淺談內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

[關(guān)鍵詞]　審計(jì)獨(dú)立性；監(jiān)視；鑒證　　內(nèi)部審計(jì)是增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。它以系統(tǒng)、專業(yè)的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)治理、控制及治理過(guò)程有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，改善和幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)也是強(qiáng)化自我約束機(jī)制的重要手段，是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制、規(guī)范內(nèi)部治理、進(jìn)步效益、建立企業(yè)制度的客觀要求。內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮檢驗(yàn)、監(jiān)視、鑒證、咨詢職能，取決于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性�！�　一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的涵義　　獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)職員獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)之外，一個(gè)人能客觀地評(píng)價(jià)自己的工作。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件。內(nèi)部審計(jì)職員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能正確地實(shí)施審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是一種相對(duì)的獨(dú)立，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為單位一個(gè)職能部分，其工作范圍是由單位領(lǐng)導(dǎo)決定的。工作范圍是否足夠廣泛，在很大程度上到內(nèi)審部分是否能夠獨(dú)立于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)職員的工作應(yīng)該是自由和客觀的。自由意味著可以自主判定，自主抉擇，不受其他部分、個(gè)人或外來(lái)因素的制約�？陀^意味著實(shí)事求是，保持公正、中庸之道的職業(yè)態(tài)度和操守�！　�內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到高級(jí)治理職員熟悉和態(tài)度的制約，在一定程度上受其組織地位的影響。保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，需要高級(jí)治理層和內(nèi)部審計(jì)職員雙方的共同努力�！　�二、如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性　　實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性包括實(shí)現(xiàn)組織上的獨(dú)立和精神上的獨(dú)立兩個(gè)方面：組織上的獨(dú)立是指在組織機(jī)構(gòu)中要給內(nèi)部審計(jì)工作提供一個(gè)良好的工作環(huán)境；精神上的獨(dú)立是使內(nèi)部審計(jì)職員保持客觀性�！　。ㄒ唬┙M織上的獨(dú)立　　保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性必須取得領(lǐng)導(dǎo)的支持，擁有良好的組織條件，才能獨(dú)立地開展工作�！　�1 內(nèi)部審計(jì)部分應(yīng)該由單位的主要領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)，確保內(nèi)審部分的工作范圍足夠廣泛，增強(qiáng)其獨(dú)立性。同時(shí)，也能使單位對(duì)審計(jì)報(bào)告作出迅速反應(yīng)，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)部分的建議及時(shí)采取措施，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用�！　�2 內(nèi)部審計(jì)部分經(jīng)理應(yīng)有權(quán)出席、參加由高級(jí)治理或董事會(huì)舉行的與內(nèi)審職責(zé)有關(guān)的會(huì)議，如有關(guān)審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告、治理控制系統(tǒng)等會(huì)議，通報(bào)有關(guān)審計(jì)工作計(jì)劃和實(shí)際審計(jì)工作的信息，與董事會(huì)直接交流，使審計(jì)信息能迅速地以本來(lái)面貌到達(dá)董事會(huì)，避開來(lái)自其他方面的干擾�！　�3 內(nèi)審部分經(jīng)理的任免由董事會(huì)確定。由誰(shuí)來(lái)決定內(nèi)審部分經(jīng)理的任免，對(duì)于保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性極其重要。董事會(huì)作為最高決策機(jī)構(gòu)，不參與日常經(jīng)營(yíng)治理，但又需要了解治理職員的工作業(yè)績(jī)和單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，需要有一個(gè)獨(dú)立的部分和一批專業(yè)職員對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行客觀公正的檢查和評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)結(jié)果直接向董事會(huì)報(bào)告�！　�4 單位應(yīng)制定一個(gè)正式的章程，以書面形式確定內(nèi)審部分的宗旨、權(quán)力和職責(zé)，并獲得高級(jí)治理層的批準(zhǔn)和董事會(huì)的確認(rèn)。在章程中，單位必須明確內(nèi)審部分在組織機(jī)構(gòu)中的地位、工作范圍，以及在審計(jì)過(guò)程中有權(quán)檢查的相關(guān)記錄、職員和實(shí)物資產(chǎn)，賦予內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的權(quán)力，保障內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性�！　�5 內(nèi)審部分經(jīng)理應(yīng)當(dāng)每年制定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、職員計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算，以書面形式報(bào)高級(jí)治理層批準(zhǔn)，并報(bào)董事會(huì)備案。內(nèi)審部分在報(bào)送計(jì)劃時(shí)，應(yīng)在報(bào)告中說(shuō)明制定的依據(jù)，并包含足夠的資料，以使高級(jí)治理層和董事會(huì)能夠獲取充分的信息，據(jù)此作出批示。　�。ǘ�）精神上的獨(dú)立　　保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，還要求內(nèi)審職員在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，必須在精神上是獨(dú)立的，在道德上是正直的，對(duì)有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的判定和決定不屈從于他人的意志，不受他人的干擾，保持客觀性和職業(yè)操守。