)步審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵。　　一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及存在形式　　什么是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？審計(jì)界對此有多種解釋，有的理解為審計(jì)職員通過審計(jì)工作未能發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表中存在重大錯誤而簽發(fā)無保存審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。也有的理解為審計(jì)職員提供的審計(jì)信息不能滿足使用者需要，注冊會計(jì)師就可能面臨被訴訟的風(fēng)險(xiǎn)……總之，縱觀各種對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的解釋，大多是從風(fēng)險(xiǎn)形成的后果對審計(jì)職員帶來不利結(jié)果描述的，筆者以為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)除表現(xiàn)形成的后果外還應(yīng)表現(xiàn)在未形成后果的潛伏風(fēng)險(xiǎn)，因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該是審計(jì)職員不能依據(jù)被審計(jì)單位提供的會計(jì)資料和被審計(jì)單位的有關(guān)情況或不能按照和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則制定的要求和程序，不能謹(jǐn)慎發(fā)表正當(dāng)性、一貫性的審計(jì)意見可能在審計(jì)后某一期間內(nèi)導(dǎo)致審計(jì)失敗和一種客觀存在。當(dāng)然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能包括所有的審計(jì)失敗和失誤，這是由于審計(jì)是一項(xiàng)高標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)要求、多因素影響的綜合工作，因此風(fēng)險(xiǎn)和失敗之間應(yīng)有一個鑒定標(biāo)準(zhǔn)，這標(biāo)準(zhǔn)就是要求審計(jì)職員堅(jiān)持客觀、公正、認(rèn)真、謹(jǐn)慎原則，按規(guī)范執(zhí)業(yè)程序發(fā)表審計(jì)意見，并承擔(dān)那些由于自己原因產(chǎn)生的險(xiǎn)而不承擔(dān)由他人有意造成且難以識別的“險(xiǎn)”，承擔(dān)規(guī)范范圍內(nèi)的險(xiǎn)而不承擔(dān)容許的“險(xiǎn)”。另外，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本身具有潛伏性、無意性和不可計(jì)量性，在審計(jì)工作中存在于審計(jì)工作的全過程，其表現(xiàn)形式各階段也不一樣。如計(jì)劃階段中立項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)，在這一階段中，假如對被審計(jì)單位的基本情況不做深進(jìn)細(xì)致的工作，對其會計(jì)資料的真實(shí)性不做分析，就下達(dá)審計(jì)計(jì)劃，勢必造成會計(jì)責(zé)任轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲?jì)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。由于會計(jì)信息的真實(shí)性是審計(jì)的基礎(chǔ)，假如被審計(jì)單位沒有或不能提供真實(shí)完整的會計(jì)資料，則會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任就無法劃清。又如在實(shí)施階段，取證對審計(jì)職員的職業(yè)判定和日后審計(jì)報(bào)告公允發(fā)表起決定作用。在這一階段，必須依法收集和認(rèn)定審計(jì)證據(jù)，確保收集的審計(jì)證據(jù)具有相關(guān)性、可靠性、重要性、及時性和代表性。否則錯誤失真的審計(jì)證據(jù)必然導(dǎo)致錯誤的判定。不相關(guān)不可靠證據(jù)必然導(dǎo)致不可靠的審計(jì)結(jié)論。再如審計(jì)報(bào)告階段其主要風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為判定風(fēng)險(xiǎn)和言辭表達(dá)風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)營方式的多樣化，經(jīng)濟(jì)犯罪現(xiàn)象也在擴(kuò)大，審計(jì)職員在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的題目在審計(jì)報(bào)告中是回結(jié)為一般違紀(jì)還是嚴(yán)重迅紀(jì)，是黨紀(jì)處分還是違法追究，對這些題目的判定認(rèn)定要求審計(jì)職員有較深的業(yè)務(wù)知識和法律法規(guī)的熟練把握，倘若審計(jì)職員不具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，是可能帶來自己被推上被告席的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。即使審計(jì)職員能正確判定題目性質(zhì)，但在撰寫審計(jì)報(bào)告過程中對關(guān)鍵題目的表達(dá)詞不達(dá)意或言辭含糊或筆誤也會造成報(bào)告使用者的誤解而給自己惹上麻煩�？傊�，在審計(jì)過程中風(fēng)險(xiǎn)時時存在，形式多樣，且不少民間審計(jì)組織因風(fēng)險(xiǎn)而成為訴訟對象，因風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)業(yè)面臨危機(jī)，因風(fēng)險(xiǎn)而宣告停業(yè)屢見報(bào)刊。因此，作為民間審計(jì)組織必須要剖析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，從而尋找對策化解風(fēng)險(xiǎn)，使事業(yè)得以生存發(fā)展�！