發(fā)達國家內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢及我們的對策

一、內(nèi)部審計趨勢　　內(nèi)部審計是為了適應的發(fā)展需要而產(chǎn)生的，是為了適應治理體制的改革和進步經(jīng)濟效益的需要而發(fā)展的。經(jīng)過近百年的發(fā)展歷程，發(fā)達國家的內(nèi)部審計已經(jīng)呈現(xiàn)下列趨勢：　　（一）內(nèi)部審計由部分的領導轉(zhuǎn)由最高治理當局領導　　西方發(fā)達國家內(nèi)部審計產(chǎn)生之初，治理當局關心的是會計記錄的真實性，財務收支活動的合規(guī)性，財產(chǎn)物資的完整性等事情，當時內(nèi)部審計主要履行會計監(jiān)視職能，由會計部分領導比較合適。但隨著治理當局對內(nèi)部審計工作依靠程度的增強，內(nèi)部審計機構的地位也在不斷進步。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在1978年頒布的《內(nèi)部審計職業(yè)實務準則》中明確規(guī)定：一個組織在建立內(nèi)審機構時內(nèi)部審計領導應由組織內(nèi)一個有充分權威的人負責；內(nèi)部審計部分領導應與董事會保持直接聯(lián)系，其任免應經(jīng)董事會同意；內(nèi)部審計部分的宗旨、權利和職責應在正式書面文件（章程）中做出規(guī)定，且應由經(jīng)理核準，董事會通過；內(nèi)部審計部分領導每年應將內(nèi)部工作計劃呈送經(jīng)理批準，并報告董事會，還應向經(jīng)理和董事會報告重要的審計結(jié)果和審計建議。因此，西方發(fā)達國家內(nèi)部審計機構越來越普遍地采取所謂的雙重聯(lián)系和報告制度。即一方面與最高治理當局聯(lián)系，向其報告工作，以便審計結(jié)論和審計建議能得到充分考慮，查出的能及時得到解決，另一方面又與董事會聯(lián)系，向其報告工作，以避免內(nèi)審活動受治理當局的阻撓。　�。ǘ�）內(nèi)部審計由單純財務審計向治理審計發(fā)展　　早期的西方內(nèi)部審計部分主要開展財務審計，這種事后進行的財務審計，只能提出題目，治標不治本。因此，美國內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在其所頒布的《內(nèi)部審計實務準則》中規(guī)定，內(nèi)部審計工作范圍應包括“對組織的內(nèi)部控制制度的恰當性和效果以及各項業(yè)務活動在履行被賦予的責任方面的質(zhì)量進行檢查和評價�！�1990年國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒布的職責說明書中將內(nèi)部審計定義為：內(nèi)部審計是一個組織內(nèi)部為檢查和評價其活動和為本組織服務而建立的一種獨立評價活動，他要提供所檢查的有關活動的、評價、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)作本組織成員有效地完成其責任。在1999年的內(nèi)部審計新定義中，更是將“獨立評價活動”變?yōu)椤蔼毩�、客觀的保證和咨詢活動”，由“檢查和評價其活動和為本組織服務”變?yōu)椤盀榻M織增值和改善組織經(jīng)營”，內(nèi)部審計的目標也由“協(xié)作本組織成員有效地完成其責任”變?yōu)椤皫椭�組織實現(xiàn)其目標”。　�。ㄈ�）內(nèi)部審計由一種零散的組織活動向一種社會職業(yè)發(fā)展　　四十年代以前，內(nèi)部審計只是一些相互之間缺乏聯(lián)系和交流，在組織內(nèi)部獨自進行的審查和評價活動。1941年，有人把它稱為內(nèi)部審計的奠基年，該年在美國成立的內(nèi)部審計師協(xié)會使內(nèi)部審計成為一種社會職業(yè)。發(fā)展至今，西方內(nèi)部審計已成為一種成熟的社會職業(yè)，內(nèi)部審計基本上實現(xiàn)了規(guī)范化，從事內(nèi)部審計工作需要具備多方面的，特定的知識和技能，已經(jīng)推行注冊內(nèi)部審計師和授證制度，I－IA自1974年舉辦CIA（CERTIFIED INTERNAL AUDI-TOR）考試至今，全球已有40多個國家和地區(qū)參加了這項考試�？荚嚢�括4個部分：內(nèi)部審計程序、內(nèi)部審計技術、治理控制和信息技術、審計環(huán)境。