知識經(jīng)濟環(huán)境下審計的創(chuàng)新對策

摘　要：隨著知識的來臨，傳統(tǒng)的以財富為中心的受到?jīng)_擊，會計重心轉(zhuǎn)移到以知識技術(shù)和人力資源為主要的知識型資產(chǎn)上。這必然造成傳統(tǒng)會計確認、計量、報告的變革，而審計和會計所面臨的巨變環(huán)境的一致性，尤其是審計和會計關(guān)系的血緣性，使會計的每一次基于環(huán)境的重大變革都將直接導(dǎo)致審計的巨大變革，其變革的著眼點可以從四方面思考：轉(zhuǎn)移審計重心；變革審計；創(chuàng)新審計手段；選拔審計人才。　　關(guān)鍵詞：知識經(jīng)濟　無形資產(chǎn)　風險基金審計　信息化審計　　一、知識經(jīng)濟的特點與價值體現(xiàn)　　知識經(jīng)濟的特征是知識和經(jīng)濟的一體化，即知識的經(jīng)濟化，經(jīng)濟的知識化和知識的產(chǎn)業(yè)化。具體地說，知識經(jīng)濟在資源的配置上是以智力資源、無形資產(chǎn)為第一要素，充分利用富有的資源來創(chuàng)造新的財富，減少對稀缺資源的依靠，并以高新技術(shù)為核心。其主要特點表現(xiàn)在：（1）資產(chǎn)的組成以知識和智力所發(fā)明創(chuàng)造的無形資產(chǎn)（專利權(quán)、商標權(quán)、商譽等）為主體；（2）職員的組織以高智力的員工為主體，并把治理作為一個重要的生產(chǎn)要素；（3）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以信息工程、生物工程、環(huán)境工程、材料工程等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為支柱，機、和航空等知識密集的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)是所有產(chǎn)業(yè)中產(chǎn)出和就業(yè)增長最快的產(chǎn)業(yè)，軟件和經(jīng)濟的十分迅猛；（4）投資取向以智力投資為主體，從長遠的戰(zhàn)略著想，在人才開發(fā)、、技術(shù)開發(fā)和新產(chǎn)品的研制等方面投進足夠的資金，以確保企業(yè)長期發(fā)展的上風；（5）咨詢等中介機構(gòu)在上的地位、作用大大進步，由高智能專家、學者組成的咨詢機構(gòu)可以為企業(yè)提供聰明的謀略，使企業(yè)可據(jù)以創(chuàng)造大量財富，增強競爭實力。一句話，“知識依靠”是知識經(jīng)濟發(fā)展的重要特征�！　�傳統(tǒng)會計是以企業(yè)財富或者說是以體現(xiàn)企業(yè)財富的資產(chǎn)為重心的，隨著知識經(jīng)濟時代的來臨，智力與技術(shù)的重要性與日俱增，傳統(tǒng)會計以有形資產(chǎn)為核心的確認、計量、報告模式面臨著巨大沖擊。而審計和會計所面臨的巨變環(huán)境的一致性，尤其是審計和會計關(guān)系血緣性使會計基于環(huán)境的每一次重大變革都將導(dǎo)致審計的巨大變革。本文試圖對這種變革的主要方面作些探討。　　二、知識經(jīng)濟下審計受到的沖擊及對策　　1.轉(zhuǎn)移審計重心———從有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn)。現(xiàn)行審計以有形資產(chǎn)（如機器設(shè)備、廠房、存貨）審計為核心，設(shè)計了一套嚴密的審計程序和方法，但對企業(yè)無形資產(chǎn)的審計不夠重視。這主要是由于傳統(tǒng)的會計以財富或體現(xiàn)財富的資產(chǎn)為重心，著名會計學家利特爾頓曾經(jīng)指出：“經(jīng)濟學可被視作從人們創(chuàng)造和使用財富的很多不同且通常會有抵觸的理論中回納綜合而產(chǎn)生的一套學說，它的中心是財富。