�　二、民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因　　縱觀審計(jì)工作中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，其產(chǎn)生的原因不過乎以下幾方面：一是對被審單位情況了解不夠，如被審單位經(jīng)營環(huán)境、生產(chǎn)過程、機(jī)構(gòu)設(shè)置、產(chǎn)品經(jīng)銷、資產(chǎn)治理、內(nèi)部控制制度，內(nèi)審作用和領(lǐng)導(dǎo)成員的素質(zhì)，違紀(jì)違法行為的，資產(chǎn)來源渠道等情況不明勢必會發(fā)表錯誤審計(jì)意見，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。二是民間審計(jì)職員對審計(jì)報(bào)告的使用對象了解不全面。民間審計(jì)是一項(xiàng)服務(wù)業(yè)，是通過開展審計(jì)業(yè)務(wù)向?qū)徲?jì)委托人提供審計(jì)信息實(shí)現(xiàn)其價值的，因此民間審計(jì)組織往往會就業(yè)務(wù)范圍所涉及的，向?qū)徲?jì)委托人提供審計(jì)信息。事實(shí)上，由于審計(jì)是一種特殊行業(yè)，表面上看審計(jì)委托人是審計(jì)信息的唯一使用者，實(shí)際上是一個與審計(jì)信息表述有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的一個群體。由于沒有熟悉到不確定性的使用者，就使得審計(jì)職員對自己提供的信息利用價值缺乏全面了解，因而做出只要如此就行的唯一業(yè)務(wù)目標(biāo)，而這種判定和結(jié)論就會使?jié)摲�的風(fēng)險(xiǎn)由可能性變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)性，同時由于委托人與使用信息的社會群體之間目標(biāo)不一致還會引起審計(jì)責(zé)任的擴(kuò)大化。三是審計(jì)職員執(zhí)業(yè)素質(zhì)不高造成的風(fēng)險(xiǎn)題目。審計(jì)題目回根結(jié)底是審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量題目，而決定業(yè)務(wù)質(zhì)量的根本是審計(jì)職員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的千差萬別，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化莫測，各種法律法規(guī)制度的不斷發(fā)展及審計(jì)對象越來越先進(jìn)的技術(shù)手段；對審計(jì)職員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，然而目前執(zhí)業(yè)職員素質(zhì)卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了社會發(fā)展的需求，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大。這一點(diǎn)我們從執(zhí)業(yè)資格的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)中能看出。四是審計(jì)職員職業(yè)道德低下帶來的風(fēng)險(xiǎn)，這一點(diǎn)我們?nèi)匀粡挠嘘P(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中得到證實(shí)，1997年8月至1998年底，全國范圍開展的注會行業(yè)清理整頓中，全國撤銷事務(wù)所360家，注銷220家，對1181家事務(wù)所分別給予處罰，占全國事務(wù)所總數(shù)42.6％，撤銷分支機(jī)構(gòu)1474家，占全國分支機(jī)構(gòu)的48％，處罰的注會和待核實(shí)處理總?cè)藬?shù)占全國注會21.8％，被處罰和撤消的機(jī)構(gòu)及職員中大多數(shù)是由于審行職員的職業(yè)道德引起的，有的審計(jì)職員雖專業(yè)知識淵博，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富，但存在各種各樣的心理，為民服務(wù)的觀念淡漠，為己利益思想加強(qiáng)，出具假資本驗(yàn)資報(bào)告，假變更增資報(bào)告，假會計(jì)報(bào)表，終極導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。五是法律法規(guī)不成熟和繁多引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)成份由單一向多元轉(zhuǎn)變過程中，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化中，我國的法律法規(guī)還在變革中，且很多法律法規(guī)不能一步到位，多數(shù)是逐步修訂完善，有的甚至在特殊情況下，所做出的專題性過渡性和暫時性條文，形式上有通知。批復(fù)、題目解答、補(bǔ)充規(guī)定等，使得審計(jì)從員難以正確地把握，往往在出具審計(jì)報(bào)告時由于客觀原因而影響審計(jì)職員未留意到的主觀造成的無意性風(fēng)險(xiǎn)�！�　三、民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解　　通過對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的熟悉和原因可以看出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將會貫串于民間審計(jì)事業(yè)的全過程，但風(fēng)險(xiǎn)又是可以避免和防范化解的，筆者以為防范風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)從以下幾方面著手：一是審計(jì)職員加強(qiáng)法規(guī)和制度的。