風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)基本理論及程序構(gòu)建

【摘要】 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)領(lǐng)域發(fā)展的最前沿，已在發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中普遍應(yīng)用。本文介紹了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷程、涵義特點(diǎn)，探討了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基本理論，提出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施程序。
　　【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理
　　
　　20世紀(jì)90年代起，人類(lèi)社會(huì)邁向信息時(shí)代，社會(huì)環(huán)境也呈現(xiàn)出多樣化和多變性，企業(yè)生存的環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，相應(yīng)地，其面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)都只是片面地關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的某一個(gè)方面，都沒(méi)有與企業(yè)目標(biāo)發(fā)生直接的聯(lián)系，沒(méi)有關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，以至于達(dá)不到企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平、加強(qiáng)管理控制的要求。因此，為了彌補(bǔ)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的不足，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到的所有問(wèn)題并進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，不僅包括企業(yè)的內(nèi)部控制制度，也包括企業(yè)所處環(huán)境、所處地域以及企業(yè)管理層的誠(chéng)信度，通過(guò)對(duì)上述各方面內(nèi)容的評(píng)價(jià)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別和評(píng)估，并以此制定措施加以控制。這樣一來(lái)，既能有效地監(jiān)督管理層的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也能在監(jiān)督的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問(wèn)題，并向管理層提出一些建設(shè)性意見(jiàn)，有助于提高企業(yè)效益，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)基本理論探討
　　
　　（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)
　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的定義為：內(nèi)審人員在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，自始至終都關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)（不是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)），依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的確證和咨詢活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是確保受托責(zé)任有效履行的能動(dòng)的管理控制機(jī)制。
　　現(xiàn)階段，由于外部受托責(zé)任內(nèi)容的多樣化和內(nèi)部受托責(zé)任的多層性， 內(nèi)部審計(jì)必須緊密結(jié)合增值目標(biāo)，全面看待和分析風(fēng)險(xiǎn)，以確定所要重點(diǎn)控制的受托責(zé)任內(nèi)容。反饋是控制系統(tǒng)的靈魂，而內(nèi)部審計(jì)作為管理控制系統(tǒng)的組成部分，必須發(fā)揮反饋?zhàn)饔�，而且要根�?jù)周?chē)�環(huán)境的變化，自動(dòng)調(diào)整自己的運(yùn)動(dòng)，從事后的反饋?zhàn)呦蜻m時(shí)的反饋甚至是事前的前饋，只有這樣才能適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的環(huán)境。風(fēng)險(xiǎn)是面向未來(lái)的，是直接與目標(biāo)及戰(zhàn)略相關(guān)聯(lián)的，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以風(fēng)險(xiǎn)為核心及出發(fā)點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)，能夠?qū)⑹潞蟮姆答佈由斓绞虑耙约笆轮�，從而�?shí)現(xiàn)更高效率的控制。
　　（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象
　　在財(cái)務(wù)導(dǎo)向、業(yè)務(wù)導(dǎo)向、管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段，主要的審計(jì)類(lèi)型分別是財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)。而在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段，主要的審計(jì)類(lèi)型是將風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制融于一體的綜合審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)作為核心理念，在整個(gè)內(nèi)部審計(jì)中的作用都是舉足輕重的， 這種綜合審計(jì)體現(xiàn)在十分關(guān)注公司治理過(guò)程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)現(xiàn)和管理，關(guān)注管理者及其經(jīng)營(yíng)管理行為可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)以及組織在整個(gè)治理過(guò)程中的決策風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
　�。ㄈ�）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)
　　內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)主體通過(guò)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所期望達(dá)到的境地。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)經(jīng)歷了防弊、低層次興利、高層次興利的過(guò)程， 發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段，內(nèi)部審計(jì)就更注重與企業(yè)目標(biāo)的直接聯(lián)系，在企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值目標(biāo)的作用下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)由高層次興利轉(zhuǎn)向了增值。