在會計的基本內(nèi)容中同樣可以見到財富的某些特征�！倍�財富是以自然資源為象征的，這是由它的有用性和稀缺性所決定的，有用性決定了人們對它的占有欲看，而稀缺性決定了它們可用于交易的條件。自然資源構(gòu)成了社會有形資產(chǎn)的主體，因此我們傳統(tǒng)會計計量與報告模式，正是建立在以有形資產(chǎn)計量為核心的基礎(chǔ)之上的。在現(xiàn)有的會計計量模式上，幾乎所有的會計系統(tǒng)規(guī)則，如以交易為基礎(chǔ)的本錢原則、以配比為核心的權(quán)責發(fā)生制原則、以“資產(chǎn)=負債 所有者權(quán)益”為平衡公式的復(fù)式簿記原則等，無一不是以有形資產(chǎn)的計量為核心。因此，現(xiàn)行審計以有形資產(chǎn)審計為重心。　　然而，在以知識資本投進為主的經(jīng)濟形態(tài)下，無形資產(chǎn)對企業(yè)具有更大的意義。如馳名世界的耐克公司本身沒有一家生產(chǎn)工廠，但它卻稱霸于全世界的運動鞋市場，生產(chǎn)廠家都是以許可證方式在生產(chǎn)耐克牌產(chǎn)品，這家公司的所有財產(chǎn)就是“耐克”商標、市場銷售能力和設(shè)計開發(fā)能力。近年來，一項新的無形資產(chǎn)嶄露頭角，這就是以人腦聰明和創(chuàng)新為特征的人力資源。美國微軟公司的發(fā)展奇跡，美國已故鋼鐵大王卡內(nèi)基的“把我所有的資金、設(shè)備和市場全部拿走，只要保存原有的組織機構(gòu)和職員，四年以后我仍將成為一個鋼鐵大王”的揚言說明了人力資源在企業(yè)價值創(chuàng)造中的重要地位。企業(yè)商譽、品牌、專利權(quán)、非專利技術(shù)、特許權(quán)、版權(quán)、專營權(quán)、交易合同、電腦軟件、人力資源、客戶市場等大量資產(chǎn)的取得，都不是以有形的方式和以市場交易為基礎(chǔ)的。無形資產(chǎn)構(gòu)成比重的急劇上升，其價值創(chuàng)造能力的日益明顯，不由得人們不重視。如何將無形資產(chǎn)納進會計計算報告體系成為會計界討論的熱門，無形資產(chǎn)無疑也將成為審計界關(guān)注的焦點。知識經(jīng)濟時代，資產(chǎn)觀念的改變決定了無形資產(chǎn)審計的重要地位�！　�2.變革審計———從制度基礎(chǔ)審計轉(zhuǎn)向風險基礎(chǔ)審計�，F(xiàn)行公認的審計方法是制度基礎(chǔ)審計。先對被審單位的內(nèi)部控制制度進行評審，審計職員根據(jù)內(nèi)部控制制度符合性測試的結(jié)果（即評價內(nèi)部控制制度的健全性和有效性）來確定實質(zhì)性測試的程序、范圍和重點。這種方法注重業(yè)務(wù)的內(nèi)部環(huán)境。而知識經(jīng)濟，信息與技術(shù)的使企業(yè)外部環(huán)境的不穩(wěn)定因素增加，競爭加劇。競爭不僅來自同行業(yè)，還可以來自任何人、任何地方，企業(yè)的經(jīng)營風險很大。假如審計仍按現(xiàn)行審計方法，用經(jīng)符合性測試得出的控制風險較低結(jié)論來決定實在質(zhì)性測試范圍、重點，審計風險加大。審計環(huán)境的變化，促使審計界重新選擇審計方法，以最大限度地降低審計風險�！　★L險基礎(chǔ)審計順應(yīng)了高風險審計環(huán)境的這種需要，它提供了一種降低審計風險的新思路。風險基礎(chǔ)審計，又稱風險導(dǎo)向?qū)徲嫞�是指把審計結(jié)論建立在審計風險評估的基礎(chǔ)上，依據(jù)企業(yè)內(nèi)在的和外在的風險因素，包括固有風險（IR）、控制風險（CR）、和檢查風險（DR），從而確定應(yīng)當審計的事項及審計重點的系統(tǒng)方法。