此項考試的權威性源于“四個同一”，即全世界同一時間、同一科目、同一命題、同一評卷。IIA還設置了各種培訓和繼續(xù)課程，制定了諸如《內(nèi)部審計師道德規(guī)范》、《內(nèi)部審計職業(yè)實務準則》、《內(nèi)部審計法》等行為規(guī)范，同時，內(nèi)部審計已從一種單純的實踐活動上升為一種體系，完成了由“術”到“學”的轉(zhuǎn)變。　　二、對策　　我國的企業(yè)內(nèi)部審計經(jīng)過一段時期的發(fā)展，已經(jīng)取得一定成績，但也存在一些題目，如內(nèi)部審計機構不健全，職業(yè)化程度不高等。結(jié)合發(fā)達國家的先進經(jīng)驗，我們以為我國內(nèi)部審計必須從以下幾個方面進一步加強和完善。　�。ㄒ唬┰谄髽I(yè)內(nèi)部，特別是在大、中型企業(yè)內(nèi)部建立總審計師制度　　在企業(yè)內(nèi)部選擇熟悉本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、有組織領導能力、具有相應專業(yè)知識的優(yōu)秀人才，擔任總審計師職務，總體負責企業(yè)內(nèi)部審計工作。在企業(yè)內(nèi)部建立總審計師制度具有如下優(yōu)點：（1）使企業(yè)內(nèi)部審計在組織上加強，在制度上得到保證。有利于改變企業(yè)內(nèi)部審計一直處于從屬地位，最高負責人只是企業(yè)中層治理職員的不利狀況。解決內(nèi)部審計的“有位”題目，為其“有為”打下基礎。（2）能夠深化和擴展內(nèi)部審計的深度和廣度。總審計師屬于企業(yè)高層治理領導體系，名正言順地參與和制定經(jīng)營方針、經(jīng)營目標，為企業(yè)經(jīng)營決策服務，為治理審計的開展提供組織保證。（3）有利于進步企業(yè)內(nèi)部審計職員的業(yè)務素質(zhì)，增強內(nèi)審效果，總審計師一般要求具有審計師等以上職稱的職員擔任，為有計劃的培訓和進步內(nèi)審職員的素質(zhì)，加強內(nèi)部審計隊伍建設提供契機。（4）有利于協(xié)調(diào)審計監(jiān)視與其他專業(yè)監(jiān)視之間的關系，便于企業(yè)開展橫向內(nèi)部審計。　　建立內(nèi)部總審計師制度與目前正在推廣施行的財務總監(jiān)制度有明顯的區(qū)別，向國有大、中型企業(yè)里派駐企業(yè)財務總監(jiān)是一種政府出資者行為，即政府作為國有資產(chǎn)所有者的代表，憑借所有者的權利，對企業(yè)財務進行監(jiān)視和治理，財務總監(jiān)主要向所有者負責，而總審計師則主要向治理當局負責。　　（二）內(nèi)部審計應該盡快完成財務審計向治理審計的轉(zhuǎn)變過程　　傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要是財務審計，其審計目標是查錯防弊和評價各分支機構履行責任的狀況。為培養(yǎng)良好的人際關系，要求內(nèi)部審計職員不僅要善于發(fā)現(xiàn)更要善于提出改進題目的建議，時刻留意為治理當局及被審單位提供建設性服務，改單純的財務審計為全方位的治理審計，如：資源的取得是否經(jīng)濟，使用是否有效？計劃建立的目標是否達到？客戶對得到的產(chǎn)品或服務是否滿足？是否具有核心競爭能力等。有人以為治理審計對治理咨詢、組織和、系統(tǒng)方法及其他檢查功能有。實際上，大多數(shù)咨調(diào)工作都是針對具體情況的、已知的題目并打算提出具體的建議，而治理審計是在沒有發(fā)現(xiàn)題目的情況下進行的，對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務進行系統(tǒng)的也可能是周期性檢查的一部分。為了實行治理審計，要求內(nèi)部審計鑒戒民間審計職業(yè)界廣泛運用的制度基礎審計方法，即以調(diào)查和評價被審單位內(nèi)部的資料及有關的經(jīng)濟資料賴以形成和存在的內(nèi)部控制制度的可靠性為基礎進行審計，可使內(nèi)部審計職員從繁瑣的財務審計上節(jié)約盡大部分的精力從事其他更加有意義的審計工作一經(jīng)濟、效率、效果、治理、環(huán)境等審計工作。　�。ㄈ�）內(nèi)部審計必須職業(yè)化　　在民間審計職業(yè)化的浪潮中，相當多的內(nèi)部審計職員被吸引到民間審計，使原本人才短缺的內(nèi)部審計雪上加霜。