為此，單位要做好以下工作：　　1 在分配工作任務(wù)和指派審計(jì)職員時(shí)，應(yīng)避免實(shí)際的和可能出現(xiàn)的利益沖突和偏見。在實(shí)際工作中，內(nèi)審職員與被審計(jì)事項(xiàng)的責(zé)任人互不友好或過(guò)于親密都會(huì)防礙內(nèi)審職員專業(yè)判定的公正性，造成偏見。因此，內(nèi)審部分經(jīng)理需定期向內(nèi)審職員了解關(guān)于潛伏的利益沖突和偏見，以做到心中有數(shù)�！　�2 在條件答應(yīng)的情況下，內(nèi)審職員應(yīng)定期輪換，即使開始不存在利益沖突和偏見，長(zhǎng)期負(fù)責(zé)對(duì)某一部分審計(jì)工作也會(huì)使審計(jì)雙方由陌生到熟悉，或由于過(guò)于熟悉業(yè)務(wù)導(dǎo)致疏忽，這都會(huì)影響審計(jì)職員的客觀性。因此，定期輪換對(duì)于保持審計(jì)職員精神上的獨(dú)立是必要的�！　�3 內(nèi)部審計(jì)職員不得承擔(dān)經(jīng)營(yíng)治理責(zé)任，不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、安裝和執(zhí)行，而只應(yīng)承擔(dān)與檢查、評(píng)價(jià)和建議相關(guān)的審計(jì)責(zé)任。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，由于專業(yè)職員緊缺或時(shí)限要求等其他原因，內(nèi)部控制職員會(huì)被抽調(diào)完成一些非審計(jì)工作任務(wù)，這時(shí)單位內(nèi)審部分應(yīng)明確該內(nèi)審職員執(zhí)行的不是內(nèi)審職能，以后他們不應(yīng)該審查該項(xiàng)自己曾負(fù)責(zé)的活動(dòng)，以免其客觀性受到損害。　　三、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的表現(xiàn)　　（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立，應(yīng)由部分、單位的主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，其地位和職權(quán)應(yīng)超越部分、單位的其他職能部分，便于審計(jì)職員獨(dú)立地開展工作。特別是在進(jìn)行全面審計(jì)和效益審計(jì)時(shí)，便于協(xié)調(diào)各職能部分之間的關(guān)系，取得各職能部分的配合和支持。，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)均為上述組織形式，內(nèi)部審計(jì)職員在主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)視，為改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理，進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。但在這種形式下，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直屬于部分、單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)往往受主要領(lǐng)導(dǎo)人的，審計(jì)者的利益與部分、單位的利益密切相關(guān)，所以其獨(dú)立性是不充分的�！　。ǘ�）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職權(quán)　　部分和單位應(yīng)賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一定的職權(quán)。如內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職員有權(quán)檢查憑證、賬簿、資金、財(cái)產(chǎn)；有權(quán)參加有關(guān)會(huì)議，對(duì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的，有權(quán)向有關(guān)單位進(jìn)行調(diào)查，并索取證實(shí)資料，對(duì)違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)和嚴(yán)重失職造成重大損失的職員，有權(quán)向領(lǐng)導(dǎo)提出追究責(zé)任的建議，對(duì)審計(jì)中的重大事項(xiàng)有權(quán)向上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)反映。　�。ㄈ�）內(nèi)部審計(jì)的工作　　內(nèi)部審計(jì)工作上的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)職員要站在國(guó)家的態(tài)度上獨(dú)立地開展工作。在審計(jì)計(jì)劃編制和調(diào)查取證過(guò)程中，審計(jì)職員要保持超然態(tài)度，被審計(jì)單位任何部分和個(gè)人不得人為設(shè)置障礙，施加壓力，改變審計(jì)態(tài)度，在審計(jì)工作結(jié)束后，審計(jì)職員排除各種干擾，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出客觀評(píng)價(jià)�！　。ㄋ模┧枷霊B(tài)度　　內(nèi)審職員不僅要有精湛的業(yè)務(wù)技術(shù)、忠實(shí)細(xì)致的工作作風(fēng)，靈活機(jī)動(dòng)的工作，更重要的是內(nèi)審職員要有堅(jiān)持原則、敢于斗爭(zhēng)、忠于職守，秉公辦事的高尚品質(zhì)。　　四、堅(jiān)持審計(jì)獨(dú)立性應(yīng)留意的題目　�。ㄒ唬┱�確熟悉審計(jì)工作的獨(dú)立性　　明確審計(jì)工作獨(dú)立性并不排斥審計(jì)部分和經(jīng)濟(jì)監(jiān)視部分相互配合。審計(jì)職員在審計(jì)過(guò)程中，要處理好同財(cái)政、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部分的關(guān)系，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)視體系的上風(fēng)。審計(jì)工作獨(dú)立性也不排斥與被審計(jì)單位的關(guān)系，在審計(jì)過(guò)程中，爭(zhēng)取被審計(jì)單位的配合與支持，消除他們的抵觸情緒，減少工作中的障礙。在做審計(jì)結(jié)論前，要反復(fù)征求被審計(jì)單位的意見，這并不影響審計(jì)意見的獨(dú)立，且反映了審計(jì)職員穩(wěn)妥慎重的工作作風(fēng)，有利于審計(jì)結(jié)論的貫徹實(shí)施。　�。ǘ�）留意審計(jì)工作的正當(dāng)性　　審計(jì)職員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，要遵紀(jì)遵法，依照有關(guān)規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限、程序進(jìn)行審計(jì)監(jiān)視，切忌超職責(zé)范圍實(shí)施審計(jì)監(jiān)視，避免發(fā)生違規(guī)作業(yè)現(xiàn)象。　　綜上所述，獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)屬性。只有堅(jiān)持審計(jì)工作的獨(dú)立性，才能真正發(fā)揮審計(jì)工作的監(jiān)視、鑒證、評(píng)價(jià)職能，維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，進(jìn)步企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，為主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

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