風險導(dǎo)向?qū)徲嬦槍Σ紳M風險的審計環(huán)境，特別夸大審計戰(zhàn)略，要求制定適合于每一個被審單位具體情況的審計計劃。制定計劃時要考慮企業(yè)內(nèi)外各種環(huán)境因素，要對各種風險因素進行綜合或全方位，審計的各階段都加大了分析性測試技術(shù)的運用，同時廣泛運用數(shù)理分析、機等先進手段。目前，審計界認可的決策模型為：AR（審計風險）=IR×CR×DR.可見，該方法要求審計職員不僅重視企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，還要重視企業(yè)的外部環(huán)境，將風險概念擴大到固有風險，不再片面夸大控制風險，而是將固有風險和控制風險有機結(jié)合。顯然，知識經(jīng)濟時代下企業(yè)面臨的內(nèi)外不確定性因素的增加，客觀上要求審計職員向風險基礎(chǔ)審計轉(zhuǎn)變，只有這樣才能降低審計風險。　　3.創(chuàng)新審計手段———從手工作業(yè)審計轉(zhuǎn)向信息化審計。知識經(jīng)濟時代，計算機已成為相當多的企業(yè)會計操縱的主要工具，會計系統(tǒng)以計算機、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新型的信息處理工具置換了傳統(tǒng)的紙張、筆墨、算盤。信息化會計系統(tǒng)在處理和提供會計信息上的穩(wěn)定性、及時性、可靠性已得到共叫。傳統(tǒng)手工會計對應(yīng)的是手工作業(yè)審計；信息化會計對應(yīng)的是會計信息化審計。　　會計信息化審計，就是利用信息技術(shù)，對傳統(tǒng)審計模式進行重構(gòu)，并在重構(gòu)的現(xiàn)代審計模式上，通過控制會計信息化信息系統(tǒng)、深化開發(fā)和廣泛利用審計對象、建立技術(shù)和審計高度融合的開放的現(xiàn)代審計監(jiān)視服務(wù)體系，以進步審計在優(yōu)化資源配置中的作用，促進經(jīng)濟發(fā)展和進步的過程。會計信息化審計在審計的所有領(lǐng)域全面運用現(xiàn)代信息技術(shù)。目前，我國利用現(xiàn)代信息技術(shù)審計手段還很落后，盡大多數(shù)審計職員采取“繞過計算機審計”，即將計算機僅僅看作是存儲和處理數(shù)據(jù)的手段，在檢查輸進數(shù)據(jù)以后，就越過計算機直接往檢查電子計算機處理的結(jié)果的審計方法�！　≈�識經(jīng)濟社會，電子商務(wù)的出現(xiàn)使無紙貿(mào)易成為現(xiàn)實，如何加強對這種審計線索電子化或無書面記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審計，是審計職員面臨的挑戰(zhàn)；另一方面，眾多“網(wǎng)上公司”、“網(wǎng)上銀行”及遠間隔多主體的網(wǎng)上合作體的涌現(xiàn)，出現(xiàn)了會計上所謂的“虛擬主體”。如何對這種“虛擬主體”進行審計，都是審計職員必須要思考的。審計手段適應(yīng)這種變化，就必須向先進的“通過計算機審計”和“使用計算機審計”轉(zhuǎn)變。即審計職員不僅要審查電算化系統(tǒng)的輸進和輸出數(shù)據(jù)，而且要審查電算化系統(tǒng)的處理和控制功能。　　4.選拔審計人才———從單一型轉(zhuǎn)向復(fù)合型。對一個審計組織來講，沒有生命力，就沒有�？�；對審計職員個人來講，沒有創(chuàng)新意識，沒有創(chuàng)新能力，就沒有發(fā)展?jié)摿�。因此，審計職員必須成為復(fù)合型人才。

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