　　傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)通常只局限于測(cè)試企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注的是控制的充分性和遵循性，結(jié)果是不斷加強(qiáng)、補(bǔ)充、完善控制，在一層控制基礎(chǔ)上再疊加一層控制，雖然有著防弊與興利的審計(jì)目標(biāo)，但是無(wú)法與企業(yè)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不同的是，它先確定企業(yè)目標(biāo)，再對(duì)可能影響這些目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并根據(jù)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，最后測(cè)試企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度是否對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理控制切實(shí)有效。內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注的是風(fēng)險(xiǎn)是否得到適當(dāng)?shù)墓芾砗涂刂�，將風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)目標(biāo)直接聯(lián)系起來(lái)，這對(duì)公司管理層的管理決策是非常有價(jià)值的。
　�。ㄋ模╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的職能
　　傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)職能僅限于監(jiān)督管理公司的規(guī)章制度，而隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的不斷上升和企業(yè)管理水平的不斷提高，內(nèi)部審計(jì)的職能有了很大的發(fā)展空間，已不再是簡(jiǎn)單的監(jiān)督，而是為企業(yè)提供“確證和咨詢服務(wù)”，這兩項(xiàng)職能都是緊密結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的增值目標(biāo)發(fā)展而來(lái)的。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)ⅡA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能作了明確規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的、客觀的確證和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的工作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理過(guò)程進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)�！彼鼜�(qiáng)調(diào)重點(diǎn)關(guān)注公司經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)與管理風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注管理者的管理行為可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注企業(yè)在治理過(guò)程中的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和決策風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果向管理層提出建議。
　　
　　二、 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序的構(gòu)建
　　
　�。ㄒ唬�審計(jì)計(jì)劃的編制
　　《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的計(jì)劃應(yīng)該反應(yīng)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略，并指出首席執(zhí)行官應(yīng)該制定以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的計(jì)劃，以確定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的制定應(yīng)緊密結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。在編制審計(jì)計(jì)劃之前首先結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)進(jìn)行年度風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域， 風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域作為年度審計(jì)計(jì)劃優(yōu)先安排的項(xiàng)目。由于內(nèi)部審計(jì)資源有限，應(yīng)根據(jù)金額的重大性、資產(chǎn)變現(xiàn)力、管理能力、內(nèi)部控制的質(zhì)量、變化或穩(wěn)定程度等風(fēng)險(xiǎn)因素確定業(yè)務(wù)工作重點(diǎn)。如美國(guó)Oraele公司，在建立內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃時(shí)先對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行優(yōu)先排序，再根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)暴露的重要性按一定比例分配審計(jì)資源:全球業(yè)務(wù)的程序性檢查(29%)；對(duì)子公司的審計(jì)(22%)；SOX測(cè)試及支持(9%)；案件調(diào)查(19%)；審計(jì)管理及其他(14%)；審計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新工作(7%)。
　　內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容通常包括如下方面：一是審核以前的報(bào)告、審計(jì)方案、工作底稿及前任審計(jì)師提供的文檔，列出任何要求采取糾正行動(dòng)的公開(kāi)項(xiàng)目。其作用在于獲取背景資料及確定過(guò)去審核的結(jié)果，以更好地確定當(dāng)前重大風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)范圍。二是實(shí)施初步調(diào)查，以確定被審核的活動(dòng)的目標(biāo)、實(shí)際或潛在風(fēng)險(xiǎn)，以及現(xiàn)存的控制系統(tǒng)。三是審核被審計(jì)職能的政策和程序，以及它的經(jīng)營(yíng)管理手冊(cè)、組織結(jié)構(gòu)圖、權(quán)力結(jié)構(gòu)圖、長(zhǎng)短期目標(biāo)。通過(guò)審核來(lái)確定可以衡量和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，以及該職能是否按管理層的意圖執(zhí)行。四是審核有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域的現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)資料，針對(duì)被審計(jì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，獲得最新的技術(shù)信息。五是準(zhǔn)備被審計(jì)職能的主要業(yè)務(wù)流程圖，獲得業(yè)務(wù)流程的可視分析，識(shí)別控制缺陷。六是審核管理層已建立的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，如果可能，把它和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較。七是會(huì)晤客戶，討論審計(jì)范圍和內(nèi)部審計(jì)師試圖達(dá)到的目標(biāo)，避免有關(guān)審計(jì)目標(biāo)和范圍被誤解。八是編制完成審計(jì)業(yè)務(wù)所需耗費(fèi)的詳細(xì)預(yù)算，以保證審計(jì)過(guò)程的效率。九是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并排序，列出必須考慮的重大風(fēng)險(xiǎn)。十是為每個(gè)可識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)確定什么控制有效，檢查現(xiàn)行的控制是否可以消除或充分地減少已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)。十一是確定重大問(wèn)題和機(jī)會(huì)的實(shí)質(zhì)，識(shí)別困難的主要方面，確定其原因和可能的補(bǔ)救方法。
　�。ǘ�）審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)測(cè)試
　　《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定內(nèi)部審計(jì)總的目標(biāo)是“評(píng)價(jià)并幫助改進(jìn)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理系統(tǒng)”，具體審計(jì)活動(dòng)應(yīng)圍繞更為具體的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)獲得足夠的證據(jù)，確認(rèn)企業(yè)主要風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。審計(jì)測(cè)試中通過(guò)運(yùn)用抽樣、觀察、提問(wèn)、分析、證實(shí)、調(diào)查與評(píng)估等方法獲取有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)證據(jù)，并且揭示出它們的內(nèi)在品質(zhì)或特征，目的是為內(nèi)部審計(jì)師形成審計(jì)意見(jiàn)提供基礎(chǔ)。
　　（三）審計(jì)發(fā)現(xiàn)與審計(jì)結(jié)果
　　在審計(jì)工作中內(nèi)部審計(jì)師要確定哪些情況需要采取糾正行動(dòng)。那些與規(guī)范或可接受的標(biāo)準(zhǔn)之間的偏離被稱為審計(jì)發(fā)現(xiàn)。它們可能是：應(yīng)采取而未采取的行動(dòng)、不適當(dāng)?shù)男袨�、令人不滿意的系統(tǒng)及應(yīng)考慮的風(fēng)險(xiǎn)暴露等。審計(jì)業(yè)務(wù)工作的成果就是“發(fā)現(xiàn)”。審計(jì)師一般將“發(fā)現(xiàn)”分為背景、標(biāo)準(zhǔn)、情況、原因、影響、結(jié)論和建議等因素，這些因素為采取糾正行動(dòng)提供了強(qiáng)有力的依據(jù)。
　　審計(jì)結(jié)果包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)結(jié)果、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)建議和行動(dòng)計(jì)劃。審計(jì)發(fā)現(xiàn)結(jié)果是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)陳述，通過(guò)比較應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)與實(shí)際的做法，可以得出審計(jì)發(fā)現(xiàn)結(jié)果和審計(jì)建議，審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議應(yīng)該以背景、標(biāo)準(zhǔn)、情況、原因、影響為依據(jù)，還可以包括審計(jì)客戶的業(yè)績(jī)、相關(guān)問(wèn)題和未在其他地方反映的輔助信息。審計(jì)結(jié)果資料是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的主要基礎(chǔ)。
　　（四）后續(xù)審計(jì)
　　后續(xù)審計(jì)是指出具了審計(jì)報(bào)告后，內(nèi)部審計(jì)師仍然要為報(bào)告中所涉及的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議進(jìn)行跟蹤，以確認(rèn)管理層是否采取了風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施。后續(xù)審計(jì)應(yīng)跟蹤，對(duì)于重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，相關(guān)部門(mén)和環(huán)節(jié)是否予以糾正；若未糾正，責(zé)任和原因在哪兒。后續(xù)審計(jì)工作安排要堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和成本效益原則，以所涉及的風(fēng)險(xiǎn)及實(shí)施糾正措施的困難程度和時(shí)間安排的重要性為依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)越大，后續(xù)審計(jì)的范圍就可能越廣，內(nèi)審人員要投入更多的時(shí)間和精力；反之，后續(xù)審計(jì)可僅限于詢問(wèn)和簡(jiǎn)短的討論，以節(jié)約審計(jì)成本。
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
　　[1] 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（2001年）修訂本.202. 《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第一版.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師學(xué)會(huì).中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社.
　　[2] 嚴(yán)暉. 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)：背景分析與框架建構(gòu) [J]. 財(cái)會(huì)通訊（學(xué)術(shù)版），2004.
　　[3] 鄭小榮.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)若干理論問(wèn)題探討. 審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2006.
　　[4] 王小霞，孫坤，張宜霞. 論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù).審計(jì)研究， 2004，（2）.

【風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)基本理論及程序構(gòu)建】相關(guān)文章：

淺析內(nèi)部審計(jì)新模式-風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)06-07

談現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)08-28

論煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)06-03

淺談內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制（精選7篇）04-26

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施探討的論文08-23

電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化構(gòu)建05-02

構(gòu)建電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化探索08-27

內(nèi)部審計(jì)論文02-13

內(nèi)部審計(jì)與ERP初探06-09

淺談經(jīng)營(yíng)失敗審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)05-10