內(nèi)部審計職業(yè)化，有利于吸引優(yōu)秀人才的加進，也有利于內(nèi)部審計的規(guī)范化。，我國至少應在以下方面努力，為內(nèi)部審計職業(yè)化打下基礎：（1）建立健全內(nèi)部審計師協(xié)會。（2）實行內(nèi)部審計師注冊和授證制度。（3）創(chuàng)辦內(nèi)部審計刊物、設置各種培訓和繼續(xù)課程。（4）制定內(nèi)部審計行為規(guī)范。（5）組織參加IIA舉行的CIA考試。李金華審計長在題為《強化內(nèi)部審計機制，迎接21世紀挑戰(zhàn)》的文章中指出：1997年內(nèi)部審計學會與IIA簽訂協(xié)議，將IIA在國際上舉辦的國際注冊內(nèi)部審計師考試引進中國，取得了成功。這些對推動我國內(nèi)部審計與國際內(nèi)部審計接軌起到積極作用。我們組織CIA考試的目的，在于鑒戒西方先進的治理技術和方法，進步我國的科學治理水平，培養(yǎng)一批具有國際水平的企業(yè)治理人才，為建立主義市場經(jīng)濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度服務，為改革開放和經(jīng)濟建設服務。實踐證實，參加CIA資格考試，有利于促進我國內(nèi)審職員專業(yè)知識和技能的進步，使已經(jīng)達到國際水平的專業(yè)人才顯現(xiàn)出來，向國際同行證實我們的實力；有利于加快我國內(nèi)部審計工作與國際慣例接軌的進程，進一步進步我國內(nèi)部審計的國際地位。但隨著CIA考試工作的拓展，取得CIA資格的人數(shù)將不斷增加。解決我國CIA的注冊和執(zhí)業(yè)題目，已迫在眉睫。根據(jù)中國內(nèi)部審計學會和IIA簽訂的CIA協(xié)議，我們應該盡快制定CIA的注冊辦法以解決好CIA的地位、執(zhí)業(yè)、治理以及后續(xù)教育等題目。注冊辦法尚未出臺，表明我們還有職責沒有完成。　　（四）進一步完善部分審計　　在我國的內(nèi)部審計中，獨具特色的“部分審計”占有重要位置。這是國家審計機關根據(jù)我國的國情在發(fā)展社會主義審計監(jiān)視體系中的一個創(chuàng)舉。內(nèi)部審計雖對國家審計來說屬內(nèi)部審計，但它對下屬單位的審計具有外部審計性質(zhì)。其兩重性使它可以承擔一部分國家審計機關委托的審計任務，并指導下屬單位內(nèi)部審計的開展。從我國實踐看，部分審計取得了一定成績，做得比較好、發(fā)展比較快。這不僅由于部分審計機構的獨立性、權威性比單位內(nèi)部審計強，更重要的原因是部分審計的特殊性使它在某些方面發(fā)揮了國家審計不能起的作用。部分審計在對下屬單位的經(jīng)常性審計監(jiān)視及加強本行業(yè)的宏觀調(diào)控和治理，開展經(jīng)濟效益審計等方面都有自己的上風。隨著我國、經(jīng)濟體制改革的深進，政府各主管部分對下屬企業(yè)事業(yè)單位的治理將從以直接治理為主轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接治理為主，部分審計也將會發(fā)揮更大的作用�！　�（五）搶灘內(nèi)部審計的新領域——風險治理　　風險治理是指識別風險并設計控制風險的方法，其核心在于將沒有預見的未來事項的影響控制在最低限度，用以幫助人們?nèi)�面了解和熟悉與決策中利益具體變化的有關的風險的各種方法。近年來，企業(yè)之間競爭日益激烈，市場穩(wěn)定性越來越差，加強和改善風險治理已成為關系企業(yè)發(fā)展和生存的十分重要的因素，企業(yè)治理當局十分關心風險治理。開展風險治理服務活動，既是企業(yè)生存和發(fā)展的迫切要求，也是內(nèi)部審計本身生存和發(fā)展的需要。內(nèi)部審計機構和職員利用本身的技術上風、人才上風、信息上風，能有效地開展企業(yè)風險治理。同時，進行風險治理對內(nèi)部審計職員提出了更高的要求，風險治理是目前治理理論中最具有挑戰(zhàn)性的之一，它要求相關職員不僅具有良好的專業(yè)素質(zhì)，更要求相關職員具有對復雜環(huán)境的洞察能力和減少環(huán)境復雜性的能力。要達到這樣的要求，對目前我國的大部分內(nèi)部審計職員來說不是輕易的事情，這必定促使我國內(nèi)部審計職員加強、改善自己的知識結(jié)構、適應新形勢的要求，有利于內(nèi)部審計的發(fā)展。

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