到為目，我國已頒《中華人民共和國注冊師法》、《注冊會計(jì)題獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則序言》、《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》和具體準(zhǔn)則到第26號，這些準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，標(biāo)志著基本完善，它不僅規(guī)范從職員的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，同時也保護(hù)他們的正當(dāng)權(quán)益，也是審計(jì)職員自我保護(hù)的法律武器，因此審計(jì)職員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)，深刻理解，熟練運(yùn)用。同時審計(jì)職員還應(yīng)嚴(yán)格遵守審計(jì)廉政紀(jì)律，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，克服害怕受打擊報(bào)復(fù)的心理，消除優(yōu)越感和自我滿足心態(tài)。時刻牢記客觀、公正原則，不斷進(jìn)步自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。二是審認(rèn)職員要進(jìn)步自我保護(hù)意識，適當(dāng)運(yùn)用不同審計(jì)意見。審計(jì)職員出具的審計(jì)報(bào)告是監(jiān)視機(jī)關(guān)監(jiān)視對象，也是投資者、債權(quán)人和主管單位了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果、償債能力的主要依據(jù)。因此審計(jì)職員必須時刻保持謹(jǐn)慎態(tài)度適當(dāng)發(fā)表不同的審計(jì)意見。如反***斗爭中，被審計(jì)對象不中乏領(lǐng)導(dǎo)干部，有錯綜復(fù)雜的關(guān)系，他們總是極力抵制審計(jì)結(jié)果，假如審計(jì)職員對審計(jì)結(jié)果做一籠統(tǒng)的結(jié)論，發(fā)表一種意見，極有可能給違法者可乘之機(jī)，捉住結(jié)論中某一不恰當(dāng)言辭或意見打擊報(bào)復(fù)審計(jì)職員甚至將審計(jì)職員推上被告席，因此審計(jì)職員必須對審計(jì)過程中出現(xiàn)的不同情況謹(jǐn)慎處理，適當(dāng)發(fā)表不同的審計(jì)意見。三是嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)執(zhí)法過錯追究制度，民間審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對其生存有著密切關(guān)系，因此要減少風(fēng)險(xiǎn)必須按照國家審計(jì)準(zhǔn)則要求，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，切實(shí)落實(shí)審計(jì)組長和審計(jì)職員過錯追究制度，強(qiáng)化責(zé)任意識，增強(qiáng)審計(jì)職員的使命感和責(zé)任感。同時聘請群眾為監(jiān)視員，監(jiān)視審計(jì)職員的違法違游記為。在執(zhí)法過錯追究方面，寧夏自治區(qū)審計(jì)廳制定的制度比較好，將過錯行為按情節(jié)輕重進(jìn)行不同處理。民間審計(jì)更應(yīng)如此，這樣才能確保審計(jì)工作質(zhì)量，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)其生存能力。四是區(qū)分審計(jì)內(nèi)險(xiǎn)和審計(jì)失誤，建立一個較嚴(yán)的量化標(biāo)準(zhǔn)。目前審計(jì)界對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的表達(dá)有多種，而界定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)卻沒有一個嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。由于審計(jì)范圍、越來越廣，對審計(jì)職員的要求也越來越高，不僅要求審計(jì)職員有較深的專業(yè)知識，而且還要具有法律、、機(jī)等方面的綜合知識，同時還要具備分析、鑒別、判定和協(xié)調(diào)能力，因此作為審計(jì)職員要同時具有多方面的素質(zhì)還是不輕易的，所以在執(zhí)業(yè)過程中難免發(fā)生一些差錯，更何況制度基礎(chǔ)審計(jì)和抽樣審計(jì)條件下，審計(jì)結(jié)果和客觀事實(shí)都是有偏差的，因此我們不能由于某點(diǎn)偏差否定審計(jì)全部工作，因此在保證“公信力的鄭重承諾”的基礎(chǔ)上，用一個定量或定性標(biāo)準(zhǔn)界定審風(fēng)險(xiǎn)也是非常必要。如審計(jì)部分所審計(jì)案例中，98％的報(bào)告意見客觀公正，我們就可以以為這個民間組織工作是成功的，答應(yīng)2％的失敗。再如對一個經(jīng)濟(jì)案件的審計(jì)結(jié)論的下定，一般是以《經(jīng)濟(jì)法》、《會計(jì)法》為依據(jù)，但即使法律據(jù)非常充分，也可能存在被訴風(fēng)險(xiǎn)，那么就看審計(jì)結(jié)論的用途所在，倘若是為司法機(jī)關(guān)提供協(xié)助，那么依據(jù)以上兩法做結(jié)論就可以，但若作為中介組織，在社會經(jīng)濟(jì)活動中與其他公民組織間進(jìn)行的以財(cái)產(chǎn)關(guān)系為基本特征的民事行為，則其結(jié)論的下定還要依據(jù)間法條文。五是嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。審計(jì)過程是由很多審計(jì)步驟構(gòu)成的。每一個步驟之間都有一定的聯(lián)系，為避免風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，審計(jì)職員必須先立項(xiàng)，了解情況下達(dá)通知書，再進(jìn)駐被審計(jì)單位調(diào)查取證，然后再撰寫審計(jì)報(bào)告，做出審計(jì)結(jié)論并對審計(jì)結(jié)果評價同時提出治理建議。每個環(huán)節(jié)都必須按審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定操縱，假如越過某一環(huán)節(jié)或在某一環(huán)節(jié)中失誤則會導